Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация возникает у фирм, приватизированных на аукционе или конкурсе, а также у предприятий, консолидирующих отчетность головной и дочерних фирм. Так, в процессе аукциона фирму можно купить по цене выше ее оценочной (начальной) стоимости.

В этом случае разницу между покупной и оценочной стоимостью фирмы отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал", указав в строке 110 баланса.

При составлении консолидированной отчетности деловая репутация возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже их балансовой оценки по данным головной фирмы.

В такой ситуации по строке 110 сводного бухгалтерского баланса отражают разницу между номинальной стоимостью акций "дочки" и их балансовой стоимостью.

В налоговом учете деловую репутацию фирмы не относят к нематериальным активам.

Как учесть расходы на науку

Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории:

- разработки, по которым получены патент или свидетельство;

- разработки, по которым таких документов нет.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но на отдельном субсчете (например, "Результаты НИОКР"). После завершения работ по созданию той или иной разработки и передачи ее в производство сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены затраты на НИОКР.

Такую проводку можно сделать, если соблюдены условия:

- сумму расхода можно определить и подтвердить;

- есть документы, подтверждающие выполнение работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов НИОКР в будущем принесет фирме доход;

- использование результатов НИОКР можно продемонстрировать.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то затраты на НИОКР отнесите к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 08-8 - затраты на НИОКР включены в состав прочих расходов.

Как начислять амортизацию по нематериальным активам

По строке 110 баланса отразите нематериальные активы по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию начисляйте по каждому нематериальному активу ежемесячно. Начните это делать в следующем месяце после принятия актива к учету на счете 04.

Остаточная стоимость полностью самортизированного нематериального актива равна нулю.

Амортизацию по нему больше не начисляйте.

Не нужно также начислять амортизацию по выбывшему НМА.

Прекратить начисление амортизации нужно с 1-го числа месяца, следующего за этим событием.

Пример. ЗАО "Актив" передало исключительное право на запатентованное изобретение другому предприятию. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 15 декабря 2011 г. В тот же день бухгалтер "Актива" списал изобретение с баланса.

Несмотря на это, за декабрь 2011 г. амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Определение срока полезного использования

Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его полезного использования.

Этот срок нужно устанавливать в месяцах. Определяя срок службы нематериального актива, нужно учитывать:

- срок действия прав. Например, срок, на который выданы патент или право на товарный знак;

- срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок службы можно определить из количества продукции, которое компания планирует получить при их использовании.

Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива. Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения.

Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

Пример. ЗАО "Актив" принадлежит исключительное право на изобретение первоначальной стоимостью 120 000 руб.

Срок его полезного использования - 5 лет (60 мес.), амортизацию начисляют линейным способом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2000 руб.

На 1 января отчетного года нематериальный актив использовали 24 месяца, сумма амортизации за это время составила 48 000 руб.

Через год ЗАО "Актив" планирует прекратить использовать исключительное право на изобретение.

Поэтому срок полезного использования нематериального актива сократится с 5 до 3 лет.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений при новом сроке полезного использования составит 3333,33 руб. (120 000 руб. : 36 мес.), поэтому сумму амортизации, начисленную на 1 января отчетного года, нужно пересчитать:

3333,33 руб. x 24 мес. = 80 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись в период с 31 декабря прошлого года по 1 января отчетного года:

Дебет 84 Кредит 05

- 32 000 руб. (80 000 руб. - 48 000 руб.) - доначислена амортизация за период использования нематериального актива.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо также ежегодно проверять на наличие факторов, которые свидетельствуют о невозможности определить срок их службы.

Как учесть начисленную амортизацию по НМА

Отражайте начисление амортизации по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

- начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае по строке 110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом кредитового остатка по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Методы начисления амортизации

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать. Ежегодно по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива. Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

В бухучете существует три метода начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Обратите внимание: если невозможно произвести расчет дохода, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.