2 Этапы внедрения внутреннего контроля расходов на материалах ооо «Алмаз»

2.1 Организационно – экономическая характеристика, структура и порядок учета расходов ооо «Алмаз»

Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз» - одна из крупнейших сетей кофе-кондитерских в г. Новосибирск, реализующих продукцию под торговым знаком «Dudnik». В настоящее время торговая сеть состоит из 18 магазинов, из которых 17 имеют статус кафе-кондитерской, и предлагают покупателям, кроме кондитерских изделий, кофе, коктейли и чай.

Общество является юридическим лицом, созданным 24.09.2012г., а торговую деятельность начало вести в декабре 2012.

Место нахождения: 630089, Новосибирская область, город Новосибирск, улица Бориса Богаткова, дом 210/1 помещение 606.

Основной вид деятельности: 47.24 Торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями, и кондитерскими изделиями в специализированных магазинах.

«Dudnik» - является торговым знаком, зарегистрированным ООО «Алмаз».

Во всех розничных магазинах поддерживается фирменный стиль, который создаётся посредством использования единых принципов оформления, цветового сочетания и образа в рекламе, вывесках магазина, торговых залов и т.д. Фирменный стиль подчеркивает индивидуальность магазина и совершенно необходим, чтобы выделиться из множества других кондитерских и запомниться покупателям.

ООО «Алмаз» - предлагает своим покупателям широкий ассортимент продукции:

- торты более 24 наименований, ценовой диапазон от 259 до 1499 рублей;

- пирожные и десерты более 20 наименований, ценовой диапазон от 45 до 99 рублей;

- кофе классический, авторский кофе белее 15 наименований, ценовой диапазон от 50 до 149 рублей;

- авторские коктейли более 7 наименований, которые меняются каждый сезон, ценовой диапазон от 99 до 199 рублей;

- чай – 5 наименований, ценовой диапазон от 40 до 99 рублей;

Также кафе-кондитерская предлагает дополнительные товары:

- товары к празднику: свечи, шары и др.;

- овсяное печенье «Здоровье»;

- сэндвичи.

К любому торжеству кондитеры готовы на заказ изготовить праздничный торт, пряничный домик.

В кафе-кондитерской на ул. Советская дом 37 можно с помощью фотопринтера напечатать фотографию, поздравление на кофе или марципановом диске. Так можно обычный торт превратить в именной поздравительный.

В Новосибирске сеть кафе­-кондитерских «Dudnik» популярна, здесь всегда можно посидеть в уютной атмосфере праздника, а продавцы помогут с радостью подобрать вкусный торт, бариста сварит чашечку неповторимого кофе.

Кафе-кондитерские «Dudnik»работают со Specialty кофе – лучшим кофе из мирового урожая. В ассортименте представлены мировые хиты кофе, даже для самых требовательных кофеманов. Кафе оснащены современным оборудованием, которое является одним из лучших в мире, а команда постоянно совершенствует свое мастерство.

Рецепт хорошего качества прост:

1) используются только натуральные ингредиенты;

2) работают высококлассные кондитеры, которые проходят конкурсный отбор и обучаются фирменному стилю;

3) современное итальянское и немецкое оборудование;

4) для сохранения вкуса используется шоковая заморозка, эта технология сохраняет все свойства готового продукта.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность ООО «Алмаз» за 2016-2017 гг. представлена в Приложении А.

Анализ основных финансовых показателей деятельности ООО «Алмаз» за 2016-2017 гг. представлен в таблице 5.

Таблица 5 – Анализ основных финансовых показателей деятельности ООО «Алмаз» за 2016-2017 гг., тыс. руб.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Отклонение	Темп прироста, %
Выручка	222 875	223 689	814	0,37
Себестоимость	192 066	200 347	8 281	4,31
Валовая прибыль	30 809	23 342	-7 467	-24,24
Коммерческие расходы	7 551	5 800	-1 751	-23,19
Управленческие расходы	757	763	6	0,80
Прибыль от продаж	22 501	16 779	-5 722	-25,43
Проценты к уплате	2 669	3 706	1 037	38,85
Прочие расходы	413	138	-275	-66,59
Прибыль до налогообложения	19 419	12 935	-6 484	-33,39
Чистая прибыль	17 738	10 615	-7 123	-40,16

Анализ основных финансовых показателей деятельности ООО «Алмаз» за 2016-2017 гг. показывает, что значительно уменьшилась валовая прибыль на 7 467 тыс. руб. (24,24 %) и прибыль от продаж на 5 722 (25,43 %).

