Глава 1

ВВЕДЕНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

1.1. Анализ как функция управления деятель­ностью бюджетных учреждений

В условиях перехода к рыночной экономике значи­тельно возрастает роль управления деятельностью бюд­жетных и научных учреждений, прежде всего его важ­нейшей функции - экономического анализа. Последний должен служить основой для выявления недостатков и резервов в деятельности учреждений, выбора более ра­циональных методов и путей повышения эффективнос­ти и качества их работы. Место анализа в системе уп­равления показано на рис. 1.1.

Управляющая подсистема разрабатывает цель и программу функционирования управляемой подсистемы, контролирует и регулирует производственные процессы.

Учреждения непроизводственной сферы имеют свою специфику. Результат их деятельности характеризует по­лезность проделанной ими работы и представляет собой процесс, естественной формой которого являются услуги. Полезные свойства каждой из них проявляются непосред­ственно в процессе воздействия на человека или условия его существования через определенный отрезок времени.

Известно, что система управления состоит из следую­щих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Планирование - важная функция в системе управ­ления процессом создания услуг. С его помощью оп­ределяются направление и содержание деятельности учреждения, его структурных подразделений и отдель­ных работников. Главными задачами планирования яв­ляются обеспечение плана развития экономики учреж­дения, определение путей достижения лучших конечных результатов деятельности.

Составление планов работы учреждений по сути дела ­- это и принятие решений, обеспечивающих развитие про­цесса оказания услуг населению в будущем периоде. При обосновании плановых заданий обязательно учитываются результаты анализа выполнения плана (сметы расходов) за предыдущие периоды, изучаются тенденции развития сети бюджетных организаций, выявляются не учтенные в плане имеющиеся дополнительные резервы. Экономичес­кий анализ является как бы составной частью планиро­вания, так как последний начинается и завершается ана­лизом итогов деятельности учреждения. Таким образом, анализ реально повышает уровень планирования, делает его научно обоснованным.

При значительных объемах расходов бюджета важное значение имеют вопросы повышения качества планирова­ния ассигнований на содержание многообразной сети со­циально-культурных и других бюджетных учреждений. Систематическое повышение качества планирования ука­занных расходов возможно на основе материалов анализа исполнения смет и совершенствования его форм и мето­дов. При планировании бюджета финансовые органы дол­жны добиваться при действующих нормативах минималь­ных объемов затрат и не допускать при исполнении смет излишних неоправданных расходов, снижения качества и объемов оказываемых услуг.

Для управления процессом создания услуг необходимо иметь полную и объективную информацию, поэтому од­ной из функций управления является учет. Он обеспечи­вает постоянный сбор, систематизацию и обобщение дан­ных, необходимых для управления и контроля за ходом выполнения планов.

Однако для управления важно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах деятельно­сти, но и о тенденциях, и характере происходящих изме­нениЙ в экономике учреждения. Осмысление, понимание информации достигается с помощью экономического ана­лиза. В процессе анализа первичная информация прохо­дит аналитическую обработку: про водится сравнение дос­тигнутых результатов с данными за прошлые отрезки вре­мени, с показателями других учреждений, определяется влияние различных факторов на величину результатив­ных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неис­пользованные возможности, перспективы и т. д.

Экономический анализ на основе изучения отдельных сторон деятельности учреждения и последующего синте­зирования (установления связей и взаимозависимостей между ними) позволяет из разрозненных данных об от­дельных экономических явлениях и фактах составить це­лостную картину процесса создания услуг, выявить при­сущие ему в конкретных условиях тенденции, разрабо­тать варианты управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный.

Как часть системы управления анализ связан с функ­циями планирования и прогнозирования деятельности учреждений, поскольку без глубокого анализа невозмож­но осуществление этих функций.

Важна роль анализа и в подготовке информации для планирования результативных показателей, состояния норм и нормативов, регулирующих их, расходов учреж­дения. По существу составление сметы учреждения также представляет собой принятие решений, которые обеспе­чивают развитие учреждения в будущем планируемом от­резке времени. Для этого служат результаты исполнения предыдущих смет расходов, выявляются и учитываются дополнительные резервы.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности про­цесса создания услуг. Он содействует экономному использованию бюджетных средств, выявлению и внедрению пе­редового опыта, научной организации труда, предупреж­дению излишних расходов, разных недостатков в работе.

Таким образом, анализ деятельности бюджетных уч­реждений является важным элементом в системе управле­ния, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленчес­ких решений.

Резервов для повышения эффективности работы бюд­жетных учреждений и организаций много. Они имеются во всех бюджетных учреждениях - от детского сада довысшего учебного заведения и научно-исследовательского института, однако не лежат на поверхности, и для их изыскания требуется проведение серьезной аналити­ческой работы и организационных мероприятий.

Главным источником изучения экономики бюджетных учреждений является анализ исполнения смет расходов. Наряду с материалами для подготовки предложений по повышению эффективности бюджетных и внебюджетных средств он дает необходимые материалы для более рацио­нального планирования расходов бюджета, контроля за правильным расходованием средств, текущего финанси­рования учреждений по мере выполнения ими планов посети, штатам и контингентам, нормирования отдельных видов расходов бюджетных учреждений.

Систематическое повышение качества планирова­ния расходов при огромных объемах расходов бюджета возможно только на основе экономического анализа и совершенствования его форм и методов.

1.2. Предмет и содержание экономического анализа

Эффективность управления хозяйственной деятельно­стью зависит от многих факторов, условий и обстоятельств. Важное место в них занимают управляющие функции, в том числе и анализ. Уровень и полнота действий этих функций во многом определяются полноценностью их ме­тодик, построение которых в свою очередь зависит от чет­кого понимания предмета в объекте управления.

Под предметом любой науки (включая и анализ хо­зяйственной деятельности) понимается какая-то часть или сторона объективной действительности, изучаемой толь­ко данной наукой. Один и тот же объект может рассмат­риваться различными науками, каждая из которых нахо­дит в нем специфические стороны или отношения.

С развитием теории анализа все больше значения уделялось определению его предмета. С известной до­лей условности можно выделить несколько групп опре­делений, признающих предметом анализа:

хозяйственную деятельность;

экономические явления и хозяйственные процессы; экономику предприятий и хозяйственных объедине­ний;

информационные потоки.

Большинство авторов признают, что предметом ана­лиза является хозяйственная деятельность. Разные опре­деления позволяют уточнить его содержание и границы. Разнообразие формулировок является неизбежным пото­му, что содержание предмета всегда богаче, чем самые подробные его определения, и ни одно из них не может быть исчерпывающим.

- Предметом экономического анализа в рамках изуча­емого курса является хозяйственная деятельность бюд­жетных и научных учреждений, направленная на осуще­ствление их функций по социально-культурному и науч­ному обслуживанию общества и эффективное использова­ние выделенных им ресурсов. При этом хозяйственная деятельность характеризуется целью, процессом и сред­ствами ее достижения, а также результатами, которые складываются под воздействием различных факторов.

Цель хозяйственной деятельности бюджетных и на­учных учреждений состоит в выполнении намеченных го­сударством социально-культурных мероприятий в облас­ти народного образования, культуры, науки, здравоохра­нения с помощью использования созданных в материаль­ном производстве ценностей. При этом характерно, что предметом потребления выступают не вещи, а сам про­цесс производства полезного эффекта деятельности учреж­дения. Он обеспечивает удовлетворение духовных потреб­ностей людей или изменение социальных условий, в кото­рых осуществляется их жизнедеятельность. В учреждени­ях здравоохранения - это процесс лечения, в школах ­обучение учащихся, в детских учреждениях - уход за детьми и их воспитание, в научных - производство новых знаний.

