- •Бухгалтерский баланс (форма n 1)
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Вклад нма в уставный капитал
- •Поступление нма безвозмездно
- •Создание нма силами самой фирмы
- •Как учесть деловую репутацию
- •Как учесть расходы на науку
- •Как начислять амортизацию по нематериальным активам
- •Определение срока полезного использования
- •Линейный метод
- •Метод уменьшаемого остатка
- •Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
- •Как списать ниокр
- •Строка 120 "Основные средства"
- •Покупка основных средств, цена которых выражена в условных единицах
- •Вклад в уставный капитал
- •Дарение
- •Жилой фонд
- •Стационарные телефоны
- •Мобильные телефоны
- •Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование
- •Переоценка
- •Частичная ликвидация
- •Амортизация основных средств
- •Порядок начисления амортизации
- •Линейный метод
- •Метод уменьшаемого остатка
- •Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- •Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
- •Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации
- •Как начислить амортизациютпо расконсервированным основным средствам
- •Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам
- •Выбытие основных средств
- •Продажа
- •Безвозмездная передача
- •Передача в уставный капитал другой фирмы
- •Ликвидация
- •Строка 130 "Незавершенное строительство"
- •Как учесть расходы на покупку основных средств и нематериальных активов
- •Как учесть расходы на покупку оборудования, требующего монтажа
- •Хозяйственный способ
- •Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •Как учесть имущество для сдачи во временное пользование
- •Амортизация имущества, которое сдается на время
- •Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"
- •Как учесть ценные бумаги
- •Ценные бумаги куплены за деньги
- •Вклад ценных бумаг в уставный капитал
- •Ценные бумаги вам подарили
- •Учет котирующихся акций
- •Как учесть выданные займы
- •Как учесть вклад в совместную деятельность
- •Строка 145 "Отложенные налоговые активы"
- •Строка 190 "Итого по разделу I"
Вклад нма в уставный капитал
Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, в бухучете отражают по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).
В налоговом учете их отражают по остаточной стоимости (по данным передающей стороны), которую определяют на дату перехода права собственности на них (ст. 277 НК РФ).
Если ваша фирма - акционерное общество, то цену нематериального актива должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
Общество с ограниченной ответственностью должно привлечь независимого оценщика, если согласованная стоимость нематериального актива превышает 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Как отразить в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.
Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив", которое еще не
полностью оплатило свой вклад в уставный капитал. Его задолженность составляет 10 000 руб.
По согласованию с другими учредителями "Актив" внес в уставный капитал "Пассива" право на изобретение.
Оно оценено учредителями также в 10 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 10 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал "Пассива";
Дебет 08-5 Кредит 75-1
- 10 000 руб. - "Актив" внес право на изобретение в оплату вклада в уставный капитал "Пассива";
Дебет 04 Кредит 08-5
- 10 000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
В балансе "Пассива" за 2009 г. по строке 110 бухгалтер указал первоначальную стоимость права на изобретение (10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.
Поступление нма безвозмездно
Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене.
В налоговом учете их отражают так:
- по рыночной стоимости, если она выше остаточной стоимости НМА;
- по остаточной стоимости, если она выше рыночной.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, подберите рыночную цену НМА так, чтобы
она соответствовала остаточной стоимости.
Напоминаем, что безвозмездно передавать имущество друг другу (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. коммерческим фирмам запрещено (ст. 575 ГК РФ).
Поэтому безвозмездно получить нематериальные активы дороже 3000 руб. фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
В этих случаях получение нематериального актива бухгалтер должен отразить проводками:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
- получен безвозмездно нематериальный актив;
Дебет 19 Кредит 98-2
- учтен НДС по нематериальному активу;
Дебет 08-5 Кредит 19
- учтен НДС в стоимости НМА;
Дебет 04 Кредит 08-5
- принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив.
Обратите внимание: НДС по полученному безвозмездно НМА нельзя принять к вычету.
Сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость актива.
Создание нма силами самой фирмы
Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его первоначальную стоимость включите все расходы по изготовлению и регистрации (стоимость материалов, заработную плату создателей с ЕСН и взносами "по травме", патентные пошлины и т.д.).
Это правило применяют и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Нематериальные активы
считают созданными фирмой при выполнении следующих условий:
- исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме и он создан ее работниками;
- исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме и он создан по ее заказу сторонней организацией;
- свидетельство на нематериальный актив (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано на имя фирмы.
Как отразить создание нематериального актива в учете, покажет пример.
Пример. Научно-производственное предприятие ОАО "НИИ "Полипласт" разработало новую технологию производства высокопрочного пластика.
Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.
За время работы над проектом им начислена заработная плата в сумме 80 000 руб., ЕСН с нее составил 20 800 руб.
Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 2480 руб.
НИИ "Полипласт" направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.
Фирма уплатила пошлину за его регистрацию в сумме 1150 руб. и сбор 5000 руб. за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности. 11 декабря 2009 г. предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение "Способ выпуска высокопрочного пластика" сроком на 20 лет.
Бухгалтер НИИ "Полипласт" сделал проводки:
Дебет 08-5 Кредит 70
- 80 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;
Дебет 08-5 Кредит 68 (69)
- 23 280 руб. (20 800 + 2480) - начислены ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 1150 руб. - учтена уплата пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 5000 руб. - учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;
Дебет 76 Кредит 51
- 6150 руб. (5000 + 1150) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 109 430 руб. (80 000 + 23 280 + 1150 + 5000) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).
В балансе НИИ "Полипласт" за 2009 г. по строке 110 указана первоначальная стоимость НМА в сумме 109 430 руб.