4.2. Калькулирование, виды калькуляций

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназ­наченной для реализации, а также для внутреннего потребления. (Соответственно: калькулирование – определение издержек, приходящихся на единицу носителя)

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоян­ное калькулирование — более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. Задача калькули­рования себестоимости является одной из важнейших задач бухгалтерского учета. Конечным результатом калькулирования является составление кальку­ляций.

Виды калькуляций:

1. Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе дей­ствующих на начало этого периода норм и смет использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и пр..

2. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых про­изводств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

3. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех зат­рат на производство и реализацию продукции.

Фактические (отчетные) калькуляции себестоимости отдельных изделий составляются по калькуляционным статьям затрат исходя из фактических затрат на производство.

В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь могут выделяться соответствующие затраты:

• по установленным нормам;

• отклонениям от норм;

• изменениям норм.

Калькуляции используются:

• для обоснованного установления цен,

• для выбора оптимальной специализации организации по изготовлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказанию услуг;

• выполнения иных функций по управлению непосредственно производством и деятельностью организации в целом.

Отчетные калькуляции рекомендуется составлять на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Калькуляционная единица продукции (работы, услуги) должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного изделия, работы, услуги в стандартах, технических условиях и в плане производства (в натуральном выражении). В том случае, когда по условиям договора расчет производится за выполняемый заказ в целом, в качестве калькуляционной единицы может приниматься этот заказ.

При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут составляться на типовые представители группы изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типоразмеров) продукции, включенных в соответствующую группу. В группе могут объединяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических методов.

Типовой представитель должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности:

• отражать конструктивные особенности и применяемые материалы;

• характеризовать особенности технологического процесса;

• отражать среднюю трудоемкость изделий группы;

• иметь наибольший удельный вес в выпуске.

В случаях, когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются на каждую модификацию. В случае составления отчетных калькуляций ежемесячно квартальные и годовые отчетные калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных (квартальных) калькуляций с учетом количества выпускаемых изделий.

В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя взвешенная себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

На важнейшие виды изделий организациям рекомендуется составлять развернутые отчетные калькуляции с расшифровкой статей затрат, а не только по статьям затрат.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных из­держек (производственный учет) и перераспределение затрат.

Производственный учет пред­полагает:

• сбор информации об издержках предприятия;

• документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производ­ственными затратами.

В системе производственного учета такая информа­ция обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в систе­ме производственного учета, возможно калькулирование. Степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Сам процесс калькулирования может быть представлен в виде трех этапов:

1. Исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом,

2. Исчисляется фактическая себестои­мость по каждому виду продукции,

3. Рассчитывается себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать коли­чество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькули­рования. В противном случае калькулированию предшествует распределе­ние затрат по местам их возникновения.