1 Теоретические основы внутреннего контроля расходов в организации

1.1 Понятие, цели, задачи и принципы организации внутреннего контроля затрат предприятия

В сегодняшнее время контроль расходов в том или ином виде проводится в каждой организации. Однако можно констатировать, что практика создания в России полноценных систем внутреннего контроля, которые ориентированы на рост эффективности деятельности, только начинает формироваться. Чем крупнее организация и сложнее её организационная структура, тем более широкие требования предъявляются к системе контроля и более актуальной становится задача улучшения её качества. Преобразования, которые обусловлены рыночными условиями, обуславливают принципиально новый подход к пониманию сути и содержания контроля.

Впервые понятие «контроль» встречается в «Трактате о счетах и записях» (1494г.) Луки Пачоли, который писал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (неисправными маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях. Термин «контроль» возник несколько столетий назад, производное от французского «controle» («список в двух экземплярах»), которое несколько позже стало означать: «проверка, наблюдение с целью проверки». Люди, которые занимались проверкой, стали называться контролёрами. В русском языке это слово употребляется, по крайней мере, с начала XVIII века. В книге И.К. Кириллова «Цветущее состояние всероссийского государства»1727 г. уже упоминалась должность «контролёра» в портовой таможне «Комерцколлегии», а при Адмиралтейской коллегии уже действовала целая «контролёрская контора» [63].

В большинстве научных исследований контроль рассматривают в следующих аспектах:

- в качестве функции, метода или формы исполнительно-распорядительной деятельности аппаратов управления;

- в качестве совокупности приёмов и способов (форм и методов), используемых органами управления;

- в качестве завершающего этапа управленческого процесса;

- в качестве формы обратной связи, посредством которой управляющая система имеет возможность получения необходимой информации о состоянии управляемого объекта и выполнении управленческих решений;

- в качестве системы наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заранее установленных параметров [51].

Наиболее широкое распространение получила следующая точка зрения: сущность контроля заключается в регулярной проверке соблюдения хозяйственного законодательства, выявлении нарушений дисциплины. В публикациях учёных, исследующих контроль как область деятельности органов государственного и хозяйственного управления, контроль определён как метод или форма управленческой (исполнительно-распорядительной) деятельности. В ряде случаев контроль связывается с организацией обратных связей, с помощью которых управляющая система имеет возможность получения необходимой информации о действительном положении управляемого объекта и выполнении управленческих решений. Достаточно распространённым является рассмотрение контроля «в трёх аспектах: контроль как деятельность органа управления, одна из его общих функций; контроль как принцип управления; как завершающий процесс процедуры принятия управленческого решения» [22].

Составная часть контроля – это внутренний контроль, анализу которого в отечественной и зарубежной литературе в настоящее время уделяют сравнительно мало внимания: его не рассматривают совсем или не выделяют в самостоятельный вид контроля. Это можно объяснить тем, что в развитии теории внутреннего контроля одним из серьёзных недостатков является отсутствие необходимого единства при трактовке некоторых теоретико-методологических вопросов.

Во внутреннем контроле в интересах исполнительных органов ведущую роль отводят бухгалтерскому контролю, который осуществляется бухгалтерией организации. Контроль – это одна из задач бухгалтерского учёта. В то же время в бухгалтерском учёте складывается основная информация для исследования и обработки в ходе контроля.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ к основным задачам бухгалтерского учёта относят:

- формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации и её имущественном положении, которая требуется для внутренних пользователей бухгалтерской отчётности (руководителей, учредителей, участников и собственников имущества организации), так и внешних (инвесторов, кредиторов и т.п.);

- обеспечивать информацией, которая необходима для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчётности с целью контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственной деятельности и целесообразности проведения отдельных операций, наличия и движения имущества и обязательств, использования различных видов ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

- предотвратить отрицательные результаты деятельности организации и выявить внутрихозяйственные резервы обеспечения её финансовой устойчивости [1].

Говоря о контроле, авторы часто используют различные понятия: чаще всего используется понятие «внутренний контроль», однако встречаются и такие понятия, как внутрихозяйственный контроль, управленческий контроль, внутренний управленческий контроль.

В таблице 1 представлены определения внутреннего контроля, данные различными авторами в современной литературе.

