1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов

1.1.Сущность кредитов и займов и методика их учета

В условиях рыночной экономики различают банков­ский и коммерческий кредиты. Банковский кредит вы­дается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов:

- краткосрочный кредит (на срок не более одного года);

- долгосрочный кредит (на срок более одного года);

- кредит банка под дисконт векселей.

Коммерческий кредит - займы - предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора зай­ма, кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематической кредитной деятельностью коммерческие организации могут заниматься только при наличии, банковской лицензии. Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя.

К затратам по обслуживанию кредитов и займов относятся: проценты, которые следует уплатить кредиторам; дисконт по векселям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по кредитам и займам.

Бухгалтерский учет кредитов и займов рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся финансовыми вложениями, бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).

При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

Далее рассмотрим проводки по кредитам и займам.

Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:

Дебет счета 51, 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 66, 67.

Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:

Дебет счета 66,67 – Кредит счета 51, 52 и др.

Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.

Таблица 1- Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Получен кредит в банке, заем денежными средствами	51 52 и др. 55	66 67
Получен заем в неденежной форме	10 «Материалы» 41 «Товары» и др.	66 67
Начислены проценты по займу (кредиту) при общем порядке	91-2 «Прочие расходы»	66 67
Начислены проценты по займу (кредиту), включаемые в стоимость инвестиционного актива	08 «Вложения во внеоборотные активы»	66 67
Отражены отрицательные курсовые разницы по валютному займу (кредиту)	91-2	66 67
Отражены положительные курсовые разницы по валютному займу (кредиту)	66 67	91-1 «Прочие доходы»
Погашена задолженность (проценты) по займу (кредиту)	66 67	51 52 и др.

Типовые операции по учету краткосрочных кредитов приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Типовые проводки по учету краткосрочных кредитов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Получены краткосрочные кредиты на: - расчетный счет, - валютный счет, - специальный счет.	51, 52, 55	66
Выдан вексель в обеспечение краткосрочного кредита.	66	66
Выдача векселя в обеспечение платежей и обязательств отражена за балансом.	009	-
Начислены проценты к уплате по кредитам согласно с условиями договора на приобретение (изготовление, создание) основных средств и МПЗ до момента их принятия к учету.	08, 10	66
Начислены проценты к уплате согласно с условиями кредитного договора.	91-2	66
Погашены кредиты с: - расчетного счета, - валютного счета.	66	51, 52
По кредитам и процентам в иностранной валюте (дату совершения операции и на конец месяца) положительные курсовые разницы начислены	66	91-1
По кредитам и процентам в иностранной валюте (на дату совершения операции и конец месяца) отрицательные курсовые разницы начислены.	91-2	66
Погашен вексель, который выдан в обеспечение кредита.	66	51
Отражено за балансом погашение векселя, который выдан в обеспечение обязательств и платежей.	-	009
Согласно с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.	67	66

Учет расчетов с заимодавцами, кредитными организациями и векселедателями в рамках групп взаимосвязанных организаций, о деятельности которой формируется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется обособленно на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

По кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. отражаются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов (таблица 3).

Таблица 3 - Типовые проводки по учету долгосрочных кредитов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Получены долгосрочные кредиты на: - расчетный счет, - валютный счет, - специальный счет.	51, 52, 55	67
Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита.	67	67
Отражение за балансом выдачи векселя в обеспечение обязательств и платежей.	009	-
Начисление процентов к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету согласно с условиями договора.	08, 10	67
Начисление процентов к уплате согласно с условиями кредитного договора.	91-2	67
Погашены кредиты с: - расчетного счета, - валютного счета.	67	51, 52
Погашение процентов по кредитам с: - расчетного счета, - валютного счета.	66	51, 52
Начисление положительных курсовых разниц по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	67	91-1
Начисление отрицательных курсовых разниц по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	91-2	67
Погашение векселей, которые выданы в обеспечение кредита.	67	51
Отражение за балансом погашение векселя, которые выданы в обеспечение обязательств и платежей.	-	009
Согласно с установленной учетной политикой переведена долгосрочная задолженность по полученным кредитам в краткосрочную.	67	66

Получение краткосрочного или долгосрочного кредита банка отражается записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете делают запись:

Дебет счетов 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолжен­ности в краткосрочную в момент, когда по условиям до возврата основ­ной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задолженности предусматривается два варианта учета: с переводом в краткосрочную - в этом случае в учете делается запись:

Дебет счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

без осуществления такого перевода - до истечения срока действия договора. Выбранный способ должен быть отражен организацией в учетной политике. Погашение задолженности перед банком отражается:

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредит счетов 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках».

Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как прочие расходы:

Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если заемные средства используются как капитальные вложения, то они включаются в стоимость инвестиционного актива и погашаются посредством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс):

Дебет счетов 07 "Оборудование к установке".

08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

После оприходования объекта:

Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Начисление процентов по кредиту (займу), связанному с приобретением МПЗ (до даты их оприходования на баланс организации) отражаются следующей проводкой: Д10-К41. Начисление % на приобретаемые ценные бумаги отражаются следующей проводкой: Д58-К66,67. Информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, о списании дополнительных затрат по займам, о способах начисления процентов, т.е. основные моменты данной деятельности должны быть отражены в учетной политике организации.