Выделение цели хозяйственной деятельности в каче­стве объекта анализа позволяет выявить характер и объем работы учреждения, принятие решений по повышению эффективности.

Хозяйственная деятельность бюджетных и научных учреждений по выполнению их функций выражается в разнообразных экономических явлениях и хозяйственных процессах. К ним относятся, например, проведение уро­ков в школе, посещение врачом больного на дому. Их характер и количество определяют объем и качество ра­боты учреждений, позволяют судить о необходимости и обоснованности расходов, полноте выполнения задач по удовлетворению потребностей общества в определенных услугах. Постоянно изучая их на практике, мы получаем возможность оценить характер работы и результаты дея­тельности учреждения на определенную дату и в динами­ке.

Экономические явления и хозяйственные процессы в деятельности учреждений складываются под влиянием разнообразных объективных факторов. Постоянно воздей­ствуя на результаты деятельности учреждений, они отра­жают существующие закономерности, связи и зависимости. Так, приобретение учреждением оборудования и приборов, соответствующих его профилю, вызывает сложные экономические последствия: ведет к увеличению расходов учреждения, улучшает качество обслуживания, повыша­ет :интенсивнОСТЬ работы. Поэтому в процессе анализа оп­ределяются факторы и влияние каждого из них. В зави­симости от характера факторов оцениваются результатыдеятельности учреждения. Следовательно, факторы выс­тупают важнЫМ слагаемым экономического анализа.

В экономических исследованиях под фактором обычно понимают движущие силы, условия совершения хозяй­ственныХ процессов и причины, влияющие на них. Дея­тельНОСТЬ учреждений непроизводственной сферы сложнаи многогранна и представляет собой комплекс взаимосвя­занных хозяйственных процессов, характеризующихсясистемой показателей, зависимых от многочисленных иразнообразн:ых причин (факторов). Если какой-либо фак­тор не берется во внимание при расчетах, то подсчет сте­пени влияния других факторов, принятых в расчетах, атакже выводы по результатам анализа будут неточными.

Объективные факторы, влияющие на результаты дея­тельности учреждений, отражают действие экономичес­ких законов развития общественного производства. Иханализ связан с необходимостью оценки степени соблюде­ния требований экономических законов в хозяйственнойпрактике. В ходе анализа большое внимание уделяется исубъективным факторам, влияние которых связано с кон­кретной деятельностью работников учреждений и полнос­тью зависит от них. Поэтому их изучение позволяет оха­рактеризовать уровень руководства коллективом учреж­дения, организации его работы, компетентность, актив­ность и сознательность исполнителей, от которых зави­сят конечные результаты работы.

Необходимым составным элементом хозяйственной деятельности учреждений являются трудовые, матери­альные и финансовые ресурсы. Их наличие и рацио­нальное использование - основная предпосылка уве­личения объема и повышения качества услуг, которыеМогут быть предоставлены отдельным группам населения или обществу в целом. Ресурсы выступают в качестве резерва дальнейшего улучшения работы учреждений.

В конечном счете объектом экономического анализа являются результаты деятельности, складывающиеся под воздействием различных факторов и зависящие от полно­ты использования ресурсов. Они отражаются в системепоказателей, состав и содержание которых различаются всвязи с принадлежностью учреждений к той или инойотрасли. Аналитическая обработка экономической инфор­мации позволяет дать оценку результатов деятельностиучреждений, выявить влияние факторов их изменения иналичие резервов повышения эффективности работы.

Содержание как философская категория представляет собой упорядоченную совокупность частей (элементов) це­лого предмета или явления.

Содержанием экономического анализа является глу­бокое и всестороннее изучение его предмета с целью выра­ботки управленческих решений для перевода экономикиучреждений в новое качественное состояние. Содержаниеанализа хозяйственной деятельности включает такие эле­менты, которые обеспечивают ему выполнение своей ролии решение своих задач. К числу таких элементов отно­сятся:

уяснение конкретной задачи анализа данного объекта;

выявление факторов и выбор методов их количествен­нoгo измерения;

установление направления и размера (степени) влия­ния факторов на изменение или образование результатив­ного показателя;

выявление условий, благоприятствующих действию факторов;

выработка вариантов устранения отрицательных фак­торов и создание условий для положительных.

Прежде всего, на структуру содержания анализа хо­зяйственной деятельности влияет поставленная перед нимконкретная задача. Если анализ должен дать объектив­ную характеристику достигнутых трудовым коллективом результатов, то его содержание включает в себя оценку итогов работы за определенный промежуток времени во взаимосвязи с произведенными затратами и поставленны­ми перед учреждением целями.

Выделяют несколько групп факторов: основные и вто­ростепенные, интенсивные и экстенсивные, первичные ивторичные, положительного и отрицательного влияния, что позволяет учитывать значимость каждого из них при оценке деятельности учреждения.

Существует большой арсенал методов (приемов) коли­чественного измерения факторов: математические, эконо­мико-математические, статистические, методы коллектив­ного творчества и научной прогностики (метод "мозговойатаки", метод "Дельфы", метод "635", способ прогнози­рования по аналогии и др.).

Под методом (от греч. методос - путь исследова­ния, теория или учение) в широком смысле необходимопонимать пути, способы и средства познания реальнойдействительности, совокупность органически взаимосвя­занных принципов и приемов исследования процессови предметов в природе и обществе.

Метод анализа хозяйственной деятельности, как и ме­тод любой науки, определяется содержанием и особеннос­тями изучаемого предмета, теми конкретными целями, требованиями и задачами, которые ставятся перед анали­зом на конкретном этапе развития экономики и на перс­пективу. Если предмет анализа отвечает на вопрос, чтомы изучаем, то метод - как изучаем, какими способами и приемами.

Научной основой метода всех наук о природе и обще­стве является материалистическая диалектика, изучаю­щая все процессы и явления в движении, изменении, про­странстве и во времени.

В соответствии с требованиями диалектического мето­да познания метод анализа хозяйственной деятельностипредставляет собой системное, комплексное, органическивзаимосвязанное изучение экономической и социальнойдеятельности предприятий, учреждений, отраслей народ­ного хозяйства и их структурных подразделений с цельюобъективной оценки результатов их работы, выявления имобилизации резервов повышения ее эффективности и обес­печения необходимой переработанной информацией для принятия оптимальных решений по управлению эконо­микой. Правильно выбранный метод анализа предопреде­ляет его результат, эффективность исследования эконо­мического и социального развития предприятий и учреж­дений. Он включает научно обоснованную систему прин­ципов, способов и приемов изучения предмета анализахозяйственной деятельности и его конкретных объектов.

Для метода экономического анализа характерно ис­пользование логических правил, находящих конкретноевыражение в приемах анализа, которые обеспечивают по­лучение количественной и качественной характеристикиизменений уровня отдельных показателей деятельностиучреждений, определение степени влияния на них отдель­ных факторов.

