3.2. Проведение аудита расчетов по кредитам и займам

В ходе аудиторской проверки были проверены следующие представленные документы и материалы:

- приказ об учетной политике;

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложение к балансу - Ф.№5;

- отчет о движении денежных средств - Ф.№3;

- отчет о движении капитала - Ф.№4;

- Главная книга; учетная политика предприятия;

- журнал-ордер № 4;

- кредитные договоры, договоры займа и договоры залога;

- договоры страхования невозврата кредитов;

- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк; мемориальные ордера банка;

- выписки банка по ссудному счету.

Все расчеты в ООО «Кватро» по кредитам и займам строятся на основании заключаемых договоров. Для проверки правильности заключения договоров были выбраны договора с АКБ «Авангард». Выборочная проверка договоров, заключенных с банком, показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству и содержат все необходимые существенные элементы, такие как предмет договора; качество поставляемой продукции; цена продукции; общая сумма, на которую заключен договор; отражен порядок расчётов, порядок передачи средств, форс-мажорные обстоятельства и дополнительные условия, особые условия. А также определен срок действия договора. Все проверенные договора имеют сведения о реквизитах и адресах сторон, а также заверены подписями руководителей.

В ходе проверки установлено аналитический учет по счету 66 и 67 в ООО «Кватро» ведется по каждому взятому кредиту и займу. На предприятии для ведения аналитического учета приспособлен специальный реестр Карточка счета 66 и 67, в котором отражены все кредиты и связанные с ними операции в течение года. В этом документе отражается сальдо на начало и конец каждого месяца и указана корреспонденция. В ходе выборочной проверки было установлено, что все хозяйственные операции находят свое отражение в журнале хозяйственных операций.

Таблица 19- Характер, виды и оценка выявленных нарушений

№	Виды и характер выявленных нарушений	Оценка влияния нарушений
		На достоверность бухгалтерской отчетности	На налогообложение
1.	Отсутствие кредитного договора; выписок банка со ссудного счета;	недостоверность учета и отчетности
2.	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены	недостоверность учета и отчетности
3.	Отсутствие актов о выделении документов к уничтожению	недостоверность учета и отчетности
4.	Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, не­материальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кре­дит, полученный на финансирование капитальных вложений после приня­тия этих объектов на учет, либо сверх установленных норм	недостоверность учета и отчетности
5.	Отсутствие сверки расчетов с банком	Возможная недостоверность учета и отчетности
6.	Некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финанси­рование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов. Нарушение принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.	Недостоверность отчетности по налогу на прибыль	Неправильное исчисление налога на прибыль

В ходе проверки была проверена Главная книга, которая представляет собой регистр синтетического учета. Для каждого синтетического счета в книге предназначен отдельный разворот. Она используется в ООО «Кватро» для обобщения данных из журналов–ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца выделена отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета, обороты по кредиту, остаток на конец месяца. Главная книга открыта на один год.

В ходе проверки были выявлены следующие недостатки ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками (таблица 19).