Глава 11 анализ наличия, поступления и использования малоценных и быстро изнашивающихся предметов

11.1. Содержание и информационная база дляанализа малоценных и быстроизнашивающихся предметов

В соответствии с Законом о бюджете выделяются сред­ства для функционирования учреждений здравоохранения, образования, науки, культуры и других учреждений бюд­жетной сферы.

Бюджетные средства имеют строго целевое назначе­ние. Статьи расходов определяются законодательством иисполнительной властью.

Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование средств, выделенных на их содержание из бюджетных и внебюджетных источни­ков, вызывают потребность в проведении экономическогоанализа в этих учреждениях.

Круг услуг, оказываемых учреждениями непроизвод­ственной сферы, расширяется, следовательно, увеличива­ется и потребность в материальных ресурсах, малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметах (МБП).

Однако бюджетные ассигнования всегда имеют опреде­ленную степень ограничения. В этих условиях становитсяочень важным про ведение экономического анализа, кото­рый позволяет: определить полноту и рациональность использова­ния имеющихся МБП; выявить и изучить причины недостатков в обеспе­чении учреждения МБП.

ДЛЯ анализа МБП - обеспеченность, движение и

использование - применяются традиционные приемы: сравнения; абсолютных и относительных величин; абсолютных разниц и др.

Одним ИЗ условий нормальной работы бюджетных и научных учреждений является обеспеченность их матери­альными ценностями. Кроме основных средств в их состав входят: материальные запасы; .

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам

(МБП) относятся:

предметы, служащие менее одного года независимо от стоимости; .

предметы в пределах 30 минимальных заработных плат включительно за единицу (комплект) независимо от срока их службы (кроме ковров и ковровых изделий, ли­мит ПО которым установлен в пределах 10 минимальныхзаработных плат). Исключение составляют сельскохозяй­ственные машины и оборудование, строительные механи­зированные инструменты, рабочий и продуктивный скот, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме музей­ных экспонатов), экспонаты животного мира, документа­ция по типовому проектированию, которые относятся косновным средствам независимо от их стоимости;

орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи

и т.п.) независимо от их стоимости и срока службы;

белье и постельные принадлежности, специальная одежда независимо от их стоимости и срока службы;

форменная одежда, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, образования и других учреждениях независимо от стоимости и срока службы.

Особенностью функционирования МБП является то, что по мере расходования они полностью выбывают из оборота. Их обеспечение осуществляется через сис­тему материально-технического снабжения по заяв­кам учреждений. В связи с многочисленностью уч­реждений, большим разнообразием материальных ре­сурсов и МБП широкое развитие получило централи­зованное обслуживание учреждений. Кроме того, не­которые товары учреждения могут приобретать непос­редственно в торговой сети. Малоценными и быстроиз­нашивающимися предметами (МБП) специфического на­значения они обеспечиваются специальными отраслевы­ми органами снабжения.

Содержание анализа использования МБП опреде­ляется необходимостью более полного удовлетворе­ния потребностей населения в услугах учрежденийздравоохранения, науки, социально-культурного комп­лекса, образования и обеспечения экономного их рас­ходования. При решении этих задач следует учитыватьроль МБП в процессе обслуживания. Одни из них не­посредственно используются в процессе производствауслуг (бытовая техника, кухонная утварь, предметы ме­бели), другие (мягкий инвентарь, белье и постельныепринадлежности) связаны с поддержанием жизнеде­ятельности людей, которые получают услуги.

При проведении анализа следует также учитывать, что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы бюджет­ных и научных учреждений предназначены для непосред­ственного использования потребителями услуг. Поэтомурост их затрат в учреждениях здравоохранения являетсяважным фактором повышения качества оказанных услуг. По малоценным предметам существуют границы эконо­мии, которые используются работниками учреждения впроцессе своей трудовой деятельности. Это бытовая тех­ника, кухонная утварь, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухуд­шения качества услуг.

В ходе анализаМБП необходимо учитывать объек­тивную тенденцию роста их потребления, обусловлен­ную неограниченным увеличением объема услуг и повы­шением их материалоемкости. Одновременно следует иметь в виду и наличие сдерживающих ее факторов ­определенную ограниченность бюджетных ассигнований. В этих условиях важное значение для оценки обеспе­ченности учреждений малоценными и быстроизнаши­вающимися предметами (МБП) и их использования имеетразработка научно обоснованных денежных и натураль­ных норм их расхода.

3начение МБП в процессе осуществления хозяйствен­ной деятельности бюджетных и научных учреждений вы­зывает необходимость объективной оценки обоснованнос­ти их заявок на при обретение этих предметов, системати­ческого контроля за своевременностью и полнотой поступ­ления МБП от поставщиков и по другим каналам. Важнотакже знать соответствие остатков на складе установлен­ным нормативам, а также рациональность их использова­ния. При наличии отклонений в уровне обеспечения уч­реждения материальными ценностями и их использова­ния выявляются причины.

Содержание анализа МБП бюджетных учреждений определяет его задачи. К ним относятся:

характеристика полноты удовлетворения заявок учреждения на МБП, комплектность и своевременность их поставки;

определение полноты и рациональности использо­вания МБП;

выявление и изучение причин недостатков в обеспе­чении учреждения МБП и выявление причин недостаточ­но полного использования этих предметов.

В качестве источников информации анализа малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) бюджет­ных и научных учреждений привлекается широкий круготчетных, учетных и нормативных документов. Основные из них:

смета расходов;

накладные на отпуск МБП со сщraда; инвентаризационные описи или компьютерные вы­ходные формы;

акты на списание с баланса белья и постельных при­надлежностей, инструментов, производственного и хозяй­ственного инвентаря;

оборотные ведомости малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов;

сводные оборотные ведомости малоценных и быст­роизнашивающихся предметов;

расчет расходов на приобретение мягкого инвента­ря и оборудования.

11.2. Анализ обеспеченности учреждения малоценными и быстроизнашивающимися предметами

В процессе анализа обеспеченности учреждения мало­ценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП) прежде всего устанавливается уровень их потребления на текущий год и его изменение по сравнению с предыдущим годом. Он измеряется стоимостью израсходованных ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов в теку­щем году на нужды больницы в расчете на основную про­изводственную единицу нагрузки. Про иллюстрируем ха­рактеристику изменения уровня потребления МБП на дан­ных табл.1l.1.

Таблица 11.1. Характеристика изменения уровня потребления малоценных и быстроизнашивающихся предметов в расчете на одну койку

показатель	Год		изменение
	предыдущий	отчетный
	1	2	3
Расход МБП на нужды учреждения, руб	118 224	129 700	+11476
Среднегодовое количество коек	48	50	+2
Потребление МБП в расчете на 1 койку	2463	2594	+131

Уровень потребления МБП увеличился с 2463. до 2594 руб. в расчете на одну койку, или на 5,3 «2594 : 2463) х х100 ~ 100) %. Это является свидетельством дальнейше­го укрепления больничной сети; расширения возможнос­ти улучшения качества обслуживания населения.

Росту уровня потребления способствовали: увеличение бюджетных ассигнований;

про ведение текущего ремонта здания;

улучшение качества хозяйственного обслуживания учреждения; повышение нормативов обеспеченности МБП кон­тингента учреждения; получение материальной помощи из-за рубежа.

Повышение уровня потребления МБП рассматривает­ся как одно из условий улучшения качества обслужива­ния населения.

Расходы малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов в учреждениях постоянно растут. В этих условияхважно знать причины их количественного увеличения посравнению с планом и прошлым годом. В процессе анали­за учитывается, что влияние причин расхода МБП в ко­нечном счете находит отражение в изменении объема ус­луг ИЛИ состояния сети и уровня материалопотребления.

Так, из табл.11.1 видно, что расходы малоценных и быстроизнашивающихся предметов в больнице увеличи­лись на 11 476 руб., в том числе на 4926 (2' 2463) руб. за счет развития больничной сети и на 6550 ( 50 . 131) руб. за счет роста потребления малоценных и быстроиз­нашивающихся предметов.

Состав факторов и их влияние заслуживают положи­тельной оценки. Увеличение расхода малоценных и быст­роизнашивающихся предметов связано с решением такихзадач, как обеспечение надлежащего качества обслу­живания, увеличение объема предоставленных услуг, азначит, и более полное удовлетворение потребностейнаселения в услугах здравоохранения.

Основным направлением изучения обеспеченности уч­реждения малоценными и быстроизнашивающимися пред­метами является оценка выполнения плана обеспеченияпо их объему и составу. Для этого сравниваются данныебухгалтерского учета по фактически полученным мало­ценными быстроизнашивающимся предметам с потребно­стью в них в разрезе учетных групп. Необходимые дляэтого данные приведены в табл.11.2.

Учреждение потребляет малоценные и быстроизнаши­вающиеся предметы по двум учетным группам (071 и 073). По группе "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации" недопоставлено ценностей на сум­му 88 280 руб.; выполнение плана по поставке малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов этой учетнойгруппы составляет 90 %. Одновременно по учетной груп­пе 071 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" было приобретено сверх потребности цен­ностей на 4974 руб., что составляет 105,4 (97 274 : :92 300 . 100) % выполнения плана по поставке предме­тов этой учетной группы.

Таблица 11.2. Анализ обеспеченности малоценными и быстро­изнашивающимися предметами в разрезе наименований (учет­ных групп)

Номер учетной группы	показатель	По плану (смете)	фактически	отклонение
071	Малоценные и быстроизнашивающие предметы в эксплуатации, руб	92300	97274	+4974
073	Белье,постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации, руб	898800	810520	-88280
всего		991100	907794	-83306

в процессе проведения анализа необходимо проанали­зировать целесообразность приобретения малоценных ибыстроизнашивающихся предметов по одной учетной груп­пе сверх норм и причины недопоставки их по другой груп­пе. Недопоставки могут зависеть от поставщиков, кото­рые не выполняют своих договорных обязательств. В этомслучае необходимо выяснить, какие меры воздействия напоставщиков принимались со стороны учреждения. Кро­ме того, причинами недостаточной обеспеченности учреж­дения отдельными видами малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов могут быть несвоевременность зак­лючения или отсутствие договоров на их поставку. Ещеодной причиной недопоставки малоценных предметов яв­ляется необоснованное сокращение выделяемых фондов наприобретение, а также сокращение бюджетного финанси­рования.

В данном случае, анализируя данные табл. 11.2, необходимо отметить, что приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов учетной группы 071 сверх нормы произошло по причине получения учреж­ дени ем безвозмездной гуманитарной помощи на сумму 15 000 руб. (табл. 11.4). Недопоставка белья, постель­ных принадлежностей, одежды и обуви произошла попричине сокращения по сравнению с заявкой ВыдеЛяе­мых фондов и уменьшения финансирования.

Характеристика обеспеченности учреждения малоцен­ными и быстроизнашивающимися предметами не ограни­чивается данными их при обретения в денежном выраже­нии в разрезе учетных групп и в целом за год. Необходи­мо принять во внимание также соблюдение сроков по­ставки и ассортимента поставляемых малоценных и быст­роизнашивающихся предметов в натуральных еДиницахизмерения. С этой целью их фактическое поступление внатуральном выражении СОПЬставляется с потребностью в этих предметах, что позволяет выявить факты приобре­тения одних МБП в размерах, превышающих потребность,и необеспеченности учреждения другими.

Потребность учреждения в белье, постельных ПРинад­лежностях и обуви определяется согласно "Табелю осна­щения мягким инвентарем".

Соблюдение ассортимента и размеров приобретения,малоценных и быстроизнашивающихся предметов отра­жено в табл.11.3.

Таблица 11.3. Анализ соблюдения ассортимента и размеров

приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

тыс. руб.

Наименование мягкого инвентаря и обмундирования	потребность			приобретение
	Кол-во	цена	сумма	Кол-во	цена	сумма
Простыня	100	1,520	152,0	80	1,520	121,6
Пододеяльник	71	2,600	184,6	70	2,600	182
Подстилка(пеленка)	80	0,900	72,0	80	0,900	72,0
Наволочка верхняя	100	0,800	80,0	100	0,800	80,0
Наволочка нижняя	150	0,700	105,0	150	0,700	105,0
Полотенце для больных	231	0,300	69,3	130	0,3	39
Халат летний	62	2,200	135,9	50	2,2	110,92
Тапочки домашние	50	2,000	100,0	50	2,0	100
всего	-	-	898,8	-	-	810,52

Так, недопоставка малоценных и быстроизнашива­ющихся предметов по группе "Белье, постельные при­надлежности, одеЖда и обувь в эксплуатации" на сум­му 88 280 руб. (согласно табл. 11.2) ПРОизошла по причине недопоставки таких наименований мягкого инвентаря и обмундирования, как простыня, пододе­яльник, полотенце, халат. Недопоставка объясняетсясокращением выделяемых фондов на при обретение мяг­кого инвентаря и обмундирования. Все остальные пред­меты при обретены в полном соответствии с потребнос­тью в них.

Своевременность обеспечения учреждения малоцен­ными и быстроизнашивающимися предметами можновыявить путем сопоставления данных о потребности вотдельных видах ресурсов с фактическим их поступле­нием в разрезе кварталов, месяцев и других периодов взависимости от характера потребляемых малоценныхи быстроизнашивающихся предметов.

Так, в анализируемом учреждении в период летних школьных каникул действует оздоровительный лагерь для детей, состоящих на диспансерном учете. Следовательно, поступление малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов требовалось к началу функционирования лагеря. В результате анализа данных учреждения установлено, что поставки осуществлялись в июне отчетного года, а значит, план поставки малоценных и быстроизнашива­ющихся предметов к определенному сроку выполнен.

В процессе анализа обеспеченности учреждений ма­лоценными и быстроизнашивающимися предметами не­обходимо учитывать ее зависимость от финансированиярасходов. При определении потребности в первую оче­редь учитывается сумма денежных средств, выделяемаяна приобретение малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов. В этих условиях большое значение имеетсоблюдение соответствия приобретаемых предметов по­требности учреждения в них по назначению, качеству и стоимости.

Анализ обеспеченности бюджетного учреждения мало­ ценными и быстроизнашивающимися предметами прово­ дится в разрезе источников их приобретения. К числу таких источников относятся: материальные средства, полученные из бюджетных средств;материальные средства, полученные за счет внебюджетных средств; безвозмездное получение от других учреждений сис­ темы здравоохранения; шефская помощь; выявленные излишки, обнаруженные при инвента­ризации или проверке остатков;оприходование малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов, полученных от ликвидации основных фон­дов, и др.

В анализируемом учреждении в отчетном году мало­ценные и быстроизнашивающиеся предметы приобрета­лись за счет средств, полученных из бюджета, за счетвнебюджетных средств и в порядке безвозмездного полу­чения. По данным учета необходимая информация приве­дена в табл.ll.4.

Таблица 11.4. Анализ источников приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, руб.

показатель	По плану(смете)	фактически	отклонение	Отклонение %
Приобретено за счет средств б.джета	991100	869000	-122100	-12,32
Приобретено за счет внебюджетных средств	-	23794	+23794	-
Оприходовано излишков	-	-	-	-
Получено безвозмездно	-	15000	+15000	-
Оприходовано от ликвидации ОФ	-	-	-	-
всего	991100	907794	-83306	-8,4

В общем по учреждению план приобретения МБП недовыполнен на 8,4 %, недопоставка составила 83 306 руб. Причиной невыполнения плана послужило полу­чение ассигнований из бюджета в меньшем размере, чемпредполагал ось по плану на 12,32 (- 122 100: 991100хх100) %. Однако существующее положение улучшилосьв силу того, что на приобретение малоценных и быст­роизнашивающихся предметов были выделены внебюд­жетные средства в размере 23 794 руб. и получена без­возмездная гуманитарная помощь в размере 15 000 руб.