В зависимости от целей, задач и объектов изучения используются разнообразные приемы исследования, каж­дый из которых характеризуется определенным составомизучаемых показателей, требованиями к их измерению, способами измерения влияния факторов. К наиболее рас­пространенным относятся приемы сравнения экономичес­ких параметров показателей, группировки, элиминирова­ния и его разновидности, детализации, расчета абсолют­ных и относительных величин, динамических рядов, экс­пертных оценок, балансовый и сальдовый приемы, эконо­мико-математические методы. Многие из них применяют­ся и в других науках -математике, математической ста­тистике, бухгалтерском учете и др. В экономическом ана­лизе приемы приобретают целевой характер в результатеприспособления к его предм~ту. В связи с этим не будемподробно останавливаться на сущности и содержании от­дельных приемов, используемых при анализе хозяйствен­ной деятельности бюджетных учреждений, а покажем ихконкретное применение при определении влияния факто­ров на изменение результативных показателей (анализиспользования труда и заработной платы, материалов, основных фондов, выполнения плана развития по сети, штатам и контингентам и др.).

Существенный элемент содержания анализа хозяйствен­ной деятельности - детальное исследование условий, ко­торые порождают факторы, усиливают или ослабляют их воздействие на изменение результативного показателя. Если условия способствуют развитию положительных факто­ров, то их следует закрепить, а если порождают или уве­личивают действие отрицательных факторов, то устра­нить их как можно быстрее. Как закрепление, так и уст­ранение обстоятельств, обусловливающих действие фак­торов, ведется на основе результатов анализа посредствомразработки конкретных мероприятий, направленных наповышение эффективности использования бюджетныхсредств с последующей выработкой эффективных вариан­тов решения поставленной задачи. На базе этих вариан­тов принимается оптимальный план и набор конкретных руководящих и регулирующих действий по обеспечению его реализации за устаl!овленный срок (плановый год, задва года или на какую-либо перспективу).

1.3. Значение, задачи и информационная база анализа

Основная цель анализа в системе управления - обес­печение эффективного функционирования ее управляемо­го объекта. Для достижения этой цели, исходя из сущно­сти и роли анализа, его предмета и содержания, решают­ся пять основных задач.

Первая задача - выявление потребности общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений в нужном объеме. При определении общественных потреб­ностей исходят из того, что они не имеют предела, но ихудовлетворение ограничено уровнем развития материаль­ного производства. Кроме того, необходимо учитывать, что такая потребность в значительной степени диктуется действием социальных факторов, которые носят вероят­ностный характер. Поэтому при ее обосновании широкоиспользуется метод экспертных оценок и логического мо­делирования, изучение данных анализа текущих хозяй­ственных результатов деятельности учреждений, сравне­ние конечных результатов работы учреждений и значе­ний социальных факторных показателей в районах ихдействия. Обобщение полученных данных позволяет обо­сновать потребность в услугах бюджетных и продукциинаучных учреждений. На практике для обоснования по­требностей в тех или иных видах услуг применяются раз­личные представительные характеристики в виде нату­ральных показателей материально-технической базы (кой­ки в здравоохранении), условных (в народном образова­нии - контингент учащихся). Потребность в научной про­дукции определяется исходя из стоимостных показателей. Так, потребность населения в услугах детских дошколь­ных учреждений определяется по численности детей в воз­расте до 6 лет. Количество специалистов для народногохозяйства рассчитывается с учетом их дополнительнойпотребности в связи с дальнейшим развитием экономики, естественным выбытием работников и частичной заменой практиков дипломированными специалистами. По учреж­дениям культуры и здравоохранения используется норма­тивный метод определения потребности в их услугах. Так, потребность в стационарной медицинской помощи населе­нию измеряется количеством коек на 1000 человек насе­ления.

Вторая задача - изучение полноты удовлетворения по­требностей общества в услугах бюджетных и продукциинаучных учреждений и проверка соблюдения установлен­ных нормативов. Ее решение предусматривает выявлениепо данным отчетности бюджетных учреждений соответ­ствия количества. оказанных услуг потребности в них, изучение их состава по различным признакам. Так, сту­денты вузов с этой целью подразделяются по специально­стям. В процесс е анализа выявляется фактический уро­вень обеспеченности соответствующего контингента опре­деленными видами услуг, который сопоставляется с нор­мативами. В вузах устанавливаются, например, нормати­вы численности студентов на одного преподавателя. Ихнарушение ведет к ухудшению качества обслуживания населения и снижению уровня использования ресурсов учреждения.

Третья задача - оцeнкa эффективности использования ресурсов. Важность этой задачи повышается в связи с той ролью, которую играют трудовые и материальные ресур­сы в хозяиственнои деятельности учреждении, где онивыступают неотъемлемым элементом удовлетворения по­ требности в услугах. Поэтому анализ их использования не ограничивается проверкой соблюдения норм расхода материальных ценностей и эффективности труда (нагруз­ки или выработки), а осуществляется в тесной увязке с оценкой полноты удовлетворения общественных потреб­ностей в определенных услугах.

Четвертая задача - выявление и измерение факторов отклонений фактических показателей хозяйственной дея­тельности учреждений от нормативных или плановых иопределение резервов. При решении этой задачи в наи­большей степени проявляется действенность экономичес­кого анализа. Благодаря установлению с помощью анали­за причин недостатков, выявлению неиспользованных воз­можностей обеспечивается более полное удовлетворениеобщественных потребностей в услугах (научно-технической продукции) и эффективное использование средств наих создание. Решение этой задачи требует системного под­хода при проведении анализа хозяйственной деятельнос­ти, что вызывает необходимость взаимосвязанного изуче­ния факторов с достаточно полным учетом их внутреннихи внешних связей, взаимодействия и взаимоподчиненнос­ти, что достигается с помощью их систематизации. Систе­матизация - это размещение изучаемых явлений или объектов анализа в определенном порядке с выявлениемих взаимосвязи и подчиненности.

Одним из способов систематизации факторов является создание детерминированных факторных систем. Создать факторную систему - это значит представить изучаемое явление (результативный показатель) в виде алгебраичес­кой суммы, частного или произведения нескольких фак­торов, которые воздейотвуют на его величину и находят­ся с ним в функциональной зависимости. Например, объем продукции производственной мастерской при бюджетном учреждении можно представить в виде произведения двух факторов первого порядка: среднего количества рабочих и среднегодовой выработки продукции одним рабочим за год, которая в свою очередь зависит непосредственно от количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и среднедневной выработки продукции рабочим. Последняя также может быть разложена на продолжи­тельность рабочего дня и среднечасовую выработку.

­В факторном анализе различают детерминированные ( функциональные) и стохастические ( корреляционные) модели. С помощью детерминированных (наиболее часто применяемых) факторных моделей изучается функцио­нальная взаимосвязь между результативным показате­лем (функцией) и факторами (аргументами).

В детерминированном экономи:ческом анализе выделя­ют следующие типы факторных моделей.

1. Аддитивные модели:

у =eХ1+ Х2 + Х3 +...+Хn,

Они используются в тех случаях, когда результатив­ный показатель представляет собой алгебраическую сум­му нескольких факторных показателей.

2. Мулътипликативные модели:

У = ПХ =Х1 . Х1 .Хn

Этот тип моделей применяется тогда, когда результа­тивный показатель представляет собой про изведение не­скольких факторов.

3. Кратные модели:

у = Х1 : Х2.

