Внутренний контроль

Учёт

Организация и регулирование

Анализ

Рисунок 1 - Место внутреннего контроля в управлении организацией

Следовательно, основная особенность внутреннего контроля заключена в его двойственной роли в управлении организацией. Как результат глубокого интегрирования контроля и иных элементов управления практически невозможно определение круга деятельности и ответственности для сотрудника таким образом, чтобы он относился к одному из элементов управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрируется с контролем.

Руководителю для эффективного управления, необходим внутренний контроль на всех стадиях производственного цикла. К ним следует отнести: контроль при планировании, контроль учета расходов на материалы, контроль объёма продаж, контроль учета расходов труда, контроль себестоимости, контроль финансовых результатов и др.

На рисунке 2 показаны приоритетные направления внутреннего контроля.

Внутренний (управленческий) контроль

Контроль объёма продаж

Контроль издержек и прочих расходов продаж

Контроль финансового результата

Рисунок 2 - Приоритетные направления внутреннего контроля

Далее в работе, говоря о внутреннем контроле расходов, мы будем иметь в виду расходы по обычной деятельности и расходы будущих периодов.

Рассматривая внутренний контроль расходов важно отметить, что они являются одним из самых значимых объектов внутреннего контроля, так как финансовый результат деятельности организации непосредственно зависит от правильно организованной системы управления расходами. Сложно найти хотя бы один элемент производственного цикла, который был бы обособлен от процесса управления расходами. В связи с этим крупные организации сталкиваются с большими трудностями, ведь организовать процесс контроля нужно как бы «встроив» его во все стадии процесса управления. В противном случае контроль превратится в ревизию третьих лиц, что нецелесообразно в условиях динамичного развития бизнеса и необходимости проведения текущего контроля. Контроль расходов должен предотвращать отклонения развития бизнеса от заданного направления и участвовать в процессе принятия управленческих решений «в режиме реального времени».

Поэтому, рассматривая каждый этап как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля расходов присутствует на каждом этапе. Эти элементы внутреннего контроля расходов на различных стадиях процесса управления нами представлены в таблице 2 [42].

Функция контроля расходов, как и другие функции контроля, глубоко интегрирована с другими функциями управления. Кроме этого, существует и информационное интегрирование внутри функции контроля расходов. Интеграцию контроля расходов и других функций на одном уровне управления называют горизонтальной интеграцией, а информационную интеграцию функций контроля расходов на разных уровнях управления (рабочее место, подразделение, организация) называют вертикальной интеграцией. Так, в результате интегрирования по горизонтали можно достичь согласования отдельных элементов управления расходами для решения определённой управленческой проблемы или достижения определённой цели управления. При вертикальном интегрировании функция контроля расходов реализуется на различных уровнях управления, но не на основе одной и той же информации, которая подвергается агрегации (укрупнению), и поэтому она требуется для контроля со стороны вышестоящих органов управления.

Таблица 2 - Стадии процесса управления и присущие им элементы контроля расходов

Стадии процесса управления		Элементы контроля расходов
1. Планирование		- оценка оптимальности возможных вариантов управления расходами; - соответствие решений по управлению расходами принятым установкам и намеченному ориентиру, а также общей стратегии организации
2. Организация и регулирование		- правильность реализации решений по управлению расходами для достижения необходимых результатов; - рациональность организации и регулирования процессов управления расходами в соответствии с решениями по управлению расходами
3. Учёт		- наличие и движение производственных ресурсов; - рациональное использование производственных ресурсов согласно утверждённым бюджетам; - целесообразность и законность хозяйственных операций
4. Анализ	- оценка информации о результатах деятельности на основе разложения: расходов на разные составляющие и их соотнесения между собой; - контроль расходов по видам продукции и центрам финансовой ответственности с целью выявления отклонения от заданных величин; - контроль методики учёта для подтверждения достоверности отчётности

Основная цель внутреннего контроля расходов - выявление отклонений фактического положения организации от тех нормативных, плановых и многих других показателей, в соответствии с которыми ей следует функционировать и отражение расходов в разного рода отчётах согласно методике управленческого учёта, которая самым лучшим образом отражает реальное положение дел по расходам организации и на основе которых возможно принятие рациональных управленческих решений. Такая постановка цели позволяет, с одной стороны, избежать наложения на внутренний контроль расходов разного рода несвойственных ему задач, а с другой - более конкретно определить общую направленность этой функции управления.

Цель контроля, если воспринимать её широко, лежит за пределами контрольной деятельности, она совпадает с целью всей хозяйственной деятельности, с целью производства и управления. Следовательно, возникает вопрос о соотношении цели управления и цели контроля.

Стратегия в области внутреннего контроля расходов является важной составляющей бизнес - стратегии организации. При помощи внутреннего контроля осуществляется обеспечение сохранности собственности, выявления и мобилизацию имеющихся резервов в области производства и финансов, формирования условий для повышения эффективности экономической деятельности.

Можно выделить две принципиальные позиции по существу внутреннего контроля.

Первая позиция состоит в том, что внутренний контроль необходим, но полезность его весьма сомнительна. Внутренний контроль является обязательным, но расходы на его обслуживание, явно превышают полезность[6]. По нашему мнению, такой взгляд связан с неэффективностью существующего внутреннего контроля: эффективный внутренний контроль в крупном бизнесе должен окупать свое существование. Именно поэтому нам ближе другая позиция: внутренний контроль - это один из основных инструментов по увеличению эффективности бизнеса [11]. Исходя из этого, внутренние контролёры – это не ревизоры, которые только выявляют факты неэффективной или несанкционированной деятельности, но и предлагают способы устранения выявленных проблем. В этом смысле мы можем говорить о том, что эффективный внутренний контроль не является затратным, а создаёт добавленную стоимость для владельцев бизнеса.

Следствием первой позиции является рассмотрение внутреннего контроля как некоего обязательного, но не очень эффективного элемента системы управления бизнесом. Позиция, на наш взгляд, неправильна, но в определённых ситуациях, к примеру, для удовлетворения требований биржи и прохождения проверки со стороны аудитора на эффективность внутреннего контроля, может иметь место. Однако успешное прохождение аудита не всегда свидетельствует об эффективности внутреннего контроля.

Как уже было сказано, вторая позиция более предпочтительна. Согласно этой позиции, внутренний контроль должен быть ориентирован не только на подтверждение достоверности финансовой отчётности, но и на рост эффективности и экономичности операций.

В связи со сказанным, на рисунке 3 предложено разделение «формальной» и «неформальной» части внутреннего контроля.

Неформальная часть. Необходима для достижения экономических показателей

Необходимая формальная часть.

Для публичных компаний

проверяется аудитором