11.3. Анализ использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Экономное расходование малоценных и быстроизна­шивающихся предметов - важное направление повыше­ния эффективности общественного производства. Оно со­храняет свое значение для бюджетных и научных учреж­дений и выражается в соблюдении установленных нату­ральных норм расхода отдельных видов малоценных ибыстроизнашивающихся предметов. Поэтому в процессеанализа для оценки уровня использования малоценных ибыстроизнашивающихся предметов их фактический рас­ход сравнивается с нормативным. Результат выражаетсяв экономии или перерасходе отдельных видов предметов.

Таблица 11.5. Нормативный расход мягкого инвентаря и об­мундирования

Наименование мягкого инвентаря и обмундирования		количество		Цена,	Сумма,
Сорочка, рубашка нижняя		150		2600	390 000
Трусы (трико, другое нижнее белье)		75		850	63 750
Косынка длябольных		5		250	'1250
Простыня		100		1520	152000
Пододеяльник		50		2600	130 000
Подстилка (пеленка)		50		900	45 000
Наволочка:
верхняя		100		800	80 000
нижняя			75	700	52 500
тюфячная			50	1200	60 000
Полотенце для больных	-		150	300	45 000
Матрац			12,5	10 000	125 000
Подушка перовая			10	10000	100 000
Одеяло:
теплое			15	25 000	375000
летнее			15	12000	180 000
Мешки:
вещевые			2,5	700	1750
для белья больного			15	700	10500
Полотенце посудное			12,5	150	1875
Халат:
теплый			50	4000	200 000
летний			50	2200	110000
Тапочки домашние			50	2000	100 000
Всего			-	-	2218000

Методику их определения раскроем на примере использо­вания мягкого инвентаря и обмундирования. Норматив­ный расход мягкого инвентаря и обмундирования отчет­ного года в расчете на всю мощность учреждения (напри­мер, на 50 больничных коек) приведен в табл.11.5.

Сравним нормативный расход белья с его фактичес­ким расходом. Необходимые для этого данные приведеныв табл.ll.6.

Таблица 11.6. Анализ использования мягкого инвентаря и об­мундирования

Наименование малоценных и быстроизнашнвающихся предметов	Расход по норме	Фактнческий расход	Отклонение (+,-)
Мягкий инвентарь и обмундирование	2218000	121 100	-2096900

Так, по данным табл.11.6 ежегодно в больнице мяг­кого инвентаря и обмундирования должно потреблять­ся на сумму 2 218 000 руб. Однако по данным бухгал­терских документов на нужды больницы израсходова­но мягкого инвентаря на сумму 121 100 руб. В расходбыли списаны 20 халатов теплых на сумму 80 000 (20 х4000) руб., 15 халатов летних на сумму 33000 (15' 2200) руб. и 27 полотенец на - 8100 (27 . 300) руб. Сравне­ние нормативных данных с плановыми показывает, чтоэкономия мягкого инвентаря и обмундирования соста­вила 2 096 900 руб. План по использованию данныхпредметов выполнен на 5,46 %. Этот результат свиде­тельствует о необеспеченности учреждения достаточ­ным количеством материальных средств для соблюдениясроков службы предметов мягкого инвентаря и обмунди­рования. В соответствии с этом сроки службы всех наи­менований инвентаря ограничены. На практике почтивсе предметы, как правило, исцользуются значительнодольше, чем того требует норма, что обусловлено недостаточным финансированим из бюджета.

В научных организациях анализ расходования мало­ ценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) сле­ дует выполнять в разрезе каждой темы, путем сравнения фактических затрат с затратами, предусмотренными посмете. Кроме того, в процесс е анализа используютсяпоказатели емкости МБП, выполненных научно-иссле­довательских работ. С учетом их незначительного удель­ного веса в затратах на научное производство его це­лесообразно измерять стоимостью малоценных предметов, используемых для разработки научной темы, на всю за­конченную тематику или выполненные работы в расчетена определенную сумму научно-технической продукции.

В процессе изучения малоценных и быстроизнашива­ющихся предметов особое внимание уделяется анализу ихдвижения. Такой анализ позволяет выявить полноту ихрасходования по назначению и изменение их остатков. Данные отчета лечебного учреждения, характеризующие их движение в разрезе учетных групп, приведены в табл.11.7.

Номер учетной группы	Показатель	Остаток на начало года	поступило	Остаток на конец года	выбыло	Изменения остатков
071	Малоценные и быстроизнашивающие предметы в эксплуатации,	395904,82	97274,0	484533,58	8645.24	+88628,76
073	Белье, принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации	3460804,94	810520,0	1036258,84	121066.1	+689453,9
всего		742709,76	907794,0	1520794,0	1290720,34	778082,66

Так, по данным табл.11. 7 остатки малоценных и бы­строизнашивающихся предметов на конец года по срав­нению с их наличием на начало года возросли на778082,66 руб., или на 104,8 (778 082,66 : 742 709,76х~ 100) %. Их увеличение произошло в результате накоп­ления белья и постельных принадлежностей. План ис­ пользованli-я ~я:гкого инвентаря и обмундирования не были выполнеНlI I!связи с экономией, в результате чего запа­сы белья, 'постельных принадлежностей, одежды и обувина конец гоДа увеличились на 689 453,9 руб. и состави­ли 1 036 ~ 5~,84 руб. Было отмечено увеличение остат­ков и по Учеrной группе 071. Это объясняется тем, чтоучреждение расходовало МБП данной группы рациональ­но и экономично. В целом увеличение остатков МБП явля­ется положит:ельным моментом, однако рост остатков бе­лья и постельных принадлежностей вызван тем, что врасход была списана сумма значительно ниже нормы. следоватеJtыlo в лечебном учреждении нарушается нор­мативный cp()~ использования мягкого инвентаря и об­мундирования.

г л А В А 12 АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

12.1. Значение, задачи и источники инфор~ации анализа исполнения сметы расходов

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа ис­полнения смет, является то, что в бухгалтерском учетеотражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналич­ных расчетов. К фактическим расходам относятся дей­ствительные затраты учреждений, оформленные соответ­ствующими документами, а также расходы по неоплачен­ным счетам кредиторов по начисленной заработной пла­те. Кассовые расходы не должны превышать годовые ас­сигнования как в целом по уточненной смете, так и поотдельным статьям расходов. Однако они могут быть вышеили ниже общей суммы фактических расходов.

При анализе исполнения сметы кассовые расходы со­поставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические - с назначениями по уточненной смете. Кроме того, кассовые и фактические расходы сопос­тавляются между собой и выявляются причины их откло­нения.

В результате анализа должно быть выяснено, не пре­вышались ли кассовые расходы сверх перечисленных бюд­жетных средств, а фактические - сверх сметы по однимстатьям расходов за счет недоисполь~ования средств иуменьшения расходов против сметы по другим статьям. Такие отклонения считаются нарушением финансовой дис­циплины, поскольку бюджетные средства должны расхо­доваться в строгом соответствии с назначениями по сме­те. Кроме того, они часто приводят к снижению уста­ новленных норм расходов на питание, приобретение мяг­кого инвентаря и обмундирования, что отрицательно ска­зывается на качестве обслуживания населения (больных, учащихся, студентов и др.).

Особое внимание следует обратить на правильность расходования фонда заработной платы. Его перерасход чаще всего связан с содержанием должностей, не предус­мотренных в штате, завышением должностных окладов(ставок) заработной платы работников и другими нару­шениями действующего законодательства. Эти нарушениямогут привести к тому, что в результате расходования непредусмотренных сметой фондов заработной платы к кон­цу года возникает необходимость сокращения других рас­ходов с целью обеспечения выплаты заработной платыработникам учреждения.

Обязательным условием анализа О'l'4ета об исполнении сметы расходов является его увязка с выполнением плана по объемам"работ (услуг). Тщательному анализу должны быть подвергнуты установленные в смете нормы по отдель­ным видам расходов на соответствующую единицу измере­ния (койка, койко-день, учащийся, студент и т.д.).

По сводному И даже по индивидуальному отчету уч­реждения об исполнении сметы расходов может оказать­ся, что кассовые и фактические расходы произведены впределах перечисленных учреждению бюджетных средстви соответствующих назначений по смете. Однако дальней­ший анализ позволит обнаружить такие недостатки, какприобретение ненужных материалов или материалов вколичествах, превышающих норматив потребности в нихучреждения, а также ряд других недочетов, установлениекоторых необходимо в целях повышения эффективностирасходования средств и усиления режима экономии.

Отчеты бюджетных учреждений в разрезе показателей смет и их глубокое изучение с целью оценки эффективно­сти использования ресурсов, выявление отклонений фак­тической суммы расходов от сметы, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, составляют содержание анализа исполнения сметы расходов. ОСНОВНЫМlI задача­ми анализа исполнения сметы расходов являются:

оценка соблюдения сметных назначений в целом и по отдельным статьям;

характеристика состава и структуры расходов, оценкаих изменения за определенный период;

определение факторов отклонения фактических рас­ходов от предусмотренных сметой;

выявление резервов повышения эффективности ис­пользования ресурсов бюджетных и научных учреждений;

разработка мероприятий, направленных на повы­шение эффективности управления бюджетными средства­ми и учреждениями, для организации расходов и обслу­живания контингентов.

Все перечисленные задачи анализа конкретизируются в ходе изучения расходов по отдельным их видам и на­правлениям.

Источниками анализа исполнения смет бюджетных и научных учреждений служит информация, как непосред­ственно характеризующая уровень затрат, так и позволя­ющая выявить факторы их изменения. К ним относятся:

"Смета расходов" - основной плановый документ;

"Отчет об исполнении сметы расходов";

"Баланс исполнения сметы расходов" (ф. :м 1); данные первичного учета по всем объектам бухгал­терского учета;

акты ревизий и проверок;

отчет о выполнении плана по сети, штатам и кон­тингентам; "

нормативные и законодательные документы, науч­но обоснованные нормы и тарифы и другие источники:информации.

В процессе анализа полезно использовать данные уче­та расходов в разрезе отдельных видов мероприятий иработ. По аналогичным видам привлекается информацияо расходах других учреждений, что даст возможность ис­пользовать их передовой опыт по совершенствованию орга­низации работы учреждения, а это позволит повыситьреЗУJIьтативность анализа и выявить резервы снижениязатрат.

12.2. Анализ исполнения сметы расходов по общим показателям

При анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они должны быть подразделены на текущие и капитальные, зависящие и не зависящие от показателей сети, штатов и контингентов. Затем определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет. Необходимые для анали­за данные на примере учреждения здравоохранения пред­ставлены в табл.12.1.

Для больницы характерен значительный удельный вес расходов на оплату труда - 31,4 % от общей суммы расходов и на при обретение предметов снабжения и рас­

ходных материалов - 35,5 %, из них 14,8 и 17 % со­ставляют расходы на питание, медикаменты и перевя­зочные средства соответственно. Для других видов бюд­жетных учреждений соотношение этих расходов можетбыть другим с иными видами затрат. Например, могут быть затраты на выплату стипендий.

В процессе анализа исполнения сметы необходимо вы­явить отклонения фактических расходов от предусмот­ренных сметой в целом и по отдельным статьям. В дан­ном при мере анализируемая больница допустила недорас­ход сметных назначений на общую сумму 1020,7 (19001,6­- 17980,9) млн руб. Средства по смете 9своены на 94,6 (17980,9 : 19001,6 . 100) %. Особенно низок уровень освоения средств на оплату труда - 435,2 млн руб., при­обретение мягкого инвентаря и обмундирования - 164,9 млн. руб., капитальные вложения в основные фонды­333,4 млн руб., оплату коммунальных услуг - 376,4 млн руб. Это означает, что больница не в полной мере выполняет свои функции. Штаты учреждения не укомплектованы, ремонт зданий производится не в пол­ном объеме, существует задолженность по оплате комму­нальных услуг, недостаточно приобретается оборудования

Статьи и подстатьи сметы расходов	Номера кодов по смете	Номер строки по смете расходов	По смете		фактически		отклонение
			сумма	Уд.вес	сумма	Уд.вес	сумма	Уд.вес
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Текущие расходы	1000000	01	17451,6	91,8	16764,3	93,2	-687,3	-1,4
Закупки товаров и оплата услуг	1100000	02	17451,6	91,8	16764,3	93,2	-687,3	-1,4
Оплата труда рабочих и служащих	1100100	03	6082,4	32,0	5647,2	31,4	-435,2	-0,6
Начисления на оплату труда	1100200	11	2098,2	11,0	2008,8	11,2	-89,4	0,2
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	1100300	15	2096,2	32,1	6386,1	35,5	289,9	3.4
Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для иекущих хозяйственных целей	1100301	16	475.4	2,5	601,1	3,3	125,7	0,8
Мнедикаменты и перевязочные средства	1100302	17	2900	15,3	3056	17	165	1,7
Мягкий инвентарь и обмундирование	1100303	18	220,8	1.2	55,9	0,3	-164,9	-0,9
Продукты питания	1100304	19	2500	13,2	2664,1	14,8	164,1	1,6
Командировки и служебные разъезды	1100400	21	12	0,1	6,9	0	-5,1	-0,1
Оплата транспортных услуг	1100500	24	900	4,7	862,9	4.8	-37,1	0,1
Оплата услуг по связи	1100600	25	39	0,2	29,6	0,2	-9,4	0
Оплата коммунальных услуг	1100700	26	1800	9,5	1423,6	7,9	-376,4	1,6
Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	1101000	29	423,8	2.2	399,2	2,2	-24,6	0
Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	1101002	31	423,8	2,2	385,8	2,1	-38	-0,1
Прочие текущие расходы	1101008	37	-	-	13,4	0,1	13,4	0,1
Капитальные вложения в ОФ	2400000	51	1550	8,2	1216,6	6,8	-333,4	-1,4
Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	2400100	52	250	1,3	207,5	1.2	42,5	-0,1
Капитальный ремонт	2400300	55	1300	6,8	1009,1	5,6	-290,9	-1,2
Итого расходов, покрываемых за счет средств бюджета	0000000	61	19001,6	100,0	17980,9	100,0	-1020,7	0,0

длительного пользования, мягкого инвентаря 1216,6и обмунди­рования. Однако следует отметить значительный перерас­ход на приобретение канцелярских 207,5принадлежностей на сумму 125,7 млн руб., продуктов питания - 164,1 млн руб. Перерасход сметных средств на закупку Продуктов питания может быть связан с ростом цен на необходимый набор продуктов для обслуживаемого контингента насе­ления, а канцелярских принадлежностей по этой же при­чине и несоблюдения режима экономии.

Расходы бюджетных учреждений распределяются на текущие и капитальные. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, Командировки и служеб­ные разъезды, оплата услуг связи, транспорта, коммунального хо­зяйства, расходы на питание, на приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств, а также прочие расходы. По своему характеру эти расходы предназначены для приобретения ма­териальных ценностей, которые полностыо потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования учиты­вается уровень вьmолнения учреждениями плана по производствен­ным показателям.

Капитальные затраты по смете учреждения представ­лены расходами на приобретение оборудования и инвен­таря, на капитальный ремонт зданий и сооружений. Вучреждении на их долю приходится 6,8 % от общейсуммы расходов. Особенность данной группы расходов со­стоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют нату­рально-вещественную форму в виде основных фондов Ипродолжают функционировать за пределами отчетного года. В силу этого критерием оценки их эффективности является наличие обстоятельств, подтверждающих необходимость и целесообразность приобретения предметов длительного пользования.