Они применяются тогда, когда результативный пока­затель получают делением величины одного факторногопоказателя на величину другого.

­4. Смешанные (комбинированные) модели - это соче­тание в различных комбинациях предыдущих моделей:

у = (а + Ь) : с; У = а: (Ь + с); У = а . Ь : с; У = (а +Ь) . с и Т.Д.

Моделирование мулътипликативных факторных сис­тем в анализе хозяйственной деятельности осуществля­ется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-сомножители. Например, приисследовании процесса формирования объема производ­ства продукции производственной мастерской при бюд­жетном учреждении можно применять следующие детер­минированные модели:

вп = кр . гв ; вп = кр . Д . ДВ ; вп = кр . Д . п . СВ,

где ВП - выпуск продукции; КР- количество рабочих;

ГВ - годовая выработка продукции в расчете на одного рабочего; Д - количество дней, отработанных одним ра­бочим в году; ДВ - дневная выработка одного рабочего; П - продолжительность рабочего дня; СВ - среднечасо­вая выработка одного рабочего.

Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной системы мультипликативного вида и ее расширения за счет расчленения на сомножители ком­плексных факторов. Степень детализации и расшире­ния модели зависит от цели исследования, а также отвозможностей детализации и формализации показате­лей в пределах установленных правил.

Аналогичным образом осуществляется моделирование аддитивных факторных систем за счет расчленения одно­го из факторных показателей на его составные элементы.

К классу кратных моделей применяют следующие спо­собы их преобразования: удлинение, формальное разло­жение, расширение и сокращение.

Необходимо заметить, что на практике для преобра­зования одной и той же модели может быть последова­тельно использовано несколько методов.

Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) раз­личными способами и представлены в виде разных ти­пов детерминированных моделей. Выбор способа мо­делирования зависит от объекта исследования, поставлен­ной цели, а также от уровня знаний и навыков осуществ­ляющих экономический анализ специалистов.

Процесс моделирования факторных систем - очень сложный и ответственный момент в анализе хозяйствен­ной деятельности предприятий и учреждений непроизвод­ственной сферы. От того, насколько реально и точно со­зданные модели отражают связь между исследуемыми по­казателями, зависят конечные результаты анализа (каче­ство и точность принимаемых управленческих решений).

Необходимо отметить, что для определения влияния факторов, включенных в ту или иную модель, на изменение результативных показателей необходимо использовать име­ющиеся приемы экономического анализа (сравнение, сред­ние и относительные величины, балансовый прием, анали­тические таблицы, цепные подстановки, относительные иабсолютные разницы, долевое участие, интегральный спо­соб и др.). Все эти приемы достаточно подробно изложены влитературе по теории экономического анализа, а в данномучебном пособии использованы при изучении отдельных теми разделов как инструменты аналитической работы по оп­ределению влияния факторов на эффективность расходова­ния бюджетных средств и изменения результативных пока­зателей (уровень материалопотребления, фондоотдача, фондзаработной платы, объемы работы и оказанные услуги, про­дукты питания, медикаменты и перевязочные средства идругие объекты анализа).

Пятая задача - подготовка аналитической информа­ции для выбора оптимальных управленческих решений. Она состоит в сборе данных о работе учреждения, их ана­литической обработке и обобщении результатов анализа. Кроме того, в ходе анализа формируются предложения об устранении недостатков и улучшении работы учреждения. "Успех хозяйственной деятельности в наибольшей степени зависит от полноты и правильности решения этой задачи анализа.

Результаты анализа деятельности бюджетных и науч­I,IbIx учреждений зависят не только от качества получен­ной информации в аналитической функции, но и от состо­яния информационной базы в учреждении до проведенияработ по организации самого анализа каких-либо объек­тов. Она включает прежде всего действующие официаль­ные материалы, регулирующие деятельность учрежденийв разрезе рассматриваемых отраслей непроизводственнойсферы. Знание их требований помогает определить объек­ты, которые должны быть рассмотрены в процессе анали­за. ВаЖНОЙ составной частью информационной базы ана­лиза хозяйственной деятельности учреждений являютсяпланово-нормативная документация, хозяйственные дого­вора и соглашения. Плановые и нормативные документысодержат задания по развитию сети, уровню обслужива­ния населения и текущих расходов на содержание учреж­денИЙ и др. Хозяйственные договоры предусматриваютсроки выполнения научно-исследовательских работ, по­казатели научно-технического уровня и другие условия. Поэтому их данные используются в процессе анализа в качестве критериев оценки деятельности.

Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-технической базы учреждений. Сопоставление их с данными планово-нор­мативной документации позволяет выявить уровень эф­фективности работы учреждений, полноту выполнениявозложенных на них функций.

Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследова­ний и проверок, объяснительные записки, протоколы про­изводственных совещаний, данные анкетных опросов, пись­ма, заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с нимипозволяет получить конкретный и важный материал длявсесторонней характеристики работы учреждения.

В процессе анализа широко применяется информация о Хозяйственной деятельности учреждений за предыдущие периоды, а также других учреждений, позволяющих су­дить о темпах роста показателей, изменении результатовработы или о месте учреждения в отрасли. Оценка ис­ПОЛЬзования оборудования, приборов, материалов и других материально-технических ресурсов осуществляется по паспортам и прочей документации, характеризующей их технико-экономические показатели.

Таким образом, информационная база анализа деятель­ности учреждений весьма неОДНородна по своему содержа­нию. К этому следует добавить различные требования к ее составу в зависимости от вида анализа и его объектов.

Так, текущий анализ преимущественно ориентируется на данные отчетности. Он дает возможность получить обоб­щенную характеристику всех сторон деятельности учреж­дения. Источниками информации оперативного анализа являются данные учета и единовременных наблюдений.

Предварительный анализ опирается на учетную и отчет­ную информацию за предыдущий период, материалы спе­циальных обследований, других учреждений.

Для получения объективных результатов анализа деятельности учреждений необходимо предварительно проверить достоверность информационной базы. Ха­рактер такой проверки зависит от вида анализа и ин­формационных источников. Особое значение имеет про­верка достоверности отчетности - наиболее представи­

тельного источника информации, поскольку в нем от­ражены результаты деятельности учреждений. Проверкавключает контроль за соблюдением правил составле­ния и представления отчетности, полнотой и своевре­менностью проведения инвентаризации, наличием вза­имной согласованности показателей разных форм от­четности, правильностью плановых показателей засмежные периоды и др. Кратко остановимся на харак­теристике основных из них.

Проверка соблюдения правил составления и представ­ления отчетности начинается с выяснения фактического срока ее представления и его сопоставления с установлен­HыM сроком. Нарушение срока свидетельствует о неудов­летворительном состоянии бухгалтерского учета или не­дисциплинированности работников соответствующих службучреждения. Эти обстоятельства могут обусловить ошиб­ки в отчетности. Кроме того, проверяется полнота, пр а­вильность заполнения и оформления форм отчетности.

Полнота отчета подтверждается соответствием представ­ленных форм установленному перечню.