Также уменьшились прибыль до налогообложения (на 6 484 тыс. руб.); чистая прибыль на 7 123 тыс. руб.

За исследуемый период изменение объёма продаж составило 814,00 руб., темп прироста составил 0,37%.

Таким образом, показателем снижения эффективности деятельности ООО «Алмаз» является более высокий рост себестоимости по отношению к росту выручки. Рост себестоимости, в то время как выручка выросла на 0,37 %, составил 4,31 %.

Как видно из таблицы 5, чистая прибыль за исследуемый период сократилась на -7 123,00 руб., и на конец 31.12.2017 г. она составила 10 615,00 руб. (темп падения чистой прибыли составил -40,16%), на что в значительной степени оказало влияние превышение рост расходов над ростом выручки от реализации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежные средства, иное имущество) и/или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации.

Расходы организации разделяют по характеру, условиям осуществления и направлениям деятельности на следующие виды расходов:

- по обычным видам деятельности;

- прочие.

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы, которые связаны с производством и реализацией продукции. Признание расходов в бухгалтерском учёте возможно только при исполнении следующих условий:

- расход произведён согласно конкретному договору, требованию законодательных актов, обычаям делового оборота;

- сумма расхода может быть точно определена;

- существует уверенность, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

В бухгалтерском учёте расходы, которые организация осуществляет, но по действующему законодательству их нельзя отнести к расходам по обычным видам деятельности, считают прочими расходами.

Расходы должны быть признаны в бухгалтерском учёте вне зависимости от намерения получения выручки или иных видов доходов.

Соответствие получения дохода по обычным видам деятельности и сумм произведённых расходов устанавливают на основе формирования себестоимости реализованной продукции.

При превышении полученных доходов над произведёнными в отчётном периоде расходами формируется прибыль организации, в ином случае – убыток.

Учёт доходов и расходов даёт возможность получения своевременной и полной информации о прибыли или убытках организации.

Совокупный объём доходов ООО «Алмаз» равен 223 689 тыс. руб. в 2017 г., что на 814 тыс. руб. больше значения 2016 г. Он состоит на 100% из выручки. Рыночное положение ООО «Алмаз» является стабильным, о чем говорит устойчивая и высокая доля дохода от основного вида деятельности. Как результат, организация может осуществлять прогнозируемую деятельность в условиях достаточно жёсткой конкуренции.

В таблице 6 приведена динамика финансового результата ООО «Алмаз».

Таблица 6 - Динамика финансового результата ООО «Алмаз», тыс. руб. за 2016-2017 гг.

Тип финансового результата	2016	2017	Изменение
Результат основной деятельности	22 501	16 779	-5 722
Результат финансовых операций	-2 669	-3 706	-1 037
Результат от прочей обычной деятельности	-413	-138	275
Финансовый результат до налогообложения	19 419	12 935	-6 484

В течение периода 2016-2017 гг. финансовый результат ООО «Алмаз» снизился на 6 484 тыс. руб. за счёт снижения результата от основной деятельности (на 5 722 тыс. руб.), финансовых операций (на 1 037 тыс. руб.).

В таблице 7 приведена динамика объёма расходов ООО «Алмаз».

Таблица 7 - Динамика объёма расходов ООО «Алмаз», тыс. руб., за 2016-2017гг.

Элемент расходов	2016	2017	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Себестоимость реализации	192 066	200 347	8 281	4,31
Управленческие расходы	757	763	6	0,79
Коммерческие расходы	7 551	5 800	-1 751	-23,19
Проценты к уплате	2 669	3 706	1 037	38,85
Прочие расходы	413	138	-275	-66,59
Текущий налог на прибыль	1 681	2 320	639	38,01
Всего расходов	205 137	213 074	7 937	3,87

В таблице 8 представлены структурные изменения при формировании расходов ООО «Алмаз».

Таблица 8 - Структурные изменения в сфере формирования расходов ООО «Алмаз», %, за 2016 – 2017 гг.