Таблица 1 - Подходы к определению внутреннего контроля

Автор	Трактовка
1	2
Л.И. Борисова [9]	Важнейшая часть системы управления, дающая возможность предупреждения, выявления недостатков и нарушений, а также своевременного устранения их последствий
И.И. Дубовик [21]	Процесс управления деятельностью организации с целью эффективно и результативно использовать её ресурсы, сохранить её активы, соблюдать требования законодательства. Это некая система, в которой есть определённые (ключевые) элементы (составляющие)
М. Кириченко [30]	Это важнейшая часть современной системы управления, дающая возможность достижения целей, которые поставлены собственниками, с минимальными затратами
С.Р. Концевая, В.А. Карасев, Н.К. Костенкова [33]	Один из видов экономического контроля финансово-хозяйственной деятельности сельхозпредприятия и упорядоченная система по наблюдению, проверке хозяйственных операций, сбору и интерпретации информации о них для того, чтобы установить достоверность, объективность, экономическую и юридическую целесообразность, реальность отражённых или предстоящих хозяйственных фактов и принятия управленческих решений для их регулирования
С.А. Макаренко [42]	Внутренний контроль – часть системы управления. В широком смысле – составляющая системы управления организацией, в узком смысле – один из этапов процесса управления
Е.В. Малка [44]	Узкое толкование – сбор информации об объекте контроля. В широком понимании внутренний контроль – это непрерывный процесс, который включает в себя сбор и анализ информации для принятия управленческого решения, ориентированные на эффективность деятельности компании
С.Н. Мартынович [45]	Финансовый контроль, организуемый на уровне хозяйствующего субъекта, называют внутренним контролем
Т.И. Мелехина [46]	В узком толковании – сбор информации об объекте контроля. В широком понимании – это непрерывный процесс, который включает в себя сбор и анализ информации для принятия управленческого решения, ориентированного на эффективность деятельности организации
О.Е. Орлова [54]	Деятельность организации (её органов управления, подразделений и персонала), которая направлена на достижение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, эффективности управления активами и обязательствами, рисками
В.М. Родионова, В.И. Шлейников [60]	Независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления - проверить и оценить свою работу, которая проводится в собственных интересах
Т.Ю. Серебрякова [62]	Понятие внутреннего контроля трактуется в широком смысле как составляющая системы управления организацией, в узком смысле –этап процесса управления

Продолжение таблицы 1

1	2
Л.В. Сотникова [65]	Система мер, которая организована руководством организации и осуществляется для более эффективного исполнения всеми сотрудниками своих обязанностей при осуществлении хозяйственных операций. Внутренним контролем определяется законность этих операций и их экономическая целесообразность для организации
С.Д. Юшкова [84]	Форма страхования деятельности менеджеров компании

Проанализировав определения, можно сделать вывод о том, что все эти термины равнозначны, то есть имеют одну и ту же сущность. Таким образом, внутренний контроль – это система наблюдения процесса функционирования управляемого объекта и проверки его фактического состояния для выявления отклонений от принятых управленческих решений, оценки эффективности решений, установления неблагоприятных явлений.

По мнению Е.А. Кочерина: «Для выделения контрольной деятельности руководителей, целесообразно использование термина «контроль руководителя», в том смысле, что не его контролируют, а он контролирует. Этот термин значителен уже по значению, чем термин «управленческий контроль». Но термин «контроль руководителя производства» кажется двусмысленным: не понятно, кто же контролирует - он или его. Кроме этого, контрольная деятельность даже в области деятельности руководителей не ограничивается только ими. Контрольная работа ведётся многочисленными специалистами: экономистами бухгалтерами, инженерами и пр. Они вовлекаются в процесс контроля и выработки путей и необходимых воздействий на объект контроля при необходимости. Кроме этого, термин «управленческий контроль» по существу гораздо шире области контрольной деятельности руководителей организаций» [35]. С приведённым мнением нельзя не согласиться.

Понятие «внутренний контроль» трактуется в широком смысле как система, которая входит в общую систему управления организацией, состоит из ряда элементов, а в узком смысле - как этап процесса управления. На рисунке 1 нами показаны взаимосвязи, взаимозависимости и взаимопроникновения каждой части управления организацией. Таким образом, внутренний контроль – это неотъемлемая часть каждого этапа управления, обособленный этап процесса управления на всех других этапах.

Планирование

(бюджетирование)