БолЫПИНСТВО показателеи отчетности одновремен­но отражаются в различных формах. При правильномсоставлении отчета по всем формам они должны со­впадаТЬ. Поэтому для проверки согласованности пока­зателей разных форм отчетности проводится их сопос­тавление. По ряду показателей с целью обеспеченияих сопоставимостИ необходимо предварительно выпол­нить определенные арифметические действия (сложе­ние или вычитание и др.). Примером может быть про­верка суммы по строке "Основные средства" активабаланса об исполнении сметы расходов, которая долж­на быть равна сумме по строке "Фонд в основных сред­ствах" плюс сумма по строке "Износ основных средств" пассива того же баланса. Для облегчения и повышения эффективности проверки согласованности форм отчетнос­ти управления бухгалтерского учета и отчетности выше­стоящих органов разрабатывают для подведомственныхучреждений типовые схемы согласованности форм отчета.

В формах отчета имеются графы "По плану" или "Утверждено по смете". Правильность заполнения этих граф - одно из условий использования отчетности, по­скольку в процесс е анализа фактические данные сравни­ваются с плановыми. При неправильном отражении в от­чете плановых показателей выводы окажутся ошибочны­ми. Наличие таких ошибок связано с возможностью изме­нения плановых показателей работы учреждения, кото­рые могут быть учтены при составлении отчета. Их выяв­ление осуществляется путем сопоставления показателейотчета "По плану" с измененными данными в смете расходов.

В отчестности за смежные периоды должна сохраняться преемcтвeн­ностьпоказателей, Т.е. ряд данных. Например, показатель "Основные средства" отчета на начало года должен полностью соответ­

ствовать показателям на конец предыдущего года, утверж­денного распорядителем бюджетных средств. Расхождениемежду ними свидетельствует о допущенной ошибке. Приналичии объективных причин их необходимо указывать вобъяснительной записке с соответствующими пояснениями.

­Достоверность ряда показателей отчетности может под­тверждаться путем встречной проверки. К таким показа­телям, например, относится состояние расчетов с прочи­ми дебиторами и кредиторами. Эти показатели одновре­менно отражаются на предприятиях или в учреждениях, с которыми анализируемое учреждение имеет хозяйствен­ные связи. Поэтому встречная проверка состоит в сопос­тавлении сумм задолженности по отчетности учрежденияс соответствующими данными дебиторов или кредиторов. При правильности отражения сумм задолженности они полностью совпадают. Результаты такой сверки заносят­ся в справку, прилагаемую к отчету.

При проверке правильности заполнения отчетности широко используются также логические приемы контро­ля. Их применение практикуется с целью обнаруженияошибок в отчетах о выполнении плана по штатам и кон­тингентам и основано на взаимосвязи отдельных сторонхозяйственной деятельности, которая находит отражениев показателях отчетности. Отсутствие взаимосвязи свиде­тельствует о наличии ошибок. Так, чтобы убедиться, чтофактические дето-дни в отчете детского дошкольного уч­реждения показаны верно, их количество необходимо раз­делить на среднегодовое количество детей. Если получен­ное среднее число дней пребывания детей в учреждениине превышает установленного количества дней его рабо­ты, то это означает, что показатели о количестве дето­дней отражены в отчете верно.

Особенностью перечисленных приемов проверки дос­товерности отчетности является то, что они не вызываютнеобходимости проведения ревизии хозяйственных про­цессов или проверки показателей работы непосредственнов учреждении. Однако при их правильном использованииобеспечивается получение достаточно достоверных данных, необходимых для объективной оценки деятельности уч­реждения и разработки реальных предложений, направ­ленных на улучшение их хозяйственной деятельности.

Основные задачи экономического анализа и приемы проверки достоверности источников информации не ис­черпываются только сказанным по данному вопросу. Они являются лишь общими для всех бюджетных и научныхучреждений и в обязательном порядке должны выпол­няться при всестороннем изучении их деятельности.

Значение анализа хозяйственной деятельности опре­деляется задачами, которые он решает, и его местом в системе других наук. В широком смысле слова анализявляется методом познания человеком явлений приро­ды и общества. Вот почему он находит применение вовсех науках и выполняет роль научного анализа илинаучного исследования. Становление и развитие ана­лиза хозяйственной деятельности определило его мес­то в системе наук и связь с ними. Анализ тесно связанс управлением, планированием, учетом, а также с мате­матикой и статистикой.

1.4. Перспективы дальнейшего развития и совершенствование методики и организации анализа хозяйственной деятельности

Большая роль отводится совершенствованию управле­ния бюджетными учреждениями. Научный уровень уп­равления предполагает всестороннее развитие аналитичес­кой работы. Анализ хозяйственной деятельности - этоэтап, предшествующий принятию решения. Он при званобосновать принимаемое решение и оценить его послед­ствия с позиций экономической эффективности.

Для того чтобы объективно оценить исполнение сметы расходов учреждения, необходимо всесторонне рассмат­ривать факторы, влияющие на результаты исполнениясметы. Вместе с тем ценность экономического анализа зак­лючается не только в выявлении факторов, влияющих напроцесс исполнения сметы расходов, но и в том, чтобыразработать конкретные предложения по устранению не­желательных явлений, Т.е. анализ должен быть действен­ным, конкретным и оперативным. Это в свою очередь тре­бует развития и совершенствования методики и организа­ции анализа хозяйственной деятельности в бюджетныхучреждениях.

Методика анализа хозяйственной деятельности бюд­жетных учреждений предполагает применение специаль­ных и технических приемов моделирования взаимосвязимежду факторами, измерение, количественную и качествен­ную оценку, обобщение их влияния на выполнение планапо показателям бюджетного учреждения и динамику этихпоказателей, целью применения которых является опре­деление резервов эффективности работы учреждения ииспользования ими бюджетных средств. Она выступаетсвязующим звеном сущности и содержания управления, отражает универсальный и конкретный его характер. Поэтому совершенствование методики, ее развитие пред­полагает совершенствование и применение новых приемови способов экономического анализа. К традиционным ме­тодам, применяемым при анализе бюджетных учрежде­ний, относятся сравнение, группировка, индексный ме­тод, элиминирование, прием цепных подстановок, абсо­лютных и относительных разниц, балансовый прием, аб­солютные и относительные величины и др.

Большое значение при анализе в централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений имеет сопоставле­ние сводных данных, которое выполняется преимуществен­но путем суммирования показателей по отдельным учреж­дениям. Широкое применение должны иметь и группи­ровки затрат, например по видам затрат. Метод группи­ровок позволяет решать важные задачи анализа - объяс­нить зависимость между отдельными факторами исполне­ния сметы расходов бюджетных учреждений.

Через весь процесс анализа должен проходить прием сравнения, который возможен только при условии сопос­тавимости данных исполнения смет расходов бюджетныхучреждений.

Сопоставимость сравниваемых показателей процесса исполнения сметы может быть достигнута и путем расче­та средних и относительных величин. Средние величиныявляются важным показателем при анализе средней зара­ботной платы одного работника, числа дней функциони­рования койки в год, стоимости содержания одного ре­бенка в детских дошкольных учреждениях.

Относительные величины характеризуют уровень вы­полнения плана расходов по сравнению с планом и прошлым периодом.

С развитием научно-технического прогресса, появле­нием электронно-вычислительных машин стали широ­ко применяться экономико-математические методы, ис­пользующие в экономических расчетах вычислительный аппарат высшей математики для изучения явлений, между которыми отсутствует функциональная зависимость именно эти методы и позволяют совершенствовать и развивать методику анализа хозяйственной деятельно­сти бюджетных учреждений. Их применение повышает эффективность анализа за счет расширения изучаемых факторов, обоснования принимаемых управленческих решений, выбора оптимального варианта использова­нИЯ (производственных) бюджетных средств. К этим ме­тодам относятся корреляционно-регрессионный анализ, линейное программирование, теория массового обслужи­вания и др.