Тип финансового результата	2016	2017	Изменение
Себестоимость реализации	93,63	94,03	0,4
Управленческие расходы	0,37	0,36	-0,01
Коммерческие расходы	3,68	2,72	-0,96
Проценты к уплате	1,3	1,74	0,44
Прочие расходы	0,2	0,06	-0,14
Текущий налог на прибыль	0,82	1,09	0,27
Всего расходы	100	100	-

Общая сумма расходов ООО «Алмаз» составила 213 074 тыс. руб. в 2017 г., что на 7937 тыс. руб. превышает значение 2016 г. Повышение происходит за счёт увеличения суммы себестоимости продукции (на 4,31%), управленческих расходов (на 0,79%), процентов к оплате (на 38,85%), обязательств по текущему налогу (на38,01%). Расходы ООО «Алмаз» состоят в 2017 г. на 94,03% из себестоимости реализации, 0,36% из расходов на управление, 2,72% из расходов на продвижение продукции, 1,74% из финансовых расходов, 0,06% из прочих расходов, 1,09% из расходов по уплате налога на прибыль.

Основными задачами учёта расходов являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение в учёте фактических расходов, которые связаны с производством и сбытом продукции;

- выявление непроизводительных расходов и потерь;

- контроль рационального использования в производстве материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- правильное исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции;

- обеспечение информацией заинтересованных пользователей об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами, сметами.

ООО «Алмаз» ведёт бухгалтерский учёт в рамках ежегодно утверждаемой учётной политики. Особенности учёта отдельных операций и используемых методов раскрываются в учётной политике, основные положения которой приведём далее:

- учёт материальных ценностей ведётся по фактической себестоимости приобретения на счёте 10 «Материалы»;

- расходы на производство учитывают по общей схеме счетов бухгалтерского учёта. Для обобщения затрат используют счета: счёт 20 «Основное производство», счёт 26 «Общехозяйственные расходы»;

- общехозяйственные расходы включают в полном размере в конце месяца в себестоимость реализованной продукции и списывают на счёт 90 «Продажи»;

- расходы, связанные со сбытом продукции, учитывают на счёте 44 «Расходы на продажу» и по окончании отчётного периода в полном размере включают в себестоимость;

- движение готовой продукции на счёте 43 «Готовая продукция» отражают по фактической производственной себестоимости;

- продукция считается проданной с момента её отгрузки и предъявления счета покупателю.

Р

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие расходы.

асходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим характеристикам:

Расходы по обычным видам деятельности учитывают по дебету счёта 90, а также счетов учёта затрат, которые включены в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары».

Бухгалтерия ведёт аналитический учёт по отдельным видам затрат и видам продукции. Косвенные затраты распределяют между отдельными видами продукции и незавершённым производством пропорционально основной заработной плате.

К прочим расходам в бухгалтерском учёте относят произведённые в интересах организации затраты, не относящиеся к видам деятельности, которые указаны в выписке из ЕГРЮЛ, но оказывают влияние на получение фактической прибыли.

К прочим относят расходы, которые возникают в следующих случаях: сдача во временное пользование активов организации; участие в уставных капиталах других организаций; выбытие основных средств и других активов; при пользовании кредитами и займами; услуги кредитных организаций; создание резервных фондов; штрафы за несоблюдение условий договора; убытки прошлых лет, которые признаны в данном году; списание дебиторской задолженности за давностью лет; курсовая разница; уценка активов; различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия; прочие расходы.

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначается для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчётного периода.

К счету 91 открывают следующие субсчета:

91-1 «прочие доходы»;

92-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 проводятся накопительно в течение отчётного периода. Ежемесячно, сопоставляя дебетовый оборот по субсчёту 91-2 и кредитовый оборот по субсчёту 91-1, определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период, которое списывают с субсчёта 91-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет.

В конце отчётного периода все субсчета, которые открыты к счету 91 (кроме субсчёта 91-9), закрывают внутренними проводками на субсчёт 91-9.

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, которые относят к одной и той же финансово-хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Таким образом, в части анализа расходов, основной проблемой является низкая аналитичность отчёта о финансовых результатах, поскольку в нём представляется только совокупная расходов. И если организация не производит расшифровки расходов, то их анализ, а следовательно, и оптимизация становятся очень проблематичными.

В целом все выявленные проблемы в учёте расходов указывают на необходимость дальнейшей проработки теоретических и методологических аспектов этого раздела учёта.