Калькуляция себестоимости изделия

Статьи калькуляции	Себестоимость изделия, руб.
Сырье и материалы	980
Возвратные отходы (вычитаются)	20
Топливо и энергия на технологические цели	250
Основная заработная плата производственных рабочих	600
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	50
Начисления на заработную плату	100
Налоги и отчисления	220
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	580
Расходы на подготовку и освоение производств	200
Цеховые расходы	330
Общезаводские расходы	570
Прочие производственные расходы	30
Итого производственная себестоимость	3930
Коммерческие расходы	350
Полная себестоимость	4280

На основе плановых калькуляций себестоимости отдельных изделий и их планируемого выпуска определяется полная себестоимость товарной продукции.

Смета затрат на производство отражает все расходы, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением незавершенного производства и выполнением работ, не включаемых в состав товарной продукции.

В смету включают все затраты основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска промышленной продукции, а также выполнение работ (услуг) промышленного характера как для своего предприятия, так и для других организаций. Полная себестоимость всей товарной продукции определяется в смете как общая сумма затрат и коммерческих расходов за минусом расходов, не относящихся к выпуску товарной продукции.

Финансовые службы предприятий осуществляют контроль за затратами и изыскивают возможность снижения себестоимости.

Доходы предприятия. Планирование выручки от реализации продукции, работ и услуг. Прибыль. Распределение и использование прибыли на предприятии

Финансовые отношения, являясь частью денежных отношений, возникают в основном при реальном движении денежных средств в результате деятельности хозяйствующего субъекта. Предприятие в условиях рынка может выжить лишь при условии стабильного генерирования прибыли. Для этого ему нужно таким образом построить свою деятельность, чтобы получаемые доходы превышали его расходы. Извлечение доходов – это риск по своей природе; имеется в виду, что если некая сфера бизнеса является привлекательной, то в нее обязательно попытаются войти конкуренты. Размер получаемых доходов определяет возможности его дальнейшего развития. От эффективности организации своей деятельности, координации доходов и расходов, рационального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов зависит финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта.

Доход – увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению его капитала (и кредитоспособности).

Различают четыре вида дохода предприятия:

1. Доходы от основных видов деятельности и прочие поступления. К ним относятся:

• выручка от реализации продукции;

• поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• плата за предоставление в аренду своих активов;

• выручка от продажи прав на интеллектуальную собственность;

• поступления от участия в уставных фондах других организаций;

• прочие поступления.

Но все еще зависит от видов деятельности конкретного предприятия. И, если виды деятельности, перечисленные выше, не являются для предприятия основными, то доходы от них относятся к операционным доходам.

2. Операционные доходы:

• предоставление за плату во временное пользование активов организации;

• предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности;

• участие в уставных капиталах других организаций;

• ведение совместной деятельности по договору товарищества;

• продажа основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

• получение процента за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процента за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации в этом банке.

3. Внереализационные доходы:

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договора;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разности;

• сума до оценки активов, за исключением внеоборотных активов;

• прочие внереализационные доходы.

4. Чрезвычайные доходы:

• страхование, возмещение;

• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов.

Основным источником поступления финансовых ресурсов в коммерческой организации в производственной сфере после формирования уставного капитала выступает выручка от реализации, полученная от продажи произведенной продукции или оказанных производственных работ и услуг.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договорами. Следовательно, выручкой считаются и суммы дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого займа, предоставляемого в виде отсрочки оплаты. За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Поэтому ритмичное функционирование всей производственной системы, а также возможности расширения производства и материального стимулирования работников и акционеров предприятия зависят, прежде всего, от полного и своевременного поступления средств за реализованную продукцию.

Поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг) подлежат налогообложению всеми косвенными (оборотными) налогами: налогом с продаж товаров в розничной торговле, налогом с услуг, НДС, отчислениями в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогом с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых единым платежом, акцизами.

Предприятия самостоятельно выбирают метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров: по мере оплаты продукции, поступающей на расчетный счет или в кассу предприятий, или по отгрузке товаров и предъявлению расчетных документов покупателю (заказчику). Применение второго метода основано на положении о том, что доходы начисляются в том периоде, в котором они заработаны независимо от их поступления.

Выбор метода учета выручки от реализации влияет на исчисление и уплату косвенных налогов. Например, при кассовом методе учета выручки налог на добавленную стоимость начисляется по факту ее поступления, но не позднее 60 дней после отгрузки. При учете выручки по отгрузке товара задержки в перечислении косвенных налогов в государственный бюджет не происходит.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен.