Так, линейное программирование позволяет выбрать оптимальный план из нескольких возможных, а различ­ные их варианты связаны с неодинаковыми материальны­ми и трудовыми затратами. С помощью критерия опти­мальности устанавливают оптимальный план. Это позво­ляет определить влияние факторов на результативныйпоказатель при наличии массы наблюдений по каждомуиз исследуемых факторов и показателей. Критерий опти­мальности может применяться в тех случаях, когда не­возможно проанализировать показатели и факторы путемпрямого счета или сравнения данных. Линейное програм­мирование, как и корреляционно-регрессионный анализ, легко реализуется на ЭВМ.

Успех всякой работы предрешает ее рациональная орга­низация. Это полностью относится и к анализу. Нахожде­ние такой формы проведения аналитической работы, ко­торая бы способствовала привлечению к ней вниманиявсего коллектива работников и активному участию всехфункциональных подразделений учреждения, являетсяпервоочередной задачей совершенствования анализа.

Многообразие и противоречивость факторов, влияю­щих на состояние управляемой системы, оБУСЛОвлива­ют сложность и трудоемкость аналитической работы.

Для оценки технической, экономической и социалЬных сторон хозяйственной деятельности в их реальной взаи­мосвязи и взаимозависимости необходимы согласованнаяаналитическая работа всех работников управления, пер­сонала экономических, технических и коммерческихслужб, использование знаний разных специалистов - бух­галтеров, финансистов, технологов, социологов, матема­тиков, специалистов по механизированной обработке ин­формации, программистов. Для обеспечения высокогоуровня аналитической работы необходимо найти эффек­тивные организационные формы обязательного участия ипроведения анализа работников всех функциональныхподразделений предприятия, принимающих управленчес­кие решения.

При этом аналитическая работа осуществляется в разных подразделениях и должна проводиться по еди­ному плану. Этого можно достигнуть, если общее руко­водство, контроль и координацию отдельных разделов иаспектов анализа, аналитическую обработку информа­ции, обобщение результатов в свободных аналитичес­ких записках сосредоточить в специальной службе эко­номического анализа.

На современном этапе технического развития возмож­на передача на ЭВМ материалов, необходимых для при­нятия управленческим аппаратом оптимальных или близ­ких к оптимальным решений.

Целесообразно освободить все службы, занимающиеся управлением отдельными сторонами и объектами хозяй­ственной деятельности, от сбора аналитической информа­ции и ее аналитической обработки и сосредоточить этивиды работ в одном подразделении управленческого аппа­рата (планово-финансовом отделе). Единая информа­ционная служба должна получать всю информацию ианалитически обрабатывать ее в разрезах, необходи­мых для управления всеми объектами и сторонами де­ятельности предприятия (уЧреждения). Эта служба долж­нa передавать другим подразделениям аппарата управле­ния аналитически обработанную информацию в те сроки и в той форме, которые требуются последним для принятия решений.

Основной принцип комплексной механизации сбо­ра и обработки информации требует однократного отрaжения отдельных хозяиственных операции на ма­шинных носителях информации и многократного ис­пользования ее данных путем интегрированной обра­ботки во многих разрезах.

Достижению этой цели способствует сосредоточение всех видов экономической информации в одном отделе и под одним методологическим руководством.

Особенностью анализа хозяйственной деятельности яв­ляется то, что в отличие от бухгалтерского учета, стати­стики и отчетности он не имеет законодательно-правовой основы, а выполняется по традиционно сложившемуся втечение многих лет накопленному опыту.

Несмотря на то, что от своевременности, полноты и достоверности аналитических выводов в значительной мере зависит оптимальность принимаемых управленческих ре­шений, в стране не создана четкая система анализа хо­зяйственной деятельности.

Вследствие разобщенности аналитической работы, вы­полняемой на разных уровнях управления и в разныхучреждениях многие вопросы, уже проанализированные вбюджетном учреждении, повторно изучаются финансовы­ми органами, органами статистики, Советом Министров. Это приводит к непроизводительным затратам труда зна­чительного числа высококвалифицированных специалис­тов на дублирование аналитической обработки информации о деятельности предприятий и организаций. Приме­няемая методика анализа не унифицирована, что нередкоприводит к существенным расхождениям в выводах порезультатам анализа во всех этих организациях, особеннов отношении оценки работы анализируемых объектов.

Наряду с дублированием анализа выполнения плана по установленным показателям очень поверхностно изу­чаются такие актуальные вопросы, как использование материальных и трудовых ресурсов, эффективность ре­конструкции и технического перевооружения предпри­ятий, факторы роста качества услуг, оказываемых бюд­жетными учреждениями, и др.

В инструкциях Министерства финансов о порядке со­ставления годовых отчетов, как правило, указывается нанеобходимость представления вместе с годовым отчетомобъяснительной записки, но не формулируются требова­ния к ее содержанию. По этой причине существует боль­шой разнобой в содержании, структуре и объеме объясни­тельных записок. Чаще всего их содержание сводится ксопоставлению отчетных показателей с плановыми и вы­явлению отклонений без серьезного анализа их причин. Это не позволяет установить действительные размеры вли­яния зависящих и не зависящих от анализируемого объектафакторов. Необходим факторный анализ отклонений, под­крепленный соответствующими расчетами.

Для преодоления недостатков в аналитической работе требуется прежде всего дальнейшее совершенствование хозяйственного механизма, создание таких условий рабо­ты бюджетных учреждений, при которых поиск резервовстал бы насущной потребностью как для их руководства, так и для коллектива. Главный путь к достижению этой цели - оценка работы учреждений не по выполнению плана вообще, а по повышению уровня использования ресурсов и качества оказываемых услуг.

Регламентация аналитической работы в учреждении заключается в определении обязательного минимума воп­росов, которые должны подвергаться анализу ежегодно, ежеквартально, ежемесячно. В обязательный минимум должно войти составление аналитических таблиц по ти­повым формам как базы без текстового анализа.

Унификацию аналитической работы целесообразно на­чинать с совершенствования содержания типовой ме­тодики и отраслевых инструкций по составлению объяс­нительных записок к годовым отчетам учреждений.

Важным аспектом в совершенствовании организации и методики анализа хозяйственной деятельности бюджет­ных учреждений является применение различных видов экономического анализа. Кроме текущего, оперативного анализа, направленного на повышение эффективности ис­пользования материальных, трудовых и денежных ресур­сов при оказании услуг населению бюджетными учрежде­нями, должен использоваться комплексный, тематичес­кий и другие виды экономического анализа.

Необходимо отметить то, что в стране осуществля­ется масштабная структурная перестройка, в ходе кото­рой достигается приоритетное развитие всех видов уч­реждений нa основе научно-технического прогресса (внедрение новых технолОГИИ, электронно-вычислитель­ной техники персональных компьютеров и т. д.). Посте­neннO складывается новый хозяйственный механизм, ко­торыЙ избавляется от недостатков, долгое времЯ тормо­зивших рост экономики всех без исключения отраслей народного хозяйства. Шире вовлекаются в дело внутрен­ние резервы, требующие совершенствования товарцо-денежных отношений, полной окупаемости затрат и полно­го самофинансирования. Вольно или невольно, но идетрадикальная реформа всех функций управления, которая охватывает все стадии воспроизводственного процесса и факторы экономического роста.

