30. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»,

- 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

- 73/3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

 На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Договор займа должен быть заключен в письменной форме.

Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

По дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50, 51. По кредиту счета 73 отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70, 50, 51.

Если заем, выданный работнику, им не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию: Д 91 К 73.

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым Кодексом  РФ.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Она может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК или иными законами. Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с ТК на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях, предусмотренных ФЗ;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. 

31. Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет ведется по каждому учредителю.

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров. Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. По объявленным дивидендам начисляется налог (9% для физических и юридических лиц).

Хозяйственные общества или товарищества могут создаваться как с долевым (частичным), так и со 100-процентным участием иностранных инвесторов. При этом возникают особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями, связанные с внесением вкладов в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте. Так как задолженность по вкладу иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал выражена в иностранной валюте, возникновение этой задолженности и ее погашение разделены во времени, то на счете 75 возникают курсовые разницы. Они подлежат отнесению на добавочный капитал: Д 83 К 75 (положительная курсовая разница).

Начисление доходов от участия в товариществе или обществе отражается: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»- К 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов».

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается: Д 82 «Резервный капитал» К 75.

Дивиденды (доходы) могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, готовой продукцией: Д 75 К 90, 91.

Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) с работниками организации, входящими в число ее учредителей, следует использовать счет 70.

32. Учет расчетов по налогам и сборам

В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

1) Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

2) Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов РФ. К региональным налогам относятся: налог на имущество организации; транспортный налог; налог на игорный бизнес.

3) Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц (НДФЛ).

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам относятся к операциям нетоварного характера. Учет расчетов по налогам осуществляется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету открываются субсчета по видам налогов и сборов: «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т.д. Размер платежей регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков уплаты. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются (недоимка), излишне внесенные (переплата) засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

В зависимости от источников возмещения выделяются следующие группы платежей:

1) включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

- плата за воду в пределах установленных лимитов;

- земельный налог и арендная плата за землю;

- транспортный;

- плата за древесину, отпускаемую на корню;

- плата за пользование недрами;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- отчисления и затраты на рекультивацию земель;

- платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;

- регистрационный сбор;

- отчисления на воспроизводство и охрану лесов;

- государственная пошлина;

2) относимые на продажу:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- таможенные пошлины;

3) относимые на финансовые результаты организации:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кроме государственных) и другим ценным бумагам;

- другие налоги.

Начисленные налоги и сборы отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету с соответствующими счетами источников начисления налогов:

1) включаемые в себестоимость продукции (товаров) - дебет счетов 20, 26, 44, кредит счета 68;

2) расходы, относимые на продажу, - дебет счетов 90.3, 90.4, 90.5, 91.2, кредит счета 68;

3) платежи, оплачиваемые за счет финансовых результатов, - дебет сч. 91.2, 99, кредит счета 68.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Перечисления в бюджет налогов оформляются первичными документами — платежными поручениями.

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.

Корреспонденция счетов по налогам:

1) Начисление налога на имущество отражается: Дт 91.2 - Кт 68;

2) Начислен земельный налог: Дт 20,26,44 — Кт 68;

3) Начислен транспортный налог: Дт 26- Кт 68;

4) Начислен НДС по проданной продукции, оказанным услугам, выполненным работам отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 90.3, 91.2 — Кт 68;

5) Начислен НДС по поступившим материально-производственным запасам, материальным ценностям, по выполненным работам, оказанным услугам: Дт 19 – Кт 60, 76;

6) Списание сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ценностей отражается записью (по оплате поставщикам, прочим кредиторам): Дт 68 — Кт 19;

7) Начисление налога на прибыль: Дт 99 – Кт 68;

8) Начислен налог на доходы физических лиц: Дт 70 – 68

9) Перечислены налоги в бюджет по расчетному счету: Дт 68 – Кт 51.

Журнал-ордер по счету 68 не предусмотрен, а аналитический учет налогов по счету 68 ведется в ведомости № 7.

33. Учет кредитов и займов

Займы – долги организации другим предприятиям. Кредиты банка – суммы полученных банковских ссуд.

Банковский кредит – это кредит, выданный банком юридическим и физическим лицам денежными средствами на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. В этом случае заключается кредитный договор в двух экземплярах, где оговариваются порядок выдачи и сроки погашения кредита, уплата процентов, права и ответственности сторон, предоставление документов и т.п.

Различают срочную и просроченную задолженность по кредитам и займам.

1) Срочная задолженность – срок погашения, которой не наступил или продлен (пролонгорован).

2) Просроченная задолженность – с истекшим сроком погашения согласно условиям договора.

Заемные источники средств (обязательства) в распоряжении организации поступают на некоторый срок; по его истечении эти средства должны быть возвращены с процентами или без. Они относятся к внешним источникам предприятия. К заемным средствам относятся займы, кредиты, кредиторская задолженность. Обязательства бывают краткосрочными - сроком не более 12 месяцев и долгосрочными - сроком более 12 месяцев.

Краткосрочные кредиты и займы отражаются на пассивном счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», долгосрочные – по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы». По кредиту счетов 66 и 67 отражается поступления кредитов и займов (полученные), по дебету – погашение кредитов и займов (оплаченные) в корреспонденции со счетами:

- наличными денежными средствами – по счету 50 «Касса»;

- на расчетный счет получение кредитов и займов – по Дт счета 51, погашение с расчетного счета – по Кт счета 51;

- за счет поставщиков – по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- от прочих кредиторов (сторонних организаций) – по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- и др.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется на срок до одного года. Долгосрочный – используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.