Группировка текущих расходов бюджетных учрежде­ний на зависящие и не зависящие от объема работы ис­пользуется для оценки отклонений фактической их сум­мы от сметы и обоснования потребности учреждения вассигнованиях из бюджета. Это приобретает большое зна­чение в связи с тем, что бюджетным организациям, обес­печившим достижение установленных для них показателей работы, предоставляется право направлять сэкономлен­ные средства на свои социальные и производственные нуж­ды. Для правильного использования этого права необхо­димо учитывать характер зависимости полученной эконо­мии от показателей, ее определяющих. При выполненииили перевыполнении плана по койко-дням в больнице эко­номия расходов на питание недопустима, но зато возмож­на по расходам на заработную плату. Она без ущерба длясодержащегося в учреждении обслуживаемого конти,ген­та может быть достигнута за счет применения каких-либоформ организации труда и заработной платы медицинско­го персонала - совмещение должностей, научная орга­низация труда и т.Д.

Оценка исполнения сметы расходов требует также изу­чения эффективности их осуществления. На уровне от­дельных учреждений к важным ее показателям относятсяте из них, которые отражают суммарные текущие затра­ты на единицу измерения сети или объема работы. Этосредний расход на содержание одной койки в год в боль­нице, на одного учащегося, студента и т.Д. Они опреде­ляются по итогу расходов на текущее содержание в целоми отдельно по каждой статье, подстатье и элементу рас­ходов, а также в целом по общей сумме расходов. Поданным отчетности средний расход рассчитывается попоказателям "утверждено по смете" и "фактический рас­ход" путем деления суммы расхода на количество соот­ветствующих единиц измерения сети.

Дaнныe о среднем размере бюджетных средств на eдиницу измере­ния сети используются для оценки изменения уровня расходов посравнению с предыдущими периодами, с показателями других уч­реждений и со сметой. они характеризуют качество работы учрежде­ния по исполнению сметы расходов. Однако использование этихданныIx для сравнительной характеристики эсl)фективности расхо­дования средств бюджета в различныIx типах учреждений требуетустановления нормативов затрат на единицу услуг.

Анализ качества работы учреждения по исполнению сметы расходов можно провести на основании данных табл.12.2.

В анализируемой больнице средний уровень расходов на теку­щее содержание снизился на 1,145 млн руб. В целом это положи­тельное явление, но если обратить внимание на изменение их уров­ня по отдельным элементам расходов, то можно сделать вывод отом, что учреждение не добилось ПОВЬШIения эффективности исполь­зования бюджетных средств. Признаком этого является pocr средне­го уровня канцелярских принадлеЖНостей на 0,21 млн руб. :Крометого, увеличение уровня расходов на приобретение медикаментов и

Номер кода	Статьи и подстатьи сметы расходов	По смете		фактически		отклонение
		сумма	На 1 койку	сумма	На 1 койку	сумма	На 1 койку
1000000	Текущие расходы	17451,6	29,086	16764,3	27,941	-687,3	-1,145
1100000	Закупки товаров и оплата услуг	17451,6	29,086	16764,3	27,941	-687,3	-1,145
1100100	Оплата труда	6082,4	10,137	5647,2	9,412	-435,2	-0,725
1100200	Начисления на оплату труда	2098,2	3,497	2008,8	3,348	-89,4	-0,149
1100300	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	6096,2	10,160	6386,1	10,644	289,9	0,484
1100301	Канцелярские принадлежности	475,4	0,792	601,1	1,002	125,7	0,210
1100302	Медикаменты и перевязочные средства	2900	4,833	3056	5,108	165	0,275
1100303	Мягкий инвентарь и обмундирование	220,8	0,368	55,9	0,093	-164,9	-0,275
1100304	Продукты питания	2500	4,167	2664,1	4,440	164,1	0,273
1100400	Командировки и служебные разъезды	12	0,020	6,9	0,012	-1,5	-0,008
1100500	Оплата транспортных услуг	900	1,500	862,9	1,438	-37,1	-0.062
1100600	Оплаиа услуг связи	39	0,065	29,6	0,049	-9,4	-0,016
1100700	Оплата коммунальных услуг	1800	3,000	1423,6	2,373	-376,4	-0,627
1101000	Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг	423,8	0,706	399,2	0,665	-24,6	-0,041
1101002	Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	423,8	0,706	385,8	0,643	-38	-0,063
1101008	Прочие текущие расходы	0	-	13,4	0,022	13,4	0,022
2400000	Капитальные вложения в ОФ	1550	2,583	1216,6	2,028	-333,4	-0,555
2400100	Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	250	0,417	207,5	0,346	-42,5	-0,071
2400300	Капитальный ремонт	1300	2,167	1009,1	1,682	-290,9	-0,485
итого	Расходы, покрываемые за счет средств бюджета	19001,6	31,669	17980,9	29,968	-1020,7	-1,701
Среднегодовое количество коек		600		600		-

перевязочных средств на 0,275 млн руб. и продуктовпитания на 0,273 млн руб. может быть объяснено, с одной стороны, ростом цен на эти товары, а с другой ­улучшением качества обслуживания населения.

Аналитическое значение показателей среднего расхо­да средств на единицу измерения сети определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги бюджетных учреждений. С их помощью устанавливают, оправданы или не оправданы отклонения фактических расходов на текущее содержание от сметы.

12.3. Анализ хозяйственных расходов

Хозяйственные расходы предназначены для создания нормальных условий деятельности бюджетного учрежде­ния. За счет этих средств осуществляются мероприятияпо поддержанию в рабочем, надлежащем состоянии обо­рудования, инвентаря, зданий и занимаемой площади, создаются условия для работающего персонала по обслу­живанию контингента (больных, учащихся, воспитанни­ков и др.).

Анализ хозяйственных расходов включает оценку пол­ноты исполнения сметы расходов, обеспеченности учреж­дения хозяйственными материальными ресурсами и эф­фективности их использования, выявление факторов от­клонения фактического расхода от сметы, проверку со­блюдения установленных норм расхода.

Особенность хозяйственных расходов состоит в значи­тельном разнообразии их состава. Они отличаются по на­значению и факторам изменения. В процессе анализа ус­танавливают отклонение фактических расходов от пре­дусмотренных в смете в целом и обязательно по видам расходов.

Для этого используются данные расчетов к смете и учета фактических расходов. Они приведены в табл.12.3 на примере учреждения здравоохранения.

В составе хозяйственных расходов больницы наиболь­ший удельный вес занимают расходы на: наем транспорт­ных средств - 26,3 %, отопление - 18,7, приобретениеканцелярских принадлежностей -15,7 %.

в больнице в целом сократились сверхсметные затра­ты на хозяйственные расходы на общую сумму 320,5 млнруб. Однако по отдельным группам допущены сверхсмет­ныезатраты и они составляют 117,6 млн руб. (104,5 млнруб. - расходы на приобретение канцелярских принадлеж­ностей; 13,1 млн руб. - расходы на санитарно-гигиени­ческие мероприятия). Одновременно отмечен недорасходсредств на освещение, отопление, прочие расходы, рас­ходы на наем транспорта, расходы на предоставление ком­мунальных услуг на общую сумму 438,1 млн руб. Этовызывает необходимость изучить факторы и причинывыявленных отклонений путем тематического обследова­ния учреждения.

Так, в анализируемой больнице расходы на текущее содержание снизились на 687,3 млн руб. Из них обосно­ванными являются расходы на сумму 687,0 млн руб. Ихразмер определяется умножением отклонения среднегоуровня расходов на фактическое количество единиц изме­рения расходов (количество коек в больнице). Остальная сумма увеличения расходов 0,3 (687,3 - 1,145 . 600)

млн руб. связана с ухудшением состояния больничной сети.

Таблица 12.3. Анализ хозяйственных расходов

Виды расходов	По смете		фактически		отклонение
	сумма	Уд вес	сумма	Уд вес	сумма	Уд вес
Отопление	640,8	17,8	612,8	18,7	-28	0,9
Освещение	859,5	23,9	529,1	16,1	-330,4	-7,8
Текущий ремонт зданий	0	0,0	0	0.0	0	0,0
Канцелярские принадлежности	410,3	11,4	514,8	15,7	104,5	4,3
Наем транспорта	900	25,0	862,9	26,3	-37,1	1,3
Предоставление коммунальных услуг	299,7	8,3	281,7	8,6	-18	0,3
Санитарно- гигиенические мероприятия (стирка белья)	65,1	1,8	78,2	2,4	13,1	0.6
Прочие	423,8	11,8	399,2	12,2	-24,6	0,4
итого	3599,2	100	3278,7	100	-320,5	0,0

Значительный удельный вес в общей сумме хозяйствен­ных расходов занимают расходы на отопление. На откло­нение фактических затрат от показателей по смете (наотопление) влияют следующие факторы: стоимость заготовки топлива (оптовая цена и тариф на перевозку); продолжительность отопительного сезона и уровень использования топлива (среднесуточный расход топлива).

Устранение влияния перечисленных факторов на изме­нение расходов на отопление возможно при условии надле­жащей организации учета расходования топлива (угля), соблюдения установленной продолжительности отопитель­ного сезона, а также определения обоснованной потребно­сти в топливе, причем раздельно на отопление, приготов­ление пищи, санитарно-гигиенические и другие нужды.

Расходы на освещение учитываются и анализируются

по двум направлениям:

затраты на освещение помещений;

затраты на технические нужды.

Обусловлено это различиями в тарифах на электро­энергию, дифференцированных по характеру ее использо­вания. Величина расходов на освещение изменяется в за­висимости от мощности осветительной аппаратуры, про­должительности ее использования и установленных та­рифов. В процессе анализа изучается выполнение планамероприятий по организации экономного использованияэлектроэнергии.

Затраты на текущий ремонт зданий, занимаемых уч­реждением, определяются с учетом их внешней кубатуры и степени соблюдения установленной нормы затрат на 1 м3 зданий. При анализе следует учитывать, что нормы расхо­да установлены в зависимости от отраслевой принадлежно­сти учреждений. Расходы на ремонт зданий связаны с ис­пользованием строительных и других материалов. Поэто­му задача анализа - сопоставить их фактическое списа­ние с действующими нормами и выявить причины откло­нений, а также изучить объем и характер ремонтных ра­бот, чтобы определить обоснованность списания израсхо­дованных материалов и выплаченной заработной платы.

Расходы на ремонт оборудования и инвентаря, в том числе мягкого и обмундирования, зависят от их балансо­вой стоимости и степени соблюдения норм расхода, уста­новленных в процентах к балансовой стоимости и диффе­ренцированных по типам учреждений. Для больниц ихразмер составляет около 4 % . Расчет влияния изменения

Таблица 12.4. Анализ расходов на ремонт оборудования и ин­вентаря, млн руб.

Показатель	По смете	Фактически	Orклонение (+,-)
Расходы на ремонт оборудоваНия и инвентаря	423,8	385,8	-38
Балансовая стоимость оборудования и	1 0336,6	10427,1	90;5
инвентаря
Уровень расходов, % к балансовой стоимости оборудования	4,1	3,7	- 0,4

основных факторов на изменение расходов учреждения на ремонт оборудования проводится по данным табл.12.4.

Из данных табл.12.4. следует, что учреждение снизи­ло уровень сметных затрат на ремонт оборудования и ин­вентаря на 38 млн руб. В дальнейшем в процессе анализанеобходимо изучить причины их изменения. Ими могутбыть при обретение необходимых для ремонта материаловпо более низким ценам, сокращение норм расхода мате­риалов для ремонта против сметных и заработной платыремонтных рабочих. В связи с причинами, вызвавшиминедорасход сметных средств на ремонт оборудо~ания иинвентаря, произошло сокращение расходов на ремонт вразмере - 41,7 (10427",1 . (-0,4) : 100) млн руб., однако засчет увеличения балансовой стоимости оборудования .иинвентаря наблюдается перерасход сметных средств наремонт на 3,7 (90,5 . 4,1 :100) млн руб.

В хозяйсьтвенных расходах учреждений здравоохране­ния, расположенных в сельской местности, значительное место занимают асqцrнования на бесплатное предоставле­ние квартир с отоплением и освещением медицинским ра­ботникам. Их размер зависит от количества семей работ­ников, пользующихся правом на бесплатные коммуналь­ные услуги, количества членов семьи, норм и стоимостиотдельных видов коммунальных услуг.

Расходы на содержание специального и легкового слу­жебного автотранспорта определяются формой обслужи­вания учреждения. Так, при обслуживании через автохо­зяйство размер расходов принимается в сумме договора. В этом случае задача анализа расходов состоит в изуче­

нии правильности норм, включенных в договор. Затраты на содержание закрепленного за учреждением автотранс­порта определяются с учетом расхода горючего, смазоч­ных материалов и межремонтных пробегов в пределах ус­тановленного лимита. В процессе анализа изучается со­блюдение норм их расхода и выявляются причины откло­нения от норм, среди которых можно, например, отме­тить использование автотранспорта не по назначению инеправильное списание горючего.

Обобщенное представление об эффективности ис­пользования хозяйственных расходов дает анализ со­блюдения установленных норм расхода по каждому ви­ду. Нарушение норм свидетельствует об излишествах врасходах. В этом случае необходимо разрабатыватьмероприятия, направленные на усиление режима эко­номии хозяйственных расходов.

12.4. Анализ расходов на питание

В сметах многих бюджетных учреждений предусмат­риваются расходы на питание. Их размер определяетсяисходя из действующих норм питания, числа дней пита­ния и контингента питающихся. Однако объем расходов, их назначение и организация расходования средств на питание в различных учреждениях имеет свои особеннос­ти. Наиболее значительны эти особенности в учреждени­ях здравоохранения. В соответствии с действующей бюд­жетной классификацией продукты питания относятся кматериалам. Их особенность в том, что по мере расходо­вания они полностью выбывают из оборота. Продуктыпитания определяют характер и содержание анализа ис­полнения сметы по статье 10, подстатье 03 и элементу 04 бюджетной классификации расходов "Продукты питания".

Расходы учреждений здравоохранения можно разде­лить на две группы:

элементы затрат, которые возможно сократить без значительного ущерба для качества обслуживания насе­ления (контингента); элементы затрат, оказывающие прямое воздействие на обслуживание контингента больных.

Особое значение расходы на питание имеют в больни­цах, где они определяются исходя из среднегодового ко­личества коек по отдельным их профилям, количества дней функционирования одной койки и нормы расхода напитание в расчете на одного больного в день.

Основными задачами анализа расходов на питание явля­ются оценка полноты использования сметных назначений порасходам, характеристика соблюдения денежных и натураль­ных норм расхода, изучение факторов, влияющих на полно­ту исполнения сметы по расходам, и причин нарушения ус­тановленного набора продуктов питания. При этом учиты­вается организация питания в различных учреждениях.

Анализ расходов на питание осуществляется по данным отчета об исполнении сметы расходов (ф. м 2) и отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам. По учреждению здравоохранения они приведены в табл. 12.5.

Таблица 12.5. Анализ расходов на питание

Показатель	По смете	Фактически	Отклонение (+, -)
1. Расходы на питание, тыс. УСЛ.ед.	2500,020	2664,354	+ 164,334
2. Среднегодовое количество коек	600	600	-
3. Количество койко-дней	51000	43800	- 7200
4. Среднее количество работы одной койки за 1-й кв. отчетного года, дн. (стр.3 : стр.2)	85	73	-12
5. Средний расход на питание одного больного в день, УСЛ.ед. (cтp.l: стр.3)	49,02	60,83	+ 11,81

Из данных табл.12.5 следует, что учреждение допус­тило пере расход бюджетных средств на питание в сумме164,334 (2664,354 - 2500,020) тыс.УСЛ.ед., что можетбыть вызвано различными факторами. Основными изних являются:

изменение среднего количества коек по сравнению с их плановой величиной;

изменение среднего количества дней работы одной койки;

изменение денежной нормы на питание одного боль­ного.