При использовании компьютерной техники и ЭВМ по­явилась возможность формирования в нужный момент времени большинства оперативных и других аналити­ческих показателей экономической и социальной дея­тельности учреждений там, где возникает исходная ин­формация и необходимы эти показатели. Как следствие, значительно уменьшается протяженность информаци­онных потоков, снижается вероятность появления оши­бок при наборе и передаче данных. Кроме того, этиданные можно в любой момент корректировать, осво­бождаться от ненужной, бесполезной и даже вредной информации. Производительность, технические воз­можности современных ЭВМ позволяют осуществлятьэкономический анализ практически всей вводимой впамять вычислительных машин технико-экономичес­кой информации и обеспечивать непрерывность ана­лиза по мере ввода в них исходных данных.

Особое место в анализе отводится вычислительной тех­Нике. Широкий круг задач, связанных с движением материалов в ПРОЦес­се хозяйственной деятельности учреждения. Такой аНа­лиз может проводиться на основе информации аналити­ческих регистров учета материалов и данных бухгалтерс­кой и статистической отчетности.

Компьютеризация экономической работы способству­ет развитию качественно нового подхода к организации, проведению и обобщению результатов анализа. Суть его состоит в том, что пользователь задает общее направле­ние анализа, а ЭВМ определяет информацию, необходи­мую для решения поставленной задачи, автоматическиизвлекает ее из базы данных, записанной на машинныхносителях, запрашивает недостающие или УТОЧНяющиеданные, программно обрабатывает исходную информацию, логически анализирует полученные результаты и выдает итоговую информацию. Экономисту-аналитику требуется лишь обобщить результаты работы системы и осуществить их привязку к конкретному объекту анализа.

Основным направлением совершенствования экономи­ческого анализа хозяйственной деятельности являетсяприменение математических методов на основе ЭВМ. В экономическом анализе хозяйственной деятельности пред­приятий отраслей материального производства в отличие от учреждений непроизводственной сферы достаточноширокое применение нашел метод корреляционно-регрес­сионного анализа. Недостаточное использование этого ме­тода в экономических службах бюджетных и научных уч­реждений объясняется, во-первых, тем, что сравнительнонизок удельный вес работников, способных использоватьв своей работе математические методы и ЭВМ; во-вто­рых, отсутствием технического и программного обеспече­ния для решения аналитических задач.

С целью устранения этого недостатка рассмотрим при­менение данного метода для определения влияния фак­тора на результативный показатель, используя однофак­торную модель. В качестве результативного показателя у возьмем расход материалов на нужды учреждения за год, а в качестве фактора х, его определяющего, - среднегодо­вое количество коек. Количественные параметры этих показателей представлены в аналитической табл. 1.1.

Таблица 1.1. Исходные данные для корреляционно-регресси­онного анализа

Клиническая больница	Израсходовано материалов на нужды учреждения за год, тыс.руб	Среднегодовое количество коек
	v	х
2-я	146 024	550
3-я	195 560	605
5-я	202 055	625
6-я	325 295	695
1-я	353 731	800
4-я	447382	1 100
Всего	1 670 047	4375

Из анализа фактических данных, приведенных в табл. 1.1, следует, что с увеличением среднегодового ко­личества коек в больнице расход материалов на нуждыучреждения имеет тенденцию к увеличению, и наоборот. Такая тенденция указывает на прямой характер связи, а именно с увеличением фактора от значения к значению повышается и результативный показатель. Следователь­но, коэффициент корреляции r должен получиться со зна­ком "+". Если же с увеличением фактора от значения кзначению результативный показатель снижается, то связьмежду ними обратная и коэффициент корреляции r полу­чится со знаком" - ". Коэффициент корреляции при пар­ной регрессии характеризует уровень связи между резуль­тативным показателем и включенным в корреляционноеуравнение фактором. Чем ближе величина этого коэффи­циента к еДИнице, тем существеннее связь и полученноеуравнение регрессии точнее (адекватно) описывает изуча­емый ПрОЦесс.

:Коэффициент корреляции рассчитывается по формуле

r = (еху - (ех. еу) : п ) : Ц(еr- (ех)" : п) . (еу2- (еу)2: пГ

:Коэффициент корреляции, рассчитанный по данным табл.1.1 и этой формуле, равен 0,934, что указывает на тесную прямую взаимосвязь между фактором х и резуль­тативным показателем у. :Количественное влияние факто­ра на результативный показатель описывается уравнени­ем регрессии ух = а + Ьх , где ух - расчетное значеНие результативного показателя у; а - свободный член урав­нения; Ь - коэффициент регрессии при факторе х.

Далее определим числовые значения а и Ь из системы линейных уравнений, полученных по способу наимень­ших квадратов:

{па + Ь е х = е у,

а е х + Ьх2 = е ху.

Числовые значения е х, е у, е ху, е х2устанавлива­ются на основании фактических исходных данных, отра­женных в табл.1.1.

Решив систему уравнений (1.1) с подстановкой дан­ных из табл.1.1, получим: а = -110 945 и Ь = 534. Следовательно, уравнение связи, описывающее зависимость расхода материалов на нужды учреждения от среднегодо­вого количества коек, примет вид:

у, =-110945 + 534 х,

где ух - расчетное значение результативного показателя по полученному уравнению; х - фактор, от которого за­висит результативный показатель.

Уравнение (1.2) показывает, что с увеличением сред­негодового количества коек в больнице на одну койку рас­ход материалов на нужды больницы увеличивается на534 тыс. руб.

Уравнение (1.2) корреляционной связи (уравнение рег­рессии) - аналитическое. С его помощью выражается связьмежду признаками. В данном случае уравнение прямоли­нейное. Линия на рис.1.2, показывающая тенденцию из­менения признака, коррелируемого с фактором, - это пря­мая регрессии, в которой и находит выражение форма связи.

Клиническая			Отклонение
больница	У	Ух	абсолютное	%
1	2	3	4	5
2-я	146 024	182 755	36731	25,2
3-я	195 560	212125	16565	8,5
5-я	202 055	222 805	207 50	10,3
6-я	325 295	260 185	- 65 11 О	- 20
1-я	353 731	316255	- 37 476	- 10,6
4-я	447382	476455	29 073	6,5
Всего	1 670047	1 670 580	533	0,03
Среднее	278 341	278 430	89	0,03
значение

Таблица 1.2. Сравнительный анализ фактического и расчетного значения результативного показателя

И наконец, про ведем сравнительный анализ факти­ческого и расчетного значений результативного показате­ля, определим среднее значение каждого из них и устано­вим ошибку аппроксимации.

Ошибка аппроксимации рассчитывается по форму­ле [(еух): п - (еу ) : п) : (еу : п)] . 100. В данном Случаеона составляет 0,03 %, а это значит, что полученное урав­нение регрессии достаточно точно ( адекватно) отражаетисследуемую зависимость между количеством коек и рас­ходом материалов на собственные нужды учреждения, таккак в экономических расчетах ошибка, равная 5 -10 %, считается вполне допустимой.

