45. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений: лица подлежащие ответственности

налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние лиц за которые установлена налоговая ответственность.

Отличие от нарушения законодательства в том что за него предусматривается ответственность различными отраслями права.

Субъекты:

-организации (как налогоплательщики, агенты, банки, перечисляющие суммы в бюджет + иное)

-ф.л. достигшие 16 лет (непосредственные участники налоговых правоотношений)

Условия привлечения – событие правонарушения, вина (умысел\неосторожность), возраст 16 лет и неистечение сроков давности.

как определить вину организации? НК идет по пути признания того что форма вины организации определяется формой вины ее законных представителей .представители не только те кто осуществляет эту функцию на основании доверенности, но и лица выполняющие функцию органов организации. НП при определении вины использует субъектный критерий (лица которые действуют от имени организации). А КоАП иначе решает вопросы вины применимо к юр лицам, которые привлекаются к АО: используется объектный критерий: ю.л. считается виновным если оно не предприняло всех возможных действий для надлежащего исполнения своих обязанностей.

НК закрепляет обстоятельства исключающие вину в налоговом правонар.:

1.если лицо не способно было понимать значение своих действий (невменяемость)

2.имелись обстоятельства непреодолимой силы

3. вина исключается если привлекаемое к ответственности лицо действовало в соответствии с официальными разъяснениями данными государственным органом или д\л в рамках их компетенции.

Суд под разъяснением понимает:

-инструкции, методические указания, изданные МНС

-официальные разъяснения, ответы на запросы налогоплательщика

46. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений: обстоятельства исключающие привлечение к ответственности, смягчающие\отягчающие. Давность привлечения, налоговые санкции и давность взыскания налоговых санкций.

Исключающие: отсутствие события пр-ия; вины; совершение деяния содержащего признаки нарушения фл моложе 16 лет и истечение сроков давности.

Смягчающие:1)стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2)под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3)иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Отягчающие: совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Давность привлечения – 3 года со дня совершения правонарушения, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и неуплаты или не полной уплаты сумм налога – в отношении них со следующего дня после окончания соотв. налогового периода.

Н. Санкции – мера ответственности за налоговые правонарушения в виде денежных взысканий при наличии смягчающего обстоятельства – уменьшение не менее чем в 2 раза, при отягчающем – увеличивается 100%.

При совершении 2х правонарушений и более санкции взыскиваются по каждому в отдельности.

При задолженности по налогу или сбору сумма штрафа подлежит уплате только после уплаты суммы задолженности и соответствующих пени. Санкции взыскиваются в судебном порядке.

Давность взыскания – 6 месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления акта. Если отказано в возбуждении уголовного дела то срок подачи заявления исчисляется со дня получения постановления об отказе в возбуждении.