Влияние изменения этих факторов по сравнению с пла­ном на общее отклонение по расходам на продукты пита­ния можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц.

Поскольку среднегодовое количество коек по срав­нению со сметой не изменилось, этот фактор не ока­зал влияния на результативный показатель (объект ана­лиза), что подтверждается следующим расчетом: (600­-600) . 85 . 49,02 = О. Изменение среднего количествадней функционирования одной койки по сравнению сосметой способствовало снижению расходов на продук­ты питания на сумму - 352,944 «73 - 85) . 600 . 49,02) ТЫс.усл.ед., а увеличение денежной нормы на питание одного больного на 11,81 (60,83 - 49,02) ТЫс.УСЛ.ед. способствовало перерасходу бюджетных средств на сумму 517,278 «60,83 - 49,02) . 43800) тыс.УСЛ.ед. Общее влияние изменения трех факторов на отклоне­ние по расходам на питание составило (+164,334) ( 0+ + (- 352,944) + 517,278) тыс.УСЛ.ед.

Расходы на питание относятся к числу зависящих от объема работы учреждения по оказанию услуг. Поэтому при оценке влияния изменения факторов на отклонение фактических расходов от сметных назначений необходи­мо определять абсолютное и относительное отклонения(недорасход или перерасход) по расходам на питание.

Абсолютное отклонение в нашем примере, составив­шее 164,334 ТЫс.УСЛ.ед. свидетельствует о том, что боль­ница допустила перерасход бюджетных средств на пи­тание. Одновременно следует обратить внимание, насколькоэкономно больница расходует денежные ресурсы. Расчетыпоказывают, что больница не обеспечила соблюдение ус­тановленных норм расхода и допустила относительныйперерасход средств в сумме 517,278 ТЫс.усл.ед. Это озна­чает, что при выполненном объеме работы она должнабыла израсходовать не 2664,354 тыс.УСЛ.ед., а только2147,076 (2664,354 - 517,278) тыс.УСЛ.ед.

При оценке правильности расходования cpeдств на пи­тание в больнице следует проверить полноту их использо­вания по назначению. Так, затраты на питание медицин­ского персонала сметой расходов болышцы не предусмотрены. По­этому при проверке на месте необходимо убедиться, не отпускалось либесплатное питание работникам за счет больных. Проверке подлежиттакже достоверность меню-требования на отпуск продуктов питания со склада на кухню. При этом обращается внимание на сooтвeтcтвие количества довольствующихся по данным меню-требования и листкаежедневного учета больных и коечного фонда.

По данным накопительных ведомостей на списание про­дуктов питания, составляемых на основании меню-требо­ваний, необходимо проанализировать соблюдение натураль­ных норм питания, чтобы оценить расходы с точки зрениясоблюдения установленного набора продуктов питания.

В процессе анализа необходимо выявить конкретные причины нарушения натуральных норм питания. Ос­новные из них - это недостатки в организации матери­ально-технического снабжения больницы продуктами пи­тания, необеспеченность их сохранности, замена однихпродуктов другими. Все они зависят от деятельности учреждения.

При оценке рациональности расходования средств на питание необходимо учитывать также данные о полноте закладки продуктов в котец, нормы выхода готовых блюд и их калорийность. Такие данные получают в ходе реви­зий работы учреждений или других разовых проверок.

Аналогично рассчитывается и анализируется влияние факторов на отклонение расходов на питание и по другим видам бюджетных учреждений - школы-интернаты, дет­ские дошкольные учреждения и др. Так, в школах-интер­натах при анализе расходов на питание рассчитываютвлияние следующих факторов на отклонение по результа­тивному показателю:

изменение численности питающихся;

изменение количества дней питания одного учаще­гося в год;

изменение денежной нормы на питание одного уча­щегося.

Рассмотрим методику расчета факторов на изменение расходов на питание на данных одной из школ-интерна­тов, которые представлены в табл.12.6.

Таблица 12.6. Исходные данные для расчета влияния факто­ров на отклонение по расходам на питание

Показатель	По смете	По отчету	Изменен не (+,-)
1. Расходы бюджета на питание РБ, тыс. руб.	34 844,0	30375,0	- 4469,0
2. Среднегодовое число учащихся ЧУ, чел.	206	194	-12
3. Число дето-дней питания учащихся 'щ	56200	48835	- 7365
4. Среднее число дней питания одного учащегося в год СЧ (стр.3 : стр.2)	272,8	251,7	-21,1
5. Расходы на питание одного учащегося в день РП, руб.	620,0	622,0	+2,0

Из данных табл.12.6 следует, что школа-интернат недоосвоила средства бюджета на питание в сумме 4469,0 (30375,0 - 34844,0) тыс. руб. На это отклонение оказали влияние изменения факторов 2; 4 и 5 табл.12.6. Подроб­ный расчет влияния факторов на отклонение фактичес­ких расходов на питание от сметных назначений приве­ден в табл.12.7.

Таблица 12.7. Алгоритм расчета влияния факторов на от­клонение по расходам на питание в школе-интернате

Наименование факroра	Алгоритм расчета	Арифметический' расчет	Влияние на результативный показатель
Уменьшение численности пигающихся	(ЧУ, - ЧУ.) . СЧо' РПJ	(194-206)' 272,8' 620	- 2029,0
Уменьшение КQJIИЧества дней питания на одного учащегося в год	ЧУ, . (СЧ1 - СЧо) . РПJ	194. (251,7 - 272,8)' 620	- 2538,0
Увеличение денежной нормы питания	ЧУ, . СЧ, . (Рп, - РIlo)	194. 251,7' (622- 620)	+98,0
Снижение расходов бюджета на питание	РБ, - РБО	30375,0 - 34844,0	- 4469,0

Примечание. Здесь РВО' РВ! - расход бюджета на питание по смете и отчету соответственно; ЧУО' ЧУ! - среднегодовое число уча­щихся по смете и отчету соответственно; ЧДО' ЧД! - число дето­дней питания по смете и отчету соответственно; СЧо' СЧ! - среднеечисло дней питания одного учащегося в год по смете и отчету соот­ветственно; РПО' РП! - расходы на питание одного учащегося в деньпо смете и отчету соответственно.в школах-интернатах, средних образовательных шко­лах (группах продленного дня) также организуется пита­ние учащихся. При анализе расходов в данном случаенеобходимо принять во внимание:

обоснованность планирования и расходования средств на эти цели;

наличие решений исполкомов и администраций райо­нов об освобождении части учащихся от платы за питание;

соблюдение установленных пределов освобождения от платы за питание;

стоимость дневного питания, устанавливаемая с со­гласия родителей учащихся, которые пользуются плат­ным питанием. Она должна быть подтверждена решениемисполкома местного Совета народных депутатов;

должно быть проверено соответствие сумм финан­сирования количественному контингенту учащихся, ко­торые пользуются бесплатным или льготным питанием, и его стоимости.

В группах продленного дня за счет средств родителей предусматривается двухразовое питание. Исполкомам Со­ветов народных депутатов предоставлено право освобож­дать от платы за питание учащихся из малообеспеченныхсемей в количестве до 25 % от общего контингента уча­щихся школ с группами продленного ДНЯ, из них - до 10 % освобождают полностью, а 15 % - до 50 % . Поэтому школе должны быть выделены дополнительные бюджет­ные ассигнования в зависимости от количества учащих­ся, освобожденных от платы за питание, стоимости пита­ния одного учащегося в день и количества дней. Если попросьбе и согласию родителей нормы расхода на питаниемогут быть снижены, то размер финансирования из бюд­жета определяется по этим сниженным нормам.

Для расчета количества учащихся, освобожденных от платы за питание, и точного определения суммы финанси­рования необходимо общий контингент учащихся в груп­пах продленного дня по плану и фактически умножить на17,5 (10 + 15 : 2) %, так как только 10 % детей освобожда­ются от платы за питание полностью, 15 % - только на50 %. Полученные таким образом данные следует срав­нить с данными отчета о выполнении плана по штатам иконтингентам (ф. М 3 - 5). Анализ расходов на питание вшколах можно провести на основании данных табл.12.8.

Таблица 12.8. Анализ расходов на питание в школах с группа­ми продленного дня

N. П/П	Показатель	По плану (смете)	По отчету	Отклонение (+, -)
1	Расходы бюджета на питание, тыс. руб.	9288	7644	-1644
2	Среднегодовое количество учащихся, освобожденных от оплаты за питание, в пересчете на полностью освобожденных	120	105	-15
3	Количество дней питания учащихся, освобожденных от оплаты	20 640	14700	- 5940
4	Среднее число дней питания одного учащегося в год ( стр.3 : стр.2).	172	140	-32
5	Расходы на питание одного учащегося На день (СТР.1 :СТР.3),рvб.	450	520	+70

Анализ данных табл.12.8 показывает, что в школе не осваиваются средства на питание, их расход сократил­ся по сравнению с планом на 1644 (9288 - 7644) тыс. руб. Это произошло потому, что уменьшилась численность учащихся, которые имеют право на льготное питание на 15 (120 - 105) человек. Сократилось й количество дней питания из расчета на одного учащегося на 32 (172 ­140) дня. Однако расходы на питание одного учащего­ся в день оказались выше плана на 70 руб. (520 - 450).

Сокращение численности питающихся уменьшило рас­ходы на 1161 (15 . 172 . 450) тыс.руб., а количество днейпитания одного учащегося - на 1512 (32 . 105 . 450) тыс. руб. Увеличение нормы на питание на 70 руб. способство­вало увеличению расходов на питание на сумму 1029 (70 хх105 . 140) тыс. руб. Общее влияние трех факторов соста­вило (-1644 ) «-1161) + (-1512) +1029) тыс. руб.

Среди конкретных причин недоосвоения средств на питание могут быть:

уменьшение численности учащихся, которые пользуются правом как бесплатного, так и льготного питания;

неудовлетворительная работа групп продленного дня;

непосещение школы учащимися по болезни; срывы в предоставлении питания контингенту уча­щихся;

отклонение норм натурального набора продуктов питания от фактических расходов в расчете на одного питающегося.

В детских дошкольных учреждениях расходы на ста­тью 1100304 опред~ляются по нормам питания в зависи­мости от конкретного типа учреждения, продолжитель­ности пребывания детей в них в течение дня. Группы в основном подразделяются на пребывание детей по 9 ­ 10,5, а также 12 часов. Среди них имеются и ясельные группы, а часть детей вывозятся на дачи. Все эти особен­ности должны быть учтены при формировании сумм рас­ходов на продукты питания с учетом их норм для данноговида учреждений.

Каждое детское дошкольное учреждение должно иметь перспективное меню и специально разработанную карто­теку блюд. В них указываются раскладка, калорийностьблюд, содержание белков, жиров, углеводов и стоимостьпитания. Использование готовых карточек позволяет легкоопределить химический состав рациона, при необходимо­сти заменять одно блюдо другим, равноценным ему по составу, осуществлять ежедневный контроль за качествомпитания детей.

Для определения экономии или пере расхода средств на питание детей сравнивается фактическая стоимость расходуемых продуктов питания за период (месяц, квар­тал, год) со стоимостью продуктов питания, расходуемыхпо норме, на фактическое количество проведенных в уч­реждении детьми дней . Чтобы определить стоимость питания на один дето-день, стоимость продуктов пита­ния за день следует разделить на фактическое количе­ство дето-дней и сопоставить с утвержденными нормамина питание.

С целью правильного определения экономии или пере­расхода средств на питание за конкретный период целесо­образно сверять количество дето-дней по меню-требова­нию с табелями посещаемости учреждения детьми.

12.5. Анализ расходов на капитальный ремонт зданий и сооружений

Капитальный ремонт зданий и сооружений представ­ляет собой совокупность технических мероприятий по за­мене или восстановлению отдельных устаревших их эле­ментов, позволяющих обеспечить надлежащую эксплуа­тацию и поддержание зданий и сооружений в пригодномдля эксплуатации состоянии. Ассигнования на его прове­дение выделяются в разовом порядке на основании переч­ня работ, подлежащих первоочередному выполнению в соответствии с имеющимися актами дефектов и техниче­скои документациеи.

Обязательным условием выделения средств на капи­тальный ремонт и реальной возможностью анализа рас­ходов на его осуществление является наличие проектно­сметной документации, содержащей сведения об объеме ихарактере работ по про ведению капитального ремонта и расходов.

Капитальный ремонт может производиться собствен­ными силами (хозяйственным способом) и привлеченны­ми (подрядным способом). Наиболее эффективным спосо­бом является подрядный, так как подрядные организа­ции имеют развитую материально-техническую базу, ква­лифицированные кадры, достаточно отработанную систе­му материально-технического снабжения и более совер­шенную организацию труда и производства на ремонтныхстроительно-монтажных работах.

12.6. Анализ расходов по прочим подстатъям и элементам сметы расходов

Прочие подстатьи сметы расходов включают затраты учреждений на приобретение оборудования мягкого и иного инвентаря, обмундирования, медикаментов и перевязоч­ных средств, книг для библиотек и др. Особенности иханализа обусловлены тем, что расходование бюджетныхcpeДCTB~ связано с приобретением товарно-материальныхценностей длительного пользования, применяемых в про­цессе обслуживания определенного контингента населения. Поэтому потребность в них в процессе оказания услуг яв­ляется критерием оценки необходимости и целесообраз­ности их приобретения.

Ассигнования на приобретение оборудования и ин­вентаря используются в детских дошкольных учреж­дениях для закупки мебели, кроватей, кухонных и сто­ловых принадлежностей; в школах, техникумах и вузах- инвентаря и оборудования для учебных и хозяй­ственных целей; в учреждениях здравоохранения - ме­дицинского оборудования, аппаратов, приборов и инст­рументов, предметов ухода за больными, специальноймебели и посуды, необходимых для лечения больных. Их размер устанавливается с учетом уже имеющихся оборудования и инвентаря и перечня основных пред­метов, намеченных к приобретению по плану матери­ально-технического снабжения учреждения, а также нор­мативов фондообеспеченности. Расчет потребностейв медикаментах и перевязочных средствах, в обмунди­ровании и мягком инвентаре, оборудовании по учреж­дению должен производиться по подстатьям бюджет­ной классификации, включенных в общую смету рас­ХОДОВ.

В процессе анализа расходов на приобретение обору­дования и инвентаря перечень фактически при обретен­ных предметов сопоставляют с перечнем, установленнымпри обосновании сметы. По выявленным отклонениямоценивается исполнение сметы расходов по целевому на­значению. На практике встречаются случаи, когда уч­реждения приобретают излишнее и ненужное оборудова­ние с целью замены его новым под видом досрочно изно­шенного, списывают оборудование фактически годное илитакое, которое можно отремонтировать или передать дру­гим учреждениям. Для выявления таких факторов изуча­ют акты на списание основных средств и других матери­альных ценностей. .

Анализ расходов на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования осуществляется по группам: постель­ные принадлежности, спецодежда, спортивная форма идр. При этом учитываются нормы снабжения и срокиэксплуатации, наличие на складе и возможность береж­ного, более эффективного использования в процессе осу­ществления хозяйственной деятельности.

12.7. Анализ кассовых и фактических расходов

Для проведения правильного анализа отклонений кас­совых расходов от фактических необходимо хорошо знатьпричины, которые могут привести к таким отклонениямпо каждой подстатье сметы расходов. Эти причины выте­кают из особенностей учета кассовых и фактических рас­ходов по каждой подстатье и элементу расходов. Изуче­ние существующей между ними объективной взаимосвязии зависимости позволяет выявить производственные ифинансовые ситуации, возникшие в процесс е исполнениясметы расходов.

