52. Учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Учет финансовых результатов от реализации продукции определяется в целом по процессу реализации. Процесс реализации включает в себя все хозяйственные операции, связанные со сбытом и продажей продукции.

Моментом реализации считается или дата зачисления средств от покупателей, или дата отгрузки им. В обоих случаях реализация отражается по счету 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах. По мере признания выручки предприятие отражает сумму расчетных документов по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка» отражается выручка от реализации (только по основному виду деятельности).

Фактическая сумма прибыли определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, и других аналогичных платежей. Предприятие по мере признания в бухгалтерском учете выручки (предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму по расчетным документам по Кт 90/1 – Дт 62. Одновременно в Дт 90/2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость отгруженной продукции с Кт счетов 40, 43, 45, 20. Сюда же списываются расходы, связанные с продажей продукции, проводка Дт 90/2 – Кт 44, если предприятие не открыло отдельный субсчет для учета этих расходов. Управленческие расходы при применении предприятием системы «Директ-костинг» списываются на реализацию продукции проводкой Дт 90/2 – Кт 26 (если для списания общехозяйственных расходов предусмотрен отдельный субсчет к счету 90, то - на этот субсчет, например 90/8 «Управленческие расходы»). Если продукция облагается НДС, то сумму НДС отражают бухгалтерской записью: Дт 90/3 – Кт 68. Суммы акцизов отражаются так же по Дт 90 в Кт 68. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются соответствующие субсчета по учету налогов.

Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета 90/1 «Выручка»), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость продаж»), а так же суммы начисленных налогов (по дебету субсчета 90).

Ежемесячно дебетовые обороты субсчетов 90/2, 90/3, 90/4 и других для учета расходов сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90/1 и выявляется финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный месяц:

- Если кредитовый оборот счета 90 больше дебетового оборота счета 90, то получилась прибыль, которая отражается по Дт субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - Кт 99 «Прибыли и убытки».

- Если наоборот, дебетовый оборот счета 90 больше кредитового оборота счета 90, то получился убыток, который отражается по Дт субсчета 99 - Кт 90/9.

По финансовым результатам за месяц ведут журнал-ордер № 11

При формировании финансовых результатов бухгалтерия предприятия определяет доходы и расходы организации от обычных видов деятельности и от прочей деятельности. После определения доходов и расходов определяется прибыль или убытки предприятия. При этом доходы и расходы предприятия в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на:

1. от обычных видов деятельности;

2. операционные;

3. внереализационные;

4. чрезвычайные.

Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности).

Суммы нераспределенной прибыли отражаются по Кт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», непокрытого убытка – по Дт счета 84. Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря (реформация баланса) в Кт счета 84 со счета 99.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена:

- на выплату дивидендов: Дт 84-Кт 75/2, Дт 75/2-Кт 50, 51;

- на создание и пополнение резервного капитала: Дт 84-Кт 82;

- на покрытие убытков прошлых лет: Дт и Кт счета 84 в разрезе субсчетов.