2.2. Применяемая классификация затрат

Для любой из отраслей в зависимости поставленной цели и решаемых задач предусматривают различную группировку затрат, которая определяет выбираемую классификацию затрат (рис.2.1). В то же время, цель определяет построение системы учета затрат на предприятии.

Рисунок 2.1

Как правило, выделяют следующие основные цели:

• калькулирование себестоимости единицы (группы) продукции, работ, услуг,

• планирование и анализ финансово-хозяйственной деятельности

• контроль (управление затратами).

Каждой из целей соответствует своя группа затрат, имеющая соответствующую классификацию учитываемых издержек.

Исходя из того, что учетные системы должны обслу­живать комплекс управленческих целей, существуют различные спо­собы и группировки затрат, однако при выборе того или иного варианта групп затрат не следует забывать, что для разных целей используются одни и те же ком­поненты затрат

В российской учебной и научной литературе называется до десяти группировочных признаков затрат, однако они не нашли практичес­кого распространения. В отечественном учете на практике преоблада­ет калькуляционный подход, т.е. используются группировки затрат, необходимые для исчисления себестоимости продукции (работ, ус­луг). Западный управленческий учет предлагает целевой, функцио­нальный подход (планирование, анализ и пр.).

Одна из возможных классификаций затрат по трем направлениям в зависимости от цели представлена в таблице 2.1.

Такое деление не является жестким, например:

метод группи­ровки затрат на продукт и на период может использоваться как в фи­нансовом и налоговом учете для оценки запасов и исчисления прибы­ли, так и в управленческом при подготовке релевантной информации для нестандартных управленческих решений;

классификация издержек на переменные и постоянные используется как для планирования, так и при определении себестоимости с использованием метода «Директ-кост».

Таблица 2.1

Цель	Классификация затрат
Калькулирование себестоимости произве­денной продукции, оценка сто­имости запасов и полученной при­были	Основные и накладные Прямые и косвенные Входящие и истекшие Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Затраты на продукт и затраты на период (перио­дические). Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
планирование и анализ, принятие решения	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Релевантные и нерелевантные Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и управление затратами	Регулируемые и нерегулируемые

Кроме того могут быть иные классификационные признаки, например, классифицирует затраты по следующим призна­кам [2.2….2.4]:

1) по отношению к объему производства (переменные, постоянные);

2) по временной определенности (фактические, плановые или прогнозные, прочие);

3) по степени усреднения (общие, средние (затраты на единицу - на студента, на час), прочие);

4) по функции управления (производственные, коммерческие, администра­тивные);

5) по способу отнесения на себестоимость объектов (прямые, косвенные);

6) по периоду отнесения затрат на уменьшение прибыли (на продукт, на период);

7) по ценности для управленческих решений (релевантные, нерелевантные, альтернативные, затраты прошлых периодов).

Рассмотрим некоторые из затрат, применяемых наиболее часто для обозначенных целей.

В целях планирования (с точки зрения степени охвата планом) и анализа финансово-хозяйственной деятельности затраты на производство подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым затратам относятся затраты, обусловленные условиями, соответствующими требованиям технологического (производственного) процесса и условиями продажи (сбыта) продукции.

К непланируемым затратам относятся затраты, свидетельствующие о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.).

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

Затраты в зависимости от влияния на  них изменения объемов выполненных работ подразделяются на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Затраты, не зависящие непосредственно от объема выполненных работ, удельный вес которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным (условно-постоянным) затратам. Затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых работ, относятся к переменным (условно-переменным).

По характеру осуществляемых затрат они подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие, связанные с продажей (сбытом) продукции).

В зависимости от способа включения затрат в себестоимость при формировании затрат по соответствующему виду продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, которые могут непосредственно включаться в затраты связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим процессом). Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, природные ресурсы и т.п. материально-производственные ресурсы, когда они используются одновременно для изготовления нескольких видов продукции, выполнения работ, оказания услуг, могут рассматриваться как прямые затраты.

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в затраты по соответствующим видам продукции, работ, услуг. Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом. Часть затрат, по обслуживанию и управлению производством продукции, работ, услуг, продаже продукции, может быть прямо и непосредственно связана с определенным (конкретным) видом продукции, работ, услуг. Косвенные затраты включаются в расчеты затрат по видам продукции (работ, услуг) с помощью специальных методов, определяемых организацией.

По решению организации косвенные затраты в части связанных с продажей продукции, товаров и управлением могут не распределяться, а списываться полностью по окончании отчетного периода (месяца) как расходы по обычным видам деятельности в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг (в качестве расходов периода).

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связа­но с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по сво­ему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его управлением.

Релевантные затраты. Принятия решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилуч­шего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообраз­но сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показа­тели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Т.о. релевантные затраты - затраты, которые следует принимать в расчет при принятии конкретного управленческого решения. Нереле­вантные затраты либо загромождают информацию руководителю, ли­бо искажают ее. Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе «за­трат прошлых периодов», возникающих в результате ранее приня­тых решений. Затраты уже нельзя изменить, т.е. выбор какой-либо альтернативы не может повлиять на величину данных затрат. Они нерелевантны, их не следует брать в расчет для принятия управленческого проектного решения.