Фактические расходы представляют собой затраты от­четного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке. Их изучение позво­ляет судить об эффективности использования бюджетныхсредств, установить степень соответствия расходов объемувыполненной работы или установленным нормам.

Кассовыми расходами являются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналич­ных расчетов. :к кассовым относятся расходы на выплатузаработной платы, на выдачу авансов на командировки, на мелкие хозяйственные расходы, оплату счетов постав­щиков товарно-материальных ценностей, выполненныхработ и оказанных услуг. Они являются показателем пол­ноты использования выделенного финансирования или пе­речисленных средств. Поэтому при внесении учреждениемкаких-либо сумм на счет в банке бюджетные ассигнованиявосстанавливаются, а кассовый расход уменьшается.

При характеристике связи между кассовыми и факти­ческими расходами необходимо исходить из того, что пе­речисление средств из бюджета учреждениям осуществля­ется согласно утвержденной смете расходов. Она отража­ет потребность учреждения в денежных ресурсах дляхозяйственных операций (при обретения товарно-матери­альных ценностей и расчетов за их поставки и т.д.), свя­занных с их деятельностью в текущеl\1 бюджетном (кален­дарном) году. Поэтому можно предположить, что вопределенных (идеальных) условиях кассовые:Кр и фак­тические Фр расходы равны и их соотношение в этомслучае характеризуется выражением :Кр = Фр.

Однако на практике случаи равенства кассовых и фак­тических расходов очень редки. Они возможны лишь втом случае, если движение средств на счетах учрежденияв банке и списание расходов происходят одновременно, например при оплате оказанных услуг по предъявленно­му счету (взнос абонентной платы за пользование телефо­ном и др.). Бюджетные средства, полученные в банке, вэтом случае списываются и в балансе об исполнении сме­ты расходов, который отражает движение средств, в ос­татках не учитываются.

В большинстве случаев кассовые и фаКТ!;Iческие рас­ходы по времени' осуществления и по абсолютной величи­не не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные 'ресурсы, полученные в банке, могут быть списаны и отне­сены на фактические расходы непосредственно в моментих получения. Учреждение оплачивает счет за оборудова­ние, приборы, но в отчетном году может их не получить. Значит, кассовые расходы были произведены, а для отра­жения фактических расходов основания нет. Оно насту­пит после получения оплаченных материальных ценнос­тей и сдачи их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудо­вание сумма бюджетных средств переходит на следующийгод и отражается в балансе об исполнении сметы расходовв виде дебиторской задолженности. Характерно при этомто, что в отмеченной производственно-финансовой ситуа­ции остатки расчетов с прочими дебиторами увеличатсяпо сравнению с их наличием на начало года.

Оплаченные и полученные в отчетном году материаль­ные ценности могут быть использованы лишь частично. Вэтом случае часть бюджетных средств списывается в сум­ме стоимости израсходованных материальных ценностейи отражается в фактических расходах. Однако фактичес­кие расходы по данной производственно-финансовой опе­рации не равны кассовым расходам, поскольку часть оп­лаченных материальных ценностей остается неизрасходо­ ванной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде остатка ма­териальных ценностей, увеличивая его по сравнению сначалом года.

Учреждение может получить по договору поставки от других предприятий или учреждений материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в банке. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассо­вые расходы в данном случае еще не были произведе­ны, поэтому неоплаченная поставщикам сумма перей­дет на следующий год. В учете и отчетности она отра­зится в виде остатка кредиторской задолженности наконец года и приведет к его росту по сравнению сначалом года, что является признаком превышения фак­тических расходов над кассовыми на ту же сумму.

Аналогичные соотношения между кассовыми и факти­ческими расходами могут складываться и по другим про­изводственно-финансовым операциям. Их изучение позво­ляет выявить основные направления размещения бюджет­ных средств в процесс е кассового исполнения сметы расхо­дов и источники формирования фактических расходов.

Таким образом, кассовые и фактические расходы и механизм их соотношения позволяет по данным отчетнос­ти учреждения определить общую сумму как тех, так идругих расходов. Они рассчитываются по формулам, ко­торые наглядно иллюстрируют соотношение между нимии способствуют выявлению причин превышения кассовыхрасходов над фактическими или фактических над кассо­выми:

к = О + П - О ,

где Кр - общая сумма кассовых расходов; Он' ОК­

остатки денежных средств учреждения на начало и ко­нец года соответственно; П - сумма денежных средствучреждения, перечисленных за год.

Фр =. Кр - (зк" - зк,) + (О,," - О,т) + (ЗД" - зд,) + (ПЛ" - ПЛ,)

(12.2)

или

ф = к + (ЗК - ЗК ) - (О - О ) - (зд - зд )­

р р к н МК ,<Н К Н

-( плк -плн ) , (12.3)

где Фр - общая сумма фактических расходов; 3Кн' 3Кк - задолженность кредиторская на начало и конец года соответственно; Омн' ОМК - остатки по счетам материалов на начало и конец года соответственно;

зд, зд - задолженность дебиторская на начало и конец года соответственно; ПЛн' ПЛк - остатки по сче­там подотчетных лиц на начало и конец года соответ­ственно. .

Следовательно, кассовые расходы характеризуют дви­жение денежных средств, выделенных учреждению, афактические расходы - полноту их использования. Что­бы определить сумму фактических расходов, необходимок сумме кассовых расходов прибавить остатки креди­торской задолженности на конец года и вычесть эти ос­татки на начало года, или прибавить остатки по счетамматериалов, дебиторской задолженности и подотчетныхлиц на начало года и из полученной суммы вычесть ихостатки на конец года.

Изучение отклонений между кассовыми и фактически­ми расходами осуществляется в целом по смете и по от­дельным ее подстатьям с использованием данных отчетаоб исполнении сметы расходов (ф. N~ 2). Показатели, не­обходимые для общей характеристики соотношения меж­ду ними, приведены в табл.12.10.

Из данных табл.12.10 следует, что фактический рас­ход в целом превышает кассовый на сумму 1077,8 млнруб. Кроме общего превышения наблюдается повышениеи по отдельным подстатьям и элементам расходов. Так, фактические расходы на оплату труда превышают кассо­вые на 434,3 млн руб., приобретение медикаментов и пе­ревязочных средств - на 816,5 млн руб., расходы покапитальным вложениям в основные фонды - на 191,7 млн руб., оплату текущего ремонта оборудования и ин­вентаря - на 40,5 млн руб. Одновременно кассовые рас­

Номер кода	Статьи, подстаьти и элеиенты расходов	Кассовые расходы	Фактические расходы	превышение
				Касс над факт	Факт над касс
1000000	Текущение расходы	15878,2	16764,3	0	886,1
1100000	Закупки товаров и оплата услуг	15878,2	16764,3	0	886.1
1100100	Оплата труда	5212,9	5647,2	0	434,3
1100200	Начисления на оплату труда	2098,8	2008,8	90	0
1100300	Приобретение предметов снабжения и расхдных материалов	5638,8	6386,1	0	747,3
1100301	Канцелярские принадлжености	593	601,1	0	8,1
1100302	Медикаменты и перевязочные средства	2248,5	3065	0	816,5
1100303	Мягкий инвентарь и обмундирование	60,4	55.9	4,5	0
1100304	Продукты питания	2736,9	2664,1	72,8	0
1100400	Командировки и служебные разъезды	9,2	6,9	2,3	0
1100500	Оплата транспортных услуг	849,9	862,9	0	13
1100600	Оплата услуг по связи	35,7	29,6	6,1	0
1100700	Оплата коммунальных услуг	1673,6	1423,6	250	0
1101000	Прочие текущие расходв на закупки товаров и оплату услуг	359,3	399,2	0	39,9
1101002	Оплата текущего ремонта оборудованияи инвентаря	345,3	385,8	0	40,5
1101008	Прочие текущие расходы	14	13,4	0,6	0
2400000	Капитальные вложения в ОФ	1024,9	1216,6	0	191,7
2400100	Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	15,8	15,8	0	0
2400300	Капитальный ремонт	1009,1	1009,1	0	0
итого	Расходы, покрываемые за счет средств бюджета	16903,1	17980,9	0	1077,9

ходы оказались больше фактических на оплату комму­нальных услуг в сумме 250 млн руб., при обретение про­дуктов питания - 72,8 млн руб., расходы по начислени­ям на оплату труда - 90 млн руб. В дальнейшем ходеанализа необходимо выяснить причины сложившегося со­отношения между ними. Эти причины вытекают из осо­бенностей учета кассовых и фактических расходов по каж­дой подстатье бюджетной классификации. Анализ причинотклонений кассовых расходов от фактических приведенв табл.12.11.

Номер кода	Статьи, подстатьи и элементы расходов	превышение		% к итогу
		Касс над факт	Факт над касс	Касс расх	Факт расх
1000000	Текущие расходы	0	886,1	0,0	82,2
1100000	Закупки товаров и оплата услуг	0	886,1	0,0	82,2
1100100	Оплата труда	0	434,3	0,0	40,3
1100200	Начисления на оплату труда	90	0	8,4	0,0
1100300	Прибретение предметов снабжения и расходных материалов	0	747,3	0,0	69,3
1100301	Канцелярские принадлежности	0	8,1	0,0	0,8
1100302	Медикаменты и перевязочные материалы	0	816,5	0,0	75,8
1100303	Мягкий инвентарь и обмундирование	4,5	0	0,4	0,0
1100304	Продукты питания	72,8	0	6,8	0,0
1100400	Командировки ислужебные разъезды	2,3	0	0,2	0,0
1100500	Оплата транспортных услуг	0	13	0,0	1,2
1100600	Оплата услуг связи	6,1	0	0,6	0,0
1100700	Оплата коммунальных услуг	250	0	23.2	0,0
1101000	Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг	0	39,9	0,0	3,8
1101002	Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	0	40,5	0,0	3,8
1101008	Прочие текущние расходы	0,6	0	0,1	0,0
2400000	Капитальные вложения в ОФ	0	191,7	0,0	17,8
2400100	Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	0	0	0,0	0,0
2400300	Капитальный ремонт	0	0	0,0	0,0
итого	Расходы, покрываемые за счет средств бюджета	0	1077,8	100.0	100,0

Неодновременное осуществление расходов - одна из причин. Следует рассмотреть состав кассовых и факти­ческих расходов по каждой подстатье в отдельности.

Особое внимание следует обратить на правильность расходования фонда оплаты труда. Перерасход по подста­тье 01 "Оплата труда рабочих и служащих" чаще всегосвязан с содержанием должностей, которые не пре­дусмотрены штатным расписанием, или с завышениемдолжностных окладов. Превышение кассовых расходовнад фактическими может быть вызвано погашениемдепонентской задолженности прошлого периода (года), перечислением начисленных в предыдущем периоде (году) налогов и других удержаний из заработной пла­ты, погашением задолженности рабочим и служащимпо начисленной в предыдущем периоде заработнойплате, перечислением в доход бюджета налогов в раз­мере, превышающем их начисления по ведомости.

Фактические расходы могут превышать кассовые при наличии задолженности финансовых органов по налогам с рабочих и служащих (если в отчетном периоде (году) их начислено больше, чем перечислено в доход бюджета), недополучения в банке средств на выплату заработной платы, неполном перечислении удержаний из заработной платы и др.

По подстатье 02 "Начисления на оплату труда" отно­сятся полученные в банке средства на оплату больничныхлистов, выплату пенсий работающим пенсионерам. Кас­совые расходы могут превышать фактические, если уч­реждение оплатило больничных листов и пенсий больше, чем начислило средств на заработную плату.

На превышение фактических расходов над кассовыми по подстатье 02 может влиять задолженность по отчисле­ниям на социальное страхование. Это означает, что сум­ма оплаченных больничных листов и пенсий оказаласьменьше начислений на заработную плату и разница меж­ду ними не перечислена органу социального страхования.

По подстатье 04 "Командировки и служебные разъез­ды" в качестве кассовых расходов выступает выдача ра­ботнику учреждения денежного аванса на командировоч­ные расходы. Если работник представил отчет о команди­ровке и расходы приняты к возмещению, то они отража­ются как фактические расходы учреждения. Кассовые рас­ходы превышают фактические в том случае, если работ­ник получил аванс на командировку, но в силу каких-тообстоятельств на дату составления отчета об исполнениисметы расходов не отчитался за него. Фактические расхо­ды превышают кассовые по данной статье, если работникизрасходовал в командировке больше средств, чем полу­чил аванс, но учреждение на дату составления отчета невозместило ему разницы в расходах.

Все другие статьи расходов бюджетного учреждения связаны с приобретением и расходованием материальных ценностей (материалы, оборудование, инвентарь и др.). Поэтому соотношение кассовых и фактических расходов изучается в увязке с изменениями их остатков, сумм деби­торской и кредиторской задолженности. Так, если полу­ченные в банке денежные средства направлены на увели­чение запасов материалов или остались в дебиторской за­долженности, то кассовые расходы будут превышать фак­тические. Если запасы материальных ценностей израсхо­дованы на нужды учреждения и их остатки по отчетуснизились, то фактические расходы превысят кассовые.

При анализе отклонений фактических расходов от кас­совых на оплату текущего ремонта оборудования и инвен­таря (подстатья 10, элемент 02) следует учитывать осо­бенности их формирования. Так, в фактические расходывключаются затраты на изготовление оборудования илиинвентаря из имеющихся в учреждении материалов. Из­лишнее и неиспользуемое оборудование может быть реа­лизовано, а вырученные средства зачислены на восста­новление бюджетных средств, что уменьшит кассовые рас­ходы. Кроме того, приобретаемое оборудование может бытьоплачено в централизованном порядке вышестоящей орга­низацией, тогда фактические расходы превысят кассовые.

Таким образом, о соотношении между кассовыми и фактическими расходами судят по характеру изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расходов. Однако следует УЧИТЫ­вать, что имеются операции, которые ведут к изменению остатков, но они не влияют на сумму кассовых и факти­ческих расходов. К ним относятся списание за счетучреждения безнадежных долгов и недостач материаль­ных ценностей, оприходование излишков материальныхценностей и денежных средств, списание кредиторскойзадолженности по истечении срока давности, оприхо­дование материалов при ликвидации основных средств, перенесение стоимости материальных ценностей со счетов материальных ценностей на счета основных фон­дов и наоборот. Поэтому в процесс е анализа соотно: шения между кассовыми и фактическими расходами выявленные изменения остатков необходимо корректи­ровать на величину перечисленных операций.

12.8. Анализ соблюдения сметных назначений

Изучение соблюдения сметных расходов - основной этап анализа исполнения сметы бюджетного учрежде­ния, осуществляется путем сопоставления кассовых ифактических расходов с расходами по смете в целом ипо каждой подстатье в отдельности. Это позволяет уста­новить недорасход сметных назначений или сверхсмет­ные расходы и тем самым с разных точек зрения оха­рактеризовать деятельность учреждения по исполнениюсметы расходов.

Так, недорасход бюджетных средств нежелателен, по­скольку он связан, как правило, с невыполнением учреж­дениями заданий по производственным (сетевым) показате­лям и ведет к ухудшению обслуживания населения. При­чинами недорасхода бюджетных средств в большинствеслучаев являются недостатки в деятельности учреждений, но одновременно они могут непосредственно и не зависеть от нее (несвоевременность финансирования и др.). Нали­чие сверхсметных расходов полностью зависит от работыучреждений и расценивается как нарушение финансовойдисциплины. Его причинами могут быть несоблюдение ус­тановленных норм расхода и необоснованное увеличениепроизводственных показателей работы учреждения.

