1.3 Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

На современном этапе развития экономики организация должна располагать учетно-аналитической информацией, которая обеспечит формирование достоверной бухгалтерской отчетности, а это подтверждается в результате аудиторской проверки.

Целью аудиторской проверки учета кредитов и займов является получение достоверности показателей отчетности, в которых отражается задолженность организации по полученным ею заемным средствам.

В процессе аудита кредитов и займов необходимо установить:

 документированность и реальность кредитов и займов;

 правильность оформления кредитных операций;

 правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату и получению кредитов банков;

 целевое использование, полноту и своевременность погашения заемных средств;

 оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

 правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет существующих источников;

 своевременность и полноту погашения кредитов;

 правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц;

 правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

 соответствие в главной книге и бухгалтерской отчетности записей по учету заемных средств;

 наличие и отражение в учете просроченных задолженностей.

Аудитору, для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

Аудиторские доказательства, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита, проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита, аналитические процедуры, действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности, аудиторская выборка, аудит оценочных значений в бухгалтерском учете, применимость допущения непрерывности деятельности.

Так же, информационной базой для проверки кредитов и займов являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу учета, регистры аналитического учета по разделу учета, регистры синтетического учета по разделу учета, бухгалтерская отчетность.

Проверка операций по займам практически не отличается от аудита операций по кредитам. Договор займа должен быть правильно составлен и заключен, аудитор обязан в этом убедиться.

По сравнению с кредитным договором, договор займа может иметь упрощенное оформление. При проведении проверки, рабочими документами аудитора являются:

1.Опросный лист по планированию проверки обязательств организации в части кредитов и займов

2. Рабочие документы аудитора по разделу области аудита

3. Анкета по проверке обязательств организации в части кредитов и займов.

На основе полученных в ходе исследований и на основе полученных данных аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, которые он собрал за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудита, оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и финансовых результатов, что приводит к искажению суммы в бухгалтерском и налоговом учете.

Все нарушения выявленные аудитором, должны быть систематизированы так, чтобы можно было определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя. Потому что обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения о достоверности статьи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности («Бухгалтерский баланс»).

Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов:

 отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

 отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

 отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса Российской Федерации, использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

 неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;  нарушение принципов оценки имущества;

 нарушение принципов формирования финансовых результатов;

 несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

 отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;

 использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;  пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;

 неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

 неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

 неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, аудит учета по кредитам и займам заключается в проверке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату кредитов банка; подтверждения целевого использования кредитов банка; проверке обоснованности установления и правильности расчета сумм платежей за пользование кредитами банков и их списанием за счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.

Таким образом, в условиях рыночной экономики различают банков­ский и коммерческий кредиты. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08), утв.Пр. Минфина РФ от 02.08.2000г. N 60н. Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12, гл. 3 ПБУ 15/08).

Следует аудитору руководствоваться МСА и ФПСАД, которые действуют в Российской Федерации с целью осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов.

Целью данной аудиторской проверки является получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, которые отражают задолженность предприятия по заемным полученным средствам.

Вывод по первой главе: В условиях рыночной экономики различают банков​ский и коммерческий кредиты. Банковский кредит вы​дается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08), утв. Пр. Минфина РФ от 02.08.2000г. N 60н. Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12, гл. 3 ПБУ 15/08).

Целью данной аудиторской проверки является получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, которые отражают задолженность предприятия по заемным полученным средствам.