НДС, акцизы, включаемые в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет; торговые и сбытовые скидки поступают посредническим организациям, реализующим продукцию предприятия-производителя. Экспортные тарифы уплачиваются предприятиями-экспортерами и поступают в бюджет.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется с использованием следующей формулы:

В_рп = О₁+ТП–О₂, (11.1)

где В_рп – планируемая сумма выручки от реализации продукции;

О₁ – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода; ТП – товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде; О₂ – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части расчета выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года – в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции – в ценах планируемого периода.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание фонда риска или, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам предприятия (дебиторская задолженность не погашается в сроки, установленные договорами, и не обеспечена гарантиями). На стадии планирования выручки такое явление учесть невозможно. Поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным долгам, средства которого учитываются на отдельном счете, и относить не поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва. Источник образования резерва – прибыль до ее налогообложения. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга частично или полностью. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Другой способ исчисления резервов по сомнительным долгам – определение процента сомнительных долгов в общей сумме дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) по наблюдениям за несколько лет. Данный процент служит основой для расчета первоначальной суммы резерва. В конце отчетного года в резерв производятся доначисления по проценту сомнительных долгов и установленной суммы дебиторской задолженности.

Планирование выручки от реализации продукции тесно связано с условиями поставки продукции и применяемыми формами расчетов. Многие предприятия практикуют полную или частичную предоплату поставляемой продукции, что в какой-то мере снимает проблему нереализуемых остатков продукции, отгруженной потребителю, и обеспечивает поступление выручки поставщику.

Обоснованному планированию размера выручки от реализации продукции и сроков ее поступления могло бы способствовать использование товарных векселей. Вексель – не только форма расчетов, но и форма кредитования покупателя поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк. Например, предприятия-смежники, имеющие налаженные производственные связи, хорошо знают платежеспособность друг друга и могут осуществлять расчеты и коммерческое кредитование, не прибегая к услугам банков. Это приводит к ускорению расчетов и более эффективному использованию оборотных средств.

Существует два подхода к определению прибыли предприятия:

1. Экономический: Прибыль – прирост капитальных собственных средств в отчетном периоде;

2. Бухгалтерский подход: Прибыль – положительная разница между доходами и расходами коммерческой организации.

Общий финансовый результат деятельности предприятия отражает облагаемая налогом прибыль, которая включает:

• прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

• прибыль от операционных результатов: реализации основных фондов, материальных и нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов, процентов, арендной платы и др.;

• превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от их реализации в ценах реализации за вычетом косвенных налогов и затрат на производство и реализацию.

Прибыли от реализации основных фондов рассчитывается как разница между выручкой от реализации основных фондов и остаточной стоимостью основных фондов, налога на добавленную стоимость и затрат на реализацию основных фондов.

Внереализационная прибыль исчисляется как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий, – это общая прибыль после вычета из нее налога на недвижимость и налога на прибыль. Если из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, вычесть все местные налоги и сборы, уплачиваемые за счет нее, то оставшаяся часть будет представлять собой чистую прибыль предприятия. В налоговом учете, кроме того, предусмотрено, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уплачивается в государственный бюджет экологический налог, начисленный за превышение установленных норм выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду и (или) за сверхлимитную добычу природных ресурсов; покрывается сверхнормативное расходование средств на оплату энергоресурсов на производство продукции (работ, услуг), командировочных, консультационных и аудиторских услуг, рекламы и др.

Чистая прибыль – это та часть общей прибыли, которая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов. Ее распределение и использование регулируется Уставом предприятия, решением собрания акционеров и другими документами внутреннего пользования. Например, собрание акционеров может принять решение о направлении всей чистой прибыли на развитие производства или использование на удовлетворение жилищно-социальных потребностей всего коллектива без выплат дивидендов акционерам. Чистую прибыль можно подразделить на две части: используемую на увеличение имущества (накопление) и выплачиваемую работникам и собственникам (потребление).

Прибыль, направляемая на увеличение имущества может быть использована на капитальные вложения в расширение, обновление, модернизацию основных фондов; погашение долгосрочных банковских кредитов и уплату процентов по ним; увеличение оборотных средств предприятия; инвестиции в ценные бумаги, совместную деятельность; приобретение новых технологий и другие инновации.

Потребляемая прибыль направляется на выплату работникам вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, материальной помощи; выплату дивидендов акционерам предприятия.