Анализ проводится на основании данных отчета об исполнении сметы расходов по сравнению с показателями выполнения плана по сети, штатам и контингентам. Со­поставление кассовых и фактических расходов с назначе­ниями по смете дают возможность выяснить соответствие:

фактических расходов по каждой подстатье и в це­лом по утвержденной смете в абсолютных суммах выпол­нению плана по сети, штатам и контингентам, так какпоследние отражают объем выполненных работ или ока­занных услуг; кассовых и фактических расходов установленным денежным нормам.

Такое сопоставление необходимо делать по каждому учреждению в отдельности с целью избежания нивелирова­ния расходов и выявления конкретного учреждения, допу­стившего перерасход. Для анализа можно использоватьданные табл.12.12 по учреждению здравоохранения.

Таблица 12.12. Анализ кассовых и фактических расходов в разрезе параграфов, млн руб.

Номер кода	Статьи, подстатьи и элементы расходов	По смете	Кассовые расходы	Фактические расходы	Отклонение от сметы
					Кассовых расходов		Факт расходов
					По сумме	%	По сумме	%
1000000	Текущие расходы	17451,6	15878,2	16764,3	-1573	-9,02	-687	-3,9
1100000	Закупка товаров и оплата услуг	17451,6	15878,2	16764,3	-1573	-9,02	-687	-3,9
1100100	Оплата труда	6082,4	5212,9	5647,2	-870	-14,3	-435	-7,2
1100200	Начисления на оплату труда	2098,2	2098,8	2008,8	0,6	0,03	-89,4	-4,3
1100300	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	6096,2	5638,8	6386,1	-457	-7,5	289	4,76
1100301	Канцелярские принадлежности	475,4	593	601,1	117,6	24,7	125,7	26,4
1100302	Медикаменты и перевязочные средства	2900	2248,5	3065	-652	-22,5	165	5,69
1100303	Мягкий инвентарь и обмундирование	220,8	60,4	55,9	-160	-72,6	-165	-75
1100304	Продукты питания	2500	2736	2664,9	236,9	9,48	164,1	6,56
1100400	Командировки и служебные разъезды	12	9.2	6,9	-2.8	-23,3	-5,1	-43
1100500	Оплата транспортных услуг	900	849,9	862,9	-50,1	-5,57	-37,7	-4,1
1100600	Оплата услуг по связи	39	65,7	29,6	-3,3	-8,46	-9,4	-24
1100700	Оплата коммунальных услуг	1800	1673,6	1423,6	-126	-7,02	-376	-21
1101000	Прочие текущие расходы на закупки товаров иоплату услуг	423,8	359,3	399,2	-64,5	-15,2	-24,6	-5,8
1101002	Оплата текущего ремонта и оборудованияи инвентаря	423,8	345,3	385,8	-78,5	-18,5	-38	-9
1101008	Прочие текущие расходы	0	14	13,4	14	-	13,4	-
2400000	Капитальные вложения в ОФ	1550	1024,9	1216,6	-525	-33,9	-333	-22
2400100	Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	250	15,8	15,8	-234	-93.7	-234	-94
2400300	Капитальный ремонт	1300	1009,1	1009,1	-291	-22,4	-291	-22
итого	Расходы, покрываемые за счет средств бюджета Итого по параграфу1 Параграф 2 Итого по Параграфу 2 всего	19001,6 19001,6 0 0 19001,6	16903,1 16903,1 0 0 16903,1	17980,9 17980,9 0 0 17980,9	-2099 -2099 0 0 -2099	-11 -11 0 0 -11	-1021 -1021 0 0 -1021	-5,4 -5,4 0 0 -5,4

в табл.12.12 представлены данные отчета учреждения об исполнении сметных назначений. Они показывают, что в целом по смете средства по кассовым расходам недоисполь­зованы на 2099 млн руб., а по фактическим - на 1021 млнруб. При этом по кассовому и фактическому исполнениюсметы расходов имеются статьи, подстатьи и элементы, покоторым одновременно допущены недорасход сметных на­значений и сверхсметные расходы. Так, наиболее значитель­ные суммы недоиспользованы на оплату труда - соответ­ственно 870 и 435 млн руб., приобретение мягкого инвента­ря и обмундирования - 160 и 165 млн руб., оплату комму­нальных услуг - 126 и 376 млн руб. Сверхсметные кассо­вые и фактические вложения произведены на приобретениеканцелярских принадлежностей - 11 7,6 и 125,7 млн руб., закупку продуктов питания - 236,9 и 164,1 млн руб.

Анализ причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуще­ствляется раздельно по каждой подстатье расходов в тес­ной увязке с показателями состояния и развития сети, со­стояния штатной дисциплины и запасов товарно-матери­альных ценностей, соблюдения требований режима эконо­мии и законности в использовании бюджетных средств.

Анализ и оценка должны проводиться путем сравне­ния - от общего к частному, от менее общего к менеечастному. Недоиспользование средств бюджетным уч­реждением не имеет смысла и приводит к ухудшению ка­чества его работы и ухудшению условий работы персона­ла, к плохому снабжению учреждения всем необходимым, определенным сметой. Однако когда экономия образу­ется в результате реализации научно обоснованных мероприятий по сокращению расходов, то в этом слу­чае необходимо в объяснительной записке к отчету уч­реждения отмечать, за счет чего достигнуто сокращениерасходов по сравнению со сметными назначениями.

12.9. Характеристика изменения относительных показателей

Наряду с выявлением пере расходов против сметы в аб­солютных суммах следует сопоставить фактические расходысо сметными назначениями в расчете на основные производ­-

Номер кода	Статьи, подстатьи и элементы расходов	По смете	факт	В среднем на койку
				По смете	факт
1010000	Закупки товаров и оплата услуг	17451,6	16764,3	29,09	27,94
1100100	Оплата труда	6082,4	5647,2	10,14	9,41
1100200	Начисления на оплату труда	2089,2	2008,8	3,50	3,35
1100300	Приобретениепредметов снабжения и расходных материалов	6096,2	6386.1	10,16	10,64
1100301	Канцелярские принадлежности	475,4601,1	601,1	0,79	1,00
1100302	Медикаменты и перевязочные средства	2900	3056	4,83	5,11
1100303	Мягктй инвентарь т обмундирование	220.8	55,9	0,37	0,09
1100304	Продукты питания	2500	2664,1	4,17	4,44
1100400	Командировки и служебные разъезды	12	6,9	0,02	0,01
1100500	Оплата транспортных услуг	900	862,9	1,50	1,44
1100600	Оплата услуг по связи	39	29,6	0,07	0,05
1100700	Оплата коммунальных услуг	1800	1423,6	3,00	2,37
1101000	Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг	423,8	399,2	0,71	0,67
1101002	Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	423,8	385,8	0,71	0,64
1101008	Прочие текущие расходы	0	13,4	0,00	0,02
1000000	Итого по текущему содеражанию То же на один койко-день	17451,6 -	16764,3 -	29,09 0,34	27,94 0,38
2400000	Капитальные вложения в ОФ	1550	1216,6	2,58	2,03
2400100	Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	250	15,8	0,42	0,03
2400300	Капитальный ремонт	1300	1009,1	2,17	1,68
итого	Расходы,покрываемые за счет бюджета	19001,6	17980,9	31,67	29,97
Среднегодовое количество коек Количество койко-дней		600 51225	600 43605	- -	- -

Таблица 12.13. Анализ расходов учреждения по производствен­ным показателям, млн руб.

ственные показатели учреждения (пролечиенный больной, койка и т.д.). Такое сопоставление делается по каждой ста­тье, подстатье и элементу расходов, по итогу расходов натекущее содержание и в целом по смете. На основании от­четных данных учреждения можно составить табл. 12.13.

Из табл.12.13 видно, что наибольший удельный вес в расходах на содержание одной койки занимают зат­раты на оплату труда, на приобретение медикаментови перевязочных средств, а также на закупку продуктовпитания. Фактические расходы на приобретение медика­ментов и перевязочных средств, продуктов питания пре­высили плановые величины, хотя расходы на оплату трудафактически снизились.

Данные табл.12.13 позволяют также судить об от­клонениях по стоимости содержания одной койки, со­поставить эти показатели с аналогичными показате­лями предшествующих лет между отдельными подобнымиучреждениями, с показателями учреждений других горо­дов. Кроме того, они дают общее представление о струк­туре расходов, из которых складывается стоимость содер­жания одной койки в больнице.

С помощью средних показателей на единицу изме­рения расходов (койку) исчисляются также относитель­ные перерасходы и недорасходы средств по сравне­нию со сметой. При абсолютном перерасходе или не­дорасходе средств против сметы по некоторым стать­ям, подстатьям и элементам (продукты питания, медика­менты и перевязочные средства и др.) может иметь местоотносительный недорасход или перерасход средств. В рядеслучаев отклонения фактических расходов от назначенийпо смете находятся в прямой зависимости от относитель­ных отклонений. На практике встречается и более слож­ная зависимость между показателями. В лечебных учреж­дениях со стационаром делается расчет сумм на питаниепо каждому профилю коек, так как нормы на них различные. Расчет приведен в табл.12.14.

Из табл.12.14 можно сделать вывод, что перерасход по нормам питания допущен по общим койкам на 167 (814,0 - 647,0) руб., а по койкам с повышенными норма ми питания - на 174,0 (955,0 - 781,0) руб. Относитель­ный перерасход составил 7318,024 (6423,49 + 894,534) тыс. руб. исходя из следующего расчета (38464 . 167 = =6423,49 тыс. руб.) и (5141 . 174 = 894,534 тыс. руб.). Таким образом, больница имела относительный перерас­ход на сумму 7318,024 тыс. руб. и одновременно абсо­лютный перерасход на сумму 2239,276 (36 219,351 ­-33 980,075) тыс. руб.

Таблица 12.14. Расчет сумм на питание по профилю коек

Показатель	По общим койкам	По койкам с повышен- ной нормой питания	Итого
Число койко-дней по смете фактически	44 975 38464	6250 5]41	51225 43 605
Сумма расходов на питание, тыс. руб. по смете фактически	29 098,825 31 309,696	4881,250 4909,655	33 980,075 36219,351
Норма питания в день, руб. по смете фактически	647,0 814,0	781,0 955,0	663,349 830,624

Объектом анализа в данном случае является отклоне­ние по расходам на питание. :Количественным факторомявляется количество койко-дней, качественным фактором- норма расхода на питание в день.

Анализ про водится приемом цепных подстановок или абсолютных разниц. При анализе необходимо обратить внимание на соблюдение натуральных норм питания, так как при соблюдении денежных норм или их превыше­нии натуральный набор по качеству может быть хуженабора, установленного натуральной нормой. Аналогич­ные расчеты необходимо производить по всем отделе­ниям многопрофильных больниц с целью избежаниянивелирования перерасходов и недорасходов при рас­четах влияния факторов только по итоговым расходам вцелом по больнице, так как различные отделения по­добных учреждений имеют разные натуральные и де­нежные нормы на питание в расчете на один койко­день.

г л А В А 13 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (Р АСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ)

13.1. Сущность и значение безналичных расчетов

Безналичные расчеты - это денежные расчеты, со­вершаемые путем записей по счетам плательщиков иполучателей средств либо путем зачета взаимных тре­бований, Т.е. без использования наличных денег. Без­наличный денежный оборот является основной частьюденежного и платежного оборота, где движение де­нег происходит в виде перечислений по счетам в кре­дитных учреждениях или зачетов взаимных требова­ний. Он опосредствует такие сферы хозяйственныхотношений, как: реализация продукции, работ, услуг, распределение и пере распределение национального дохода, получение и возврат банковских кредитов, вып­лата и использование денежных доходов. "Участника­ми этих отношений выступают объединения, предпри­ятия, организации, учреждения, кооперативы, малыепредприятия, ассоциации, банковские и финансовыеорганы, население, предприниматели. Большая частьплатежей совершается без использования наличныхденег. Безналичные расчеты имеют важное экономи­ческое значение в ускорении оборачиваемостисредств, сокращении массы наличных денег, необхо­димой для обращенияи и снижения издержек обра­щения.

Структура безналичного денежного оборота, как и денежного оборота в целом, определяется связью дви­жения денег с процессами материального (товарный оборот) и нематериального (нетоварный оборот) про­изводства.

Согласно "Положению о безналичных расчетах", един­ственному нормативному акту, регулирующему на общейметодологической основе безналичные расчеты в валю­те, денежные средства предприятий подлежат обязатель­ному размещению на счетах в банке, за исключениемналичных денежных средств, расходование которых раз­ретено в установленном порядке банком в соответствиис законодательными и нормативными актами. Исходяиз этого, все бюджетные учреждения и организации име­ют в учреждениях банков свои текущие (бюджетные) счета.

В своей деятельности бюджетные учреждения произ­водят расчетные операции с другими учреждениями, предприятиями, организациями, с бюджетом, рабочи­ми и служащими, поэтому возникают взаимные расче­ты, которые могут быть не закончены к концу отчетно­го периода. В связи с этим в учреждении на балансебудет числиться дебиторская и кредиторская задолжен­ности.

Все не законченные к концу года расчеты показыва­ются в балансе раздельно: в разделе VI "Расчеты" активабаланса - дебиторская задолженность, а в разделе III "Рас­четы" пассива баланса - кредиторская. Расчеты с постав­щиками и подрядчиками по капитальному строительствув аналогичном порядке показываются в разделе IX "Зат­раты на капитальное строительство" актива баланса и вразделе VI "Финансирование капитального строительства" пассива баланса. Такое отражение расчетной задолженно­сти в балансе дает реальную картину ее состояния и по­зволяет судить о постановке контроля за состоянием рас­четов в анализируемом учреждении.

13.2. Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является важной частью средств бюджетного учреждения. Изучение состава, струк­туры и изменения дебиторской задолженности проводит­ся по данным раздела VI актива баланса. Длячет этой целивоспользуемся табл.13.1.

№	Расчеты с дебиторами	На начало года		На конец года		Изменение за отчетный период
		сумма	Уд вес	сумма	Уд вес	сумма	Уд вес
1	Расчеты по взаимным платежам (151)	-	-	-	-	-	-
2	Расчеты с покупателями заказчиками (154)	-	-	-	-	-	-
3	Расчеты с заказчиками по авансам (151)	-	-	-	-	-	-
4	Расчеты с подотчетными лицами (160)	2,3	28,8	9,7	0,01	+7,4	-28,79
5	Расчеты по недостачам (170)	-	-	-	-	-	-
6	Расчеты по социальному страхованию (171)	0,4	5,0	-	-	-0,4	-5,0
7	Расчеты по специальным видам платежей (172)	-	-	-	-	-	-
8	Расчеты с бюджетом (173)	-	-	-	-	-	-
9	Расчеты по депозитным суммам (174)	-	-	-	-	-	-
10	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (175)	-	-	-	-	-	-
11	Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений	-	-	-	-	-	-
-12	Расчеты с депонентами	-	-	-	-	-	-
13	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	3,7	46,2	74922,9	99,94	+74989,2	+53,74
14	Расчеты в порядке плановых платежей	-	-	-	-	-	-
15	Расчеты с персоналом по оплате труда и степендиатами	1,6	20,0	39,9	0,05	+38,3	-19,95
16	Расчеты по выплатам пенсий и пособий	-	-	-	-	-	-
итого		8,0	100,0	75042,5	100,0	75034,5	х

Таблица 13.1. Анализ состава, структуры и изменения деби­торской задолжеенности

Данные табл.13.1 свидетельствуют о существенных из­менениях как абсолютной суммы, так и структуры дебитор­ской задолженности. Если на начало года расчеты с прочи­ми дебиторами и кредиторами составили 46,2 % (3,7 тыс. руб.) от всей дебиторской задолженности, то на конец года этот показатель составил 99,94 % (74992,9 тыс.руб.), Т.е. он увеличился на 53,74 % (74 989,2 тыс.руб.). По другим статьям, за исключением расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, произошло снижение удельного веса и наибо­лее существенное с подотчетными лицами - 28,79 % .

По всем остальным статьям раздела "Расчеты" актива баланса дебиторской задолженности в учреждении не было как на начало, так и на конец изучаемого периода. По этой причине во всех графах таблицы 13.1 против каж­дой из этих статей проставляется прочерк.

Изменение в структуре дебиторской задолженности и ее увеличение в конце года по сравнению с началом гово­рит об ухудшении процесса финансирования учреждения, так как его средствами, отпущенными из Госбюджета, пользуются другие учреждения и организации, а также физические лица.

После общего ознакомления с составом, структурой и изменением дебиторской задолженности необходимо дать ее оценку с точки зрения реальной стоимости, так как она может быть взыскана не вся. Возвратность дебиторс­кой задолженности определяется на основе прошлого опытаи текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой буду­щего убытка или текущие условия могут быть учтенытолько частично. В результате убытки могут быть суще­ственными. Аналитику необходимо знать реальность иправильность оформления и определения вероятности воз­врата дебиторской задолженности.

Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Однако его нельзя рас­пространять на изучаемый период механически. Следуетучитывать реальные условия, например наметившуюсятенденцию роста процента невозврата. По этой причинецелесообразно изучить:

процент невозврата дебиторской задолженности при­ходится на одного или нескольких главных должников(этот процент характеризует концентрацию невозвратазадолженности), влияние неплатежа одним из главныхдолжников на финансовое положение учреждения; распределение дебиторской задолженности по сро­кам ее образования;

долю в дебиторской задолженности, которую соста­вит продление ранее образовавшейся иневостребованной, но признаваемой должником;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат про­дукции и др.

В процессе анализа важным является изучение пока­зателей качества и ликвидности дебиторской задолженно­сти. Под качеством понимается вероятность полученияэтой задолженности в полной сумме. Ее показателем яв­ляется срок образования задолженности. Чем продолжи­тельнее срок от начала образования задолженности, темменьше вероятность ее истребования. Для изучения сро­ков и возможностей истребования задолженности целесо­образно составить аналитическую табл.13.2, характери­зующую возраст дебиторской задолженности.

В зависимости от конкретных условий могут быть при­няты и другие интерваЛы дней просрочки. Наличие та­кой информации за длительный период позволяет выя­вить как общие тенденции расчетной дисциплины, так иконкретных дебиторов, наиболее часто попадающих в чис­ло ненадежных.

Как покаазывают данные табл.13.2, вся дебиторская задолженность учреждения находится в пределах срока, что говорит о высокой вероятности взыскания. Срок ис­ковой давности устанавливается в три года для всехюридических и физических лиц. До истечения срокаисковой давности необходимо принять меры по ликви­дации задолженности. Среди способов, побуждающих дебиторов погасить задолженность, можно назвать та­кие, как направление писем, телефонные звонки, персо­нальные визиты. Должностные лица, виновные в про­пуске сроков исковой давности, привлекаются к дисцип­линарной, а иногда и к уголовной ответственности.

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается с разрешения руко­водителя учреждения на уменьшение финансирования ссообщением об этом в 10-дневный срок вышестоящей орга­низации, в ведении которой это учреждение находится.

№	Статьи дебиторской задолженности	В пределах срока	Дни после просрочки задолженности
			До 30	31-60	61-90	91-120	Свыше 120
1	Расчеты по взаимным платежам (151)	-	-	-	-	-
2	Расчеты с покупателями и заказчиками (154)	-	-	-	-	-	-
3	Расчеты с заказчиками по авансам (155)	-	-	-	-	-	-
4	Расчеты с подотчетными лицами (160)	9,7	-	-	-	-	-
5	Расчеты по недостачам (170)	-	-	-	-	-	-
6	Расчеты по социальному страхованию (171)	-	-	-	-	-	-
7	Расчеты по специальным видам платежей (172)	-	-	-	-	-	-
8	Расчеты с бюджетом (173)	-	-	-	-	-	-
9	Расчеты по депозитным суммам (174)	-	-	-	-	-	-
10	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам	-	-	-	-	-	-
11	Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений	-	-	-	-	-	-
12	Расчеты с депонентами	-	-	-	-	-	-
13	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	74922,9	-	-	-	-	-
14	Расчеты в порядке плановых платежей	-	-	-	-	-	-
15	Расчеты с персоналом по оплете труда и степендиатами	39,9	-	-	-	-	-
16	Расчеты по вылатам пенсий и пособий	-	-	-	-	-	-
итого		75042,5	-	-	-	-	-

­Списание дебиторской задолженности с баланса не озна­чает ее аннулирование. Она должна числиться за балансомв течение пяти лет, с момента списания, на забалансовомсчете 05 "Списанная задолженность неплатежеспособныхдебиторов" для наблюдения за возможностью ее взысканияв случае изменения имущественного положения должника.

В связи с тем что дебиторская задолженность мо­жет быть списана, следует определить и изучить реаль­ную сумму ее снижения или повышения. Для исчисле­ния реальной суммы изменения дебиторской задолжен­ности необходимо к задолженности на конец года при­плюсовать суммы, списанные на уменьшение финанси­рования, и вычесть задолженность на начало года. Рас­чет проводится по данным аналитической табл.13.3.

№	Виды дебиторской задолженности	Числится д.з. по бух балансу				Изменение суммы задолженности по балансу за отчетный год			Списано задолженности в отчетном году		Реальная сумма д.з.
		На нач года		На конец года
		сумма	удвес	сумма	удвес	снижение	повышение	Списано задолженности		снижение		повышение
1	Расчеты по платежам	-	-	-	-	-	-	-		-		-
2	Расчеты с покупателями	-	-	-	-	-	-	-		-		-
3	Расчеты с заказчиками	-	-	-	-	-	-	-		-
4	расчеты с подотчетными лицами	2,3	28,8	9,7	0,01	-	7,4	-		-		7,4
5	расчеты по недостачам	-	-	-	-	-	-	-		-		-
6	расчеты по соцстрахованию	0,4	5,0	-	-	0,4	-	-		0,4		-
7	расчеты по спецплатежам	-	-	-	-	-	-	-		-		-
8	расчеты с бюджетом	-	-	-	-	-	-	-		-		-
9	расчеты по депозитым суммам	-	-	-	-	-	-	-		-		-
10	Налог НДС по приобретенным товарам	-	-	-	-	-	-	-		-		-
11	Расчеты по целевым суммам	-	-	-	-	-	-	-		-		-
12	расчеты с депонентами	-	-	-	-	-	-	-		-		-
13	расчеты с прочими дебиторами	3,7	46,2	74996,9	99,94	-	74989,2	-		-		74989,2
14	рамсчеты в порядке плановых платежей	-	-	-	-	-	-	-		-		-
15	расчеты с персоналом	1,6	20,0	39,9	0,05	-	38,3	-		-		38,3
16	расчеты по выплате пенсий	-	-	-	-	-	-	-		-		-
Итого В том чиле Просроченная д.з		8,0 -	100 -	75042,5 -	100 -	-0,4 -	75034,9 -	- -		-0,4 -		75034, 9 -

В анализируемом учреждении факты списания дебитор­ской задолженности на уменьшение финансирования в от­четном году отсутствуют, в результате реальная сумма из­менения дебиторской задолженности (с учетом списания) тождественна изменению суммы задолженности по балансу за отчетный год.

13.3. Анализ наличия состава, структуры и изменения кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность бюджетного учреждения представляет собой различные формы привлечения в обо­рот денежных средств других учреждений и организаций.

Для подтверждения достоверности информации о кре­диторской задолженности по видам и срокам изучают­ся договоры, точность записей в долговых обязательствахи сведений об уплате, проводятся личные беседы с работ­никами, имеющими сведения о долгах и обязательствахучреждения. Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву деловых отношений.

В процесс е анализа учитывается наличие задолженно­сти по каждому виду расчетов на отчетную дату, ее изме­нение в сравнении с началом отчетного периода, Т.е. изу­чается состав и структура кредиторской задолженностипо данным табл.13.4.

Данные табл.13.4 свидffi'eЛЬCТВуют о том, что учреждение креди­торской задолженности по статьям ""Расчеты по взаимным плате­жам"; ""Расчеты с покупателями и заказчиками" и ""Расчеты пооплате труда" и некоторым другим не имеет.

По остальным статьям кредиторской задолженности произошли изменения как по составу, абсолютным сум­мам, так и по структуре. Так, используя прием сравне­ния, можно установить, что по статье ""Расчеты с подот­четными лицами" кредиторская задолженность измени­лась с 78,7 до 13,8 тыс. руб., Т.е. на 64,9 (13,8-78,7) тыс. руб. в сторону ее снижения. По статье ''''Расчеты по социальному страхованию" задолженность увеличилась на 5,8 тыс. руб. По статье. "Расчеты с депонентами изме­нений в течение отчетного года не произошло, а по ста­тьям "Расчеты с бюджетом" и "Расчеты с прочимикредиторами" возросли соответственно на 0,3 (2,8-2,5) и на 19,3 (19,5-0,2) тыс. руб.

Сравнение данных гр. 3 и 5 табл.13.4 указывает на то, что произошли и структурные изменения по статьям кредиторской задолженности. Наличие кредиторской и дебиторской задолжеииостей, их рост или сиижеиие, изменение в структуре оказывают влияние на полноту финансирования учреждения. Поэтому увеличение деби­торской задолженности ограничивает финансовые воз­можности учреждения, а кредиторской, наоборот, ихрасширяет, Т.е. способствует улучшению финансовогоположения.

		На начало года		На конец года		Изменение за отчетный период
		сумма	Уд вес	сумма	удвес	сумма	удвес
	1	2	3	4	5	6	7
1	Расчеты по взаимным платежам	-	-	-	-	-	-
2	Расчеты с покупателями и заказчиками	-	-	-	-	-	-
3	Расчеты сзаказчиками по авансам	-	-	-	-	-	-
4	Расчеты с подотчетными лицами	78,7	96,1	13,8	32,5	-64,9	-63,6
5	Расчеты по недостачам	-	-	-	-	-	-
6	Расчеты по соцстрахованию	-	-	5,8	13,7	+5,8	+13,7
7	Расчеты по спецплатежам	-	-	-	-	-	-
8	Расчеты с бюджетом	2,5	3,1	2,8	6,6	+0,3	+3,5
9	Расчеты по депозным суммам	-	-	-	-	-	-
10	Налог НДС	-	-	-	-	-	-
11	Расчеты по целевым суммам	-	-	-	-	-	-
12	расчеты с депонентами	0,5	0,6	0,5	1,2	-	+0,6
13	расчеты с прочими дебиторами	0,2	0,2	19,5	46	+19,3	+45,8
14	Расчеты в порядке плановых платежей	-	-	-	-	-	-
15	расчеты с персоналом	-	-	-	-	-	-
16	Расчеты по выплатам пенсий	-	-	-	-	-	-
итого		81,9	100,0	42,2	100,0	-39,5	х

Однако в любом случае работники бухгалтерии не должны допускать случаев пропуска сроков исковой дав­ности и рост расчетной задолженности. Определениереальной суммы кредиторской задолженности прово­дится так же, как и дебиторской. Поскольку списаниязадолженности, как и в предыдущем случае (дебиторс­кой) не было, реальная сумма изменения кредиторскойзадолженности равна изменению суммы кредиторскойзадолженности по балансу за отчетный период.

13.4. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на конец года

После изучения состава, структуры и изменения деби­торской и кредиторской задолженности необходимо про­вести их сравнительный анализ на конец года с цельюопределения превышения одной задолженности над дру­гой и для определения наличия мобилизации или иммо­билизации бюджетных средств. Для сравнительного ана­лиза составляется табл.13.5.

Кредиторская задолженность на конец года составила 42,4 тыс. руб., а превышение ее дебиторской задолжен­ностью - 75 013,3 тыс. руб. Взаимные неплатежи нали­цо, так как дебиторская задолженность выше кредиторс­кой. Такая ситуация влечет за собой ухудшение финансо­вого положения, поскольку бюджетными средствами уч­реждения пользуются другие организации и учреждения. В этом случае необходимо усилить контроль за образова­нием и истребованием дебиторской задолженности в сро­ки, установленные законодательством.

По согласованию с соответствующими главными рас­порядителями бюджетных средств и с учетом спецификидебиторской задолженности общая сумма зачета распре­деляется финансовым органом по разделам, главам, пара­графам и статьям расходов бюджетной классификации, а

также по кварталам. Часть этой суммы может быть отне­сена на смету внебюджетных средств и изъята в доходсоответствующего бюджета.

Таблица 13.5. Сравнительный анализ дебиторской и r,редиторс­кой задолженности на конец года

№		задолженность		Превышение задолженности
		дебитор	кредитор	дебитор	кредитор
1	Расчеты по взаимным платежам	-	-	-	-
2	Расчеты с покупателями и заказчиками	-	-	-	-
3	Расчеты с заказчиками по авансам	-	-	-	-
4	Расчеты с подотчетными лицами	9,7	13,8	-	4,1
5	Расчеты по недостачам	-	-	-	-
6	Расчеты по соцстрахованию	-	5,8	-	5,8
7	Расчекты по спецплатежам	-	-	-	-
8	Расчеты с бюджетом	-	2,8	-	2,8
9	Расчеты по депозитным суммам	-	-	-	-
10	Налог НДС	-	-	-	-
11	Расчеты по целевым суммам	-	-	-	-
12	Расчеты с депонентами	-	0,5	-	0,5
13	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	74992,9	19,5	74973,4	-
14	Расчеты в порядке плановых платежей	-	-	-	-
15	Расчеты с персоналом	39,9	-	39,9	--
16	Расчеты по выплатам пенсий	-	-	-	-
итого		75042,5	42,4	75013,3	13,2

Если кредиторская задолженность превысит дебиторс­кую или будет равна ей, сумма зачетов при финансирова­нии определяется только в размере сверхнормативныхзапасов материалов.

Если будут установлены случаи перечисления денежных средств другим организациям по бестоварным счетам с целью фиктивного освоения ассигнований, то эти суммы в полном размере по распоряжению финансовых органов изымаются в доход соответствующего бюджета и исключаются из состава дебиторской задолженности при определении ее зачета.

При определении зачетов по незаконченному капиталь­ному строительству необходимо использовать данные остат­ков на конец года по статьям "Расчеты с поставщиками иподрядчиками", "Оборудование к установке", "Строитель­ные материалы для строительства'раздела IX "Затраты накапитальное строительство" актива баланса и раздела VI "Финансирование капитального строительства" пассива ба­ланса. Для определения суммы зачета из остатков на конецгода по указанным статьям актива баланса нужно вычестьостаток на конец года по статье "Расчеты с поставщиками иподрядчиками" пассива баланса. О сумме зачета финансовыеорганы сообщают главным распорядителям бюджетных средстви учреждениям банков, осуществляющих финансирование ка­питального строительства.

При приемке и сдаче в эксплуатацию объектов строитель­ства комиссией также решается вопрос о завершении расче­тов, использовании остатка оборудования строительных мате­риалов по законченному строительству.

Остатков денежных средств в кассе не должно быть, поскольку вся денежная наличность 31 декабря ДОЛJКна быть сдана в банк. При наличии в годовом отчете остатка по статье "Касса" следует установить причины и источни­ки его образования, Т.е. за счет какой сметы он образо­вался (бюджетной или сметы внебюджетных средств). Еслиостаток образовался за счет бюджетных средств, он дол­жен быть зачтен при финансировании текущего года. Еслион образовался за счет внебджетных средств, то учитываетсяпри формировании аналогичной сметы на текущий год, как иостаток этих средств на текущем счете в банке.

Выявленные при анализе баланса нарушения финан­совой дисциплины излагаются в заключении по отчетам ссоответствующими выводами и предложениями.

Г л А В А 14 АНАЛИЗ ФИНАНСИРОВАНИЯ БЮДЖЕТ­НЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И СМЕТ ДОХОДОВИ РАСХОДОВ ПО ВНЕБЮДЖЕТНЫМСРЕДСТВАМ

14.1. Содержание, задачи и источники инфор­мации анализа финансирования

Финансовая деятельность бюджетных учреждений со­стоит в получении, организации движения и использо­вания финансовых ресурсов. Бюджетные учреждения

финансируются различными способами:

1) на основе хозяйственного расчета; 2) в порядке сметного финансирования; 3) смешанное финансирование. .

Доля финансирования по смешанному методу по­стоянно возрастает. Кроме государственного бюджетамогут использоваться внебюджетные средства: поступ­ления от родителей оплаты за содержание детей в дет­ских дошкольных учреждениях; плата учащихся запользование общежитием; платное обучение; оказаниеразличных услуг и т.д.

Контроль за полнотой удовлетворения потребнос­тей учреждения в денежных ресурсах и эффективнос­тью их использования осуществляется на основе бюд­жетного нормирования, с учетом бюджетной классифи­кации, которые дают возможность определить сумму зат­рат на расчетную единицу плана работы и оценить обос­нованность затрат по видам и направлениям.

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполне­ния смет расходов учреждений и организаций, состоящихна государственном бюджете, оказывает бюджетная класси­фикация (группировка доходов и расходов бюджета).

Бюджетная классификация предполагает научно обо­снованную, обязательную группировку доходов и расхо­дов бюджета по однородным признакам, закодированнымв определенном порядке. Бюджетная классификация име­ет организующее и правовое значение. Первое проявляет­ся в том, что она позволяет единообразно учитывать дохо­ды и расходы бюджета; составлять отчетность об исполь­зовании бюджета; осуществлять контроль и анализ покаждому виду доходов и расходов; кодировать показателибюджетов и отчетов в связи с машинной обработкой. Пр а­вовое значение бюджетной классификации заключается втом, что все показатели доходов и расходов, предусмот­ренные в бюджете и указанные в соответствующих под­разделениях бюджетной классификации, являютсяфинансовыми планами, обязательными для исполнения.

Бюджетная классификация состоит из четырех основ­

ных частей:

доходы бюджета;

расходы бюджета;

финансирование дефицита бюджета; государственный долг.

В соответствии с приказом министра финансов с

1 января 1999 г. введены в действие новая бюджетная классификация и "Указания по ее применению.

Бюджетная классификация направлена на обеспе­чение общегосударственной и международной. сопос­тавимости данных. При ее разработке использованапринятая Международным валютным фондом статисти­ка государственных финансов.

Доходы согласно бюджетной классификации сис­тематизированы по источникам доходов бюджета и под­разделяются по категориям, группам доходов, де­тализациям, разделам, подразделам.

Расходы в бюджетной классификации группируют­

ся по трем направлениям:

функциональная классификация расходов; ведомственная классификация расходов; экономическая (предметная) классификация расходов.

Функциональная классификация расходов бюджетов

состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и яв­ляется группировкой расходов государственного и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных це­левых фондов, внебюджетных средств бюджетных учрежде­ний и организаций, отражающей направления выделениясредств на выполнение основных функций государства. Кодраздела трехзначный, например 2.14 - образование.

Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области. Например, в разделе 2.14 "Образование" выде­ляются подразделы:

01 - дошкольное образование;

02 - общее образование;

03 - учебно-воспитательные учреждения специально­

го назначения и др.

По каждому подразделу выделяются группы учрежде­ний (параграфов), которым присвоены соответствующиеномера.

Ведомственная классификация расходов государствен­ного бюджета является группировкой расходов, отража­ющей распределение бюджетных ассигнований по прямымполучателям средств из бюджета по определенным разде­лам и подразделам функциональной классификации рас­ходов. Данная классификация является одноуровневой, вней отражается код главы и наименование получателя.

Например: 002 - министерство иностранных дел; 009 ­прокуратура; 140 - министерство экономики; 092 - ми­нистерство финансов.

Местные органы власти и местные исполнитель­ные и распорядительные органы отражаются по темже главам, что И государственные.

Экономическая (предметная) классификация расхо­дов является группировкой расходов государственного иместных бюджетов, государственных внебюджетных и бюд­жетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджет­ных учреждений и организаций по их экономическомусодержанию. В данной классификации приняты четыреуровня классификационной структуры:

категория расходов, например текущие и ка]Jиталь­ные расходы;

предметная статья, например закупки товаров и оп­

лата услуг, капитальные вложения в основные фонды;

подстатья, например оплата труда рабочих и служа­щих, приобретение оборудования и предметов длитель­ного пользования;

элемент расходов, например основной оклад граж­данских служащих, приобретение непроизводственногооборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений.

Отсутствие какого-либо уровня отражается цифрой "О" . Экономическая классификация расходов бюджетов по­казывает те виды финансовых операций, с помощью кото­рых государство выполняет свои функции как внутри стра­ны, так и во взаимоотношениях с другими странами.

В категорию текущих расходов (код-1) включаются расходы на при обретение товарно -материальных ценнос­тей, оплату предоставленных услуг и выполненных работ(кроме расходов, связанных с капитальными затратами).

В категорию капитальных расходов (код-2) включа­ются все виды расходов, связанных с приростом основ­ных фондов, государственных запасов и резервов, по­купной земли и не материальных активов, а также без­возмездные расходы, позволяющие их получателям уве­личивать свои основные средства, компенсировать по­тери от разрушения основных фондов или увеличиватьсвой финансовый капитал.

Разделы, подразделы, параграфы, главы, категории, предметные статьи, подстатьи, элементы расходов назы­ваются подразделениями бюджетной классификации.

При внедрении этой бюджетной классификации пе­ред работниками бухгалтерий бюджетных учреждений иорганизаций возникли некоторые трудности. Например, практически невозможно организовать учет кассовых рас­ходов по отдельным элементам по подстатье 1100100 "Оп­лата труда рабочих и служащих". Неизвестно, как опре­делить сумму полученных в кассу учреждения надбавок кзаработной плате гражданских служащих (элемент1100102), дополнительной оплаты гражданских .служа­щих (элемент 1100103) и сумму удержаний из этих над­бавок подоходного налога, перечисленного в бюджет. Та­ких данных в бухгалтерии нет и быть не должно. Подо­ходный налог удерживается из общей суммы заработнойплаты работника за месяц. Это касается и других удержа­ний из заработной платы, перечисляемых по назначениюсо счета в банке.

Следует подумать о целесообразности таких дан­ных в бюджетной классификации и в отчетности об ис­полнении смет расходов.

Кроме того, понятие дополнительной заработной пла­ты в бюджетной классификации включает виды оплат, отличные от видов оплат, включаемых в общепринятое понятие дополнительной заработной платы. Такое разли­чие в определении одних и тех же понятий должно бытьустранено.

В разрезе категорий, статей, подстатей, элементов рас­ходов по каждому параграфу соответствующего раздела(подраздела) учреждения и организации, финансируемыеиз бюджета, готовят сметы расходов, организуют учет ихисполнения и составляют отчетность.

Такая бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам, по сводным сметам одно­типных бюджетных учреждений, а также по сводным сме­там министерств как в целом, так и в разрезе отдельныхучреждений.

Основные показатели финансового состояния учреж­дения - степень обеспеченности денежными сред­ствами и соблюдение финансовой дисциплины, по­этому содержание анализа заключается в проверкесоответствия сумм финансирования сметным назна­чениям, а также фактических расходов - сметным на­значениям и кассовым расходам.

Основными задачами анализа финансирования бюджет­ных учреждений являются:

1) оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначе­нию;

2) характеристика состояния расчетов и запасов то­

варно-материальных ценностей (ТМЦ);

3) выявление причин финансовых нарушений и зат­

руднения финансирования;

4) изучение организации финансирования;

5) выявление резервов улучшения финансового состо­

яния учреждений и разработка мероприятий- по их реа­лизации.

В качестве источников информации для анализа фи­

нансового состояния учреждения используются:

1) баланс исполнения сметы расходов;

2) справка о движении сумм финансирования из бюд­

жeTa;

3) отчет об исполнении сметы расходов;

4) смета расходов;

5) расчеты по каждой статье сметы расходов;

6) отчетность о выполнении плана по сети, штатам и

контингентам;

7) данные бухгалтерского учета о суммах полученного

финансирования;

8) акты ревизии проверок;

9) годовые отчеты.

14.2. Анализ финансирования бюджетных учреждений

в соответствии с постановлением "О переходе на казначейскую систему исполнения государственного бюджета и создания территориальных органов государ­ственного казначейства" министерством финансов осу­ществлен переход на казначейскую систему исполне­ния государственного бюджета. С введением этой сис­темы принципиально изменился порядок финансиро­вания учреждений и организаций за счет средств госу­дарственного бюджета.

Основанием для получения средств из государственно­го бюджета учреждениями и организациями является за­регистрированная в автоматизированной системе государ­ственного казначейства (АСГК) поквартальная росписьрасходов по главным распорядителям средств в разрезеподведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнова­ний по всем подразделениям бюджетной классификации.

Роспись расходов по распорядителям средств бюджета формируется главными распорядителями средств на осно­вании утвержденных смет учреждений и организаций, атакже смет на осуществление отдельных целевых программи мероприятий и представляется ими в министерство фи­нансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после со­гласования с отраслевыми и бюджетным управлениями министерства финансов.

Финансирование расходов организаций, содержащих­ся за счет средств бюджета, осуществляется органами го­сударственного казначейства. Его территориальные орга­ны перечисляют средства в пределах сметных назначенийраспорядителя средств (организации) по предъявленнымим платежным поручениям на счета:

поставщиков - за поставленные товары, оказан­

ные услуги, выполненные работы;

получателей - по обязательным расчетам и нето­

варным операциям;

на текущий счет организации в банке - для полу­чения наличных денежных средств и осуществления рас­четов по предъявленным платежным требованиям и пла­тежным поручениям, акцептованным банком.

Перед перечислением средств учреждению сметные на­значения уточняются в следующих случаях:

1) при невыполнении плана по сети, штатам и кон­тингентам;

2) при изменении профиля деятельности или режима работы;

3) при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;

4) при необходимости учета имеющихся сверхнор­мативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

5) при уменьшении сумм ассигнований в связи с нару­шением сметно-штатной дисциплины и превышении ут­вержденных норм и нормативов, выявленных при про­верке сметы.

Как правило, в адрес бюджетного учреждения направ­ляются справки-извещения, в которых указывается сум­ма изменений.

В процессе анализа финансирования по каждой ста­тье расходов устанавливаются суммы, на которые мо­гут быть произведены уточнения, и на эту же сумму вно­сятся уточнения в план финансирования. Расчет пол­ноты использования средств финансирования учреж­дения приведен в табл.14.1.

Направление расходов	Утверждено по смете на год	Кассовые расходы	Результат использования средств финансирования
	1	2	3
Текущие расхрды	558 894,3	558156,8	-737,5
Оплата труда	253551,5	253415,5	-136
Начисления на оплату труда	83987,5	83584	-394,5
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	18781	18720,6	-60,4
Командировки служебные разъезды	18,3	18,2	-0,1
Оплата транспортных услуг	750	750	0
Оплата услуг по связи	770	769,8	-0,2
Оплата коммунальных услуг	31040	31008,5	-31,5
Прочие текущие расходы	4656	4636,9	-19,1
Стипендии	165349	165253,3	-95,7
Капитальные расходы	50350	50326,9	-23,1
Приоьретение оборудования	7350	7327,1	-22,9
Капитальный ремонт	43000	42999,8	-0,2
Итого по смете	609244,3	608483,7	-760,6

В результате расчетов фактической потребности уч­реждения в бюджетных средствах уточненная сумма смет­ных назначений составляет 609 244,3 тыс. руб., кассо­вые расходы-608 483,7 тыс. руб. "Учреждение сэкономи­ло против установленных норм ассигнований 760,6 (608 483,7 - 609 244,3) тыс. руб.

Важной задачей анализа финансирования бюджетных учреждений является выявление обеспеченности их фи­нансовыми ресурсами. С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляются со смет­ными назначениями и устанавливаются факты недофи­нансирования (табл.14.2). Их наличие оказывает отри­цательное влияние на работу учреждений по оказаниюнаселению в необходимом объеме социально-культурныхуслуг и эффективность использования ресурсов.

Таблица 14.2. Анализ обеспеченности учреждения финансо­выми ресурсами, тыс. руб.

Направление расходов	профинансировано	По смете	недофинансировано
	1	2	3
Текущие расходы	558157,1	558894,3	-737,2
Оплата труда	253415,5	253551,5	-136
Начисления на оплату труда	83584	83978,5	-394,5
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	18720,6	18781	-60,4
Командировки и служебные разъезды	18,2	18,3	-0,1
Оплата транспортных услуг	750	750	0
Оплата услуг по связи	769,8	770	-0,2
Оплата коммунальных услуг	31008,5	31040	-31,5
Прочие текущие расходы	4636,9	4656	-19,1
Стипендии	165253,6	165349	-95,4
Капитальные расходы	50326,9	50350	-23,1
Приобретение оборудования	7327,1	7350	-22,9
Капитальный ремонт	42999,8	43000	-0,2
Итого по смете	608484	609244,3	-760,3

В учреждении сумма недофинансирования составила 760,3 (608 484,0 - 609 244,3) тыс. руб.

В ходе финансирования выделение бюджетных средств учреждению должно осуществляться своевре­менно и непрерывно. Только при этом условии обеспечи­вается нормальная работа учреждения и соблюдение имрасчетной дисциплины. Средства на заработную платунеобходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту зданий и сооружений - к моменту сдачи объек­тов и предъявления к оплате расчетных документов и т.д. Поэтому при анализе финансирования сроки пере­числения денежных средств учреждений сопоставляют сосроками производства отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек выделения средств.

При анализе финансирования устанавливается так­же полнота обеспечения учреждения бюджетными ас­сигнованиями для организации нормальной работы. Выявляют факты задержки расчетов в связи с отсут­ствием средств.

14.3. Анализ внебюджетных средств

В распоряжении бюджетных учреждений кроме бюд­жетных средств могут быть и те средства которые у нихобразуются за счет платных услуг. Все дополнительныесредства, которые получены помимо бюджета, проходятпо сметам внебюджетных (специальных) средств.

Внебюджетными средствами называются доходы, об­разующиеся в результате деятельности бюджетных уч­реждений или эксплуатации принадлежащих им зда­ний, помещений и инвентаря. Значение каждого видавнебюджетных средств в отдельности определяется важ­ностью осуществляемых за счет них мероприятий.

Доходы, получаемые от хозяйственной деятельнос­ти, не включаются в государственный или местные бюд­жеты и расходуются строго по целевому назначениюв соответствии со сметой доходов и расходов по вне­бюджетным средствам.

Планирование доходов и расходов по внебюджетным средствам производится в порядке, установленном методи­ческими указаниями "О порядке планирования, использо­вания и учета доходов, получаемых от хозяйственной