Применение метода корреляционно-регрессионно­го анализа позволяет углубить знания об изучаемых эко­номических процессах, установить тенденции их разви­тия, определить значение конкретного фактора для фор­мирования результативного показателя, значительно точ­нее обосновать плановые задания, объективнее оценитьрезультаты работы учреждения. Использование же элек­тронно-вычислительных машин при применении этогометода позволяет расширить содержательную часть ана­литической работы, а трудоемкость расчетов практичес­ки перестает зависеть от сложности расчетных формул. Кроме того, данный прием может быть использован в предплановых разработках, в прогнозировании экономи­ческих показателей на ближайшую перспективу, а такжедля обоснования разрабатываемых норм и нормативныхдокументов, так как получаемые коэффициенты регрес­сии представляют собой не что иное, как усредненнуюнорму влияния изменения фактора на результативныйпоказатель. В качестве результативных показателей мо­гут выступать фонд заработной платы, расход материа­лов, фондоотдача вообще и активной части в частности, объем оказанных услуг или работ и другие показатели, характеризующие конечные результаты деятельности учреждений непроизводственной сферы народного хо­зяйства. В качестве факторов можно использовать по­казатели, от которых зависят результаты, но связь с ними не должна носить функциональной зависимости.

ЗавиСИМОСТЬ результативного показателя от определяющих его нескольких факторов можно выразить уравнением множественной регрессии

Y(х)= А + BjXj + B2Х2 +... + ВnXn,

где У( х ) - результативный показатель; А - свободный член уравнения; Х1. Х2 ,..., Хп - факторы, определяющие уровень результативного показателя; В1, В2 ,..., Вп - ко­эффициенты регрессии при факторных показателях, характеризующие уровень влияния каждого фактора на результативный показатель в стоимостном или натураль­ном выражении.

Коэффициенты парной регрессии характеризуют уровень связи между результативным показателем и анализируемым фактором в общем виде с учетом сло­жившегося соотношения между факторами, определяю­щими объем изучаемого показателя.

Коэффициенты множественной регрессии, при расчете которых исключается сопутствующее влияние на изучае­мую зависимость корреляционно связанных с ней факто­ров, отражают "чистое" влияние каждого фактора на объемрезультативного показателя.

Если связь криволинейная, то для описания такой за­висимости используют соответствующие типы уравнений: параболу второго или третьего порядка, гиперболу, пока­зательную, степенную функции и Т.д., предварительнообосновав форму зависимости. В тех случаЯХ, когдаобосновать форму зависимости трудно, можно одно­временно воспользоваться несколькими функциями иСОпоставить результаты полученных расчетов. О том, какая функция лучше и полнее ( адекватнее) описыва­ет СЛожившиеся зависимости, можно судить по показа­телю средней ошибки аппроксимации, величинам рас­четного значения критерия Фишера и коэффициентовМНожественной корреляции и детерминации.

Что касается измерения тесноты (силы) связи при кри­ВОЛинейной форме зависимости, то в данном случае ис­Пользуют не линейный коэффициент корреляции, а кор­реЛЯЦИонное отношение, формула которого имеет вид

h= Ц( ( sy)2 - ( syx )2) : (sy)2 ,

где (sy)2=(e(y-y)2) : п; (syy=(e(y-уУ): п (у- и УХ ­

среднее значение фактических и расчетных данных порезультативному показателю соответственно, а п - ко­личество наблюдений по результативному показателю). Вообще же при использовании корреляционно-регрес­сионного метода анализа количество наблюдений дол­жно в 5 - 6 раз превышать количество факторов, вклю­ченных в исследуемую модель.

Множественный и частный коэффициенты корреляции, а также уравнение множественной регрессии должны вы­числяться на ЭВМ по специальным типовым программам. С методикой их расчета можно ознакомиться, изучив спе­циальную литературу по вопросам корреляционного ана­лиза ( теорию вероятностей и математическую статисти~ ку; теорию экономической статистики и др.).

Следует иметь ввиду, что прежде, чем задавать ин­формацию для решения на ЭВМ, предварительно необхо­димо провести ее качественный анализ с целью обнаруже­ния связи между исследуемыми признаками-фактора­ми с помощью таких приемов, как параллельные и ди­намические ряды, группировки, графики и диаграммы.

Сущность сопоставления параллельных и динамичес­ких рядов состоит в сравнении двух или нескольких ря­дов показателей с целью установления наличия связи меж­ду ними. Числа, характеризующие один из признаков, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и установить, как изменяются другие показате­ли: возрастают они или убывают и в какой степени.

Широкое применение в экономическом анализе на­ходят статистические группировки, представляющие со­бой расчленение множества изучаемой совокупностина количественно однородные группы по определеннымпризнакам. С помощью группировок решаются такие за­дачи, как выделение социально-экономических типов, изу­чение структуры и структурных сдвигов, установлениесвязи изучаемых явлений.

Необходимо различать простые и комбинационные ана­литические группировки, которые позволяют установить влияияние на результативныи показатель не только одного, но двух и более факторов. Такие группировки можно стро­ить не только по факторному, но и результативному при­

знаку. Правильно и грамотно построенная группировка вооружает исследователя данными о взаимосвязи изучае­мых явлений, дает возможность обнаружить главное, характерное и типичное, шире раскрыть степень влияния отдельНЫ"- факторов на результаты деятельности пред­приятий и учреждений. БОЛЬШУЮ роль в экономическом анализе играет гра­фический прием. Графики и диаграммы представляют со­бой масштабное изображение показателей, чисел в виде геометрических фигур (линий, прямоугольников, кругов) или условных художественных фигур. Графики имеют большое иллюстративное значение и играют важную роль в анализе отдельных вопросов и показателей. Гра­фические изображения помогают нагляднее и глубже характеризовать многие показатели, доходчивее донес­ти до сознания результаты практической деятельности.

Они наглядно отображают зависимости и соотношения между показателями и факторами.

Однако ни параллельные и динамические ряды, ни группировки, ни графики не дают представления и ответа на вопрос о количественной степени влияния факторов на изучаемый результативный показатель, а лишь указыва­ют на наличие связи между ними. Поэтому прежде, чем

приступать к работе по решению задачи с помощью ЭВМ, необходимо провести работу по обнаружению связи с по­мощью рассмотренных приемов экономического ана­Лиза. В противном случае может оказаться, что полу­ченный коэффициент корреляции близок к нулю (онИзменяется от О до +,- 1), а это практически означает, что полученное уравнение регрессии будет не точно

(не адекватно) описывать изучаемый экономический про­цесс. :Кроме того, при такой организации экономичес­кого анализа возникнут и другие отрицательные мо­менты - плохое использование ЭВМ, а это стоит боль­ших денежных затрат на использование машинного вре­мени, труда операторов, математиков-программистов и Т.Д.

Таким образом, совершенствование экономического ана­лиза в системе непроизводственной сферы должно осуще­ствляться на основе дальнейшего формирования баз и бан­ков данных для использования на ЭВМ, расширения Прак­тического применения самых различных методов (при­емов) экономического анализа, повышения квалификацииуправленческого персонала бюджетных учреждений, раз­работки единых методик анализа различных объектов учета(материалов, основных фондов, труда и заработной пла­ты, всех видов расходов по статьям бюджетной классифи­кации, самого бухгалтерского учета, а также планирова­ния).

Реализация указанных направлений будет способство­вать более эффективному использованию средств, отпу­щенных на содержание учреждений непроизводственнойсферы, и повышению качества оказываемых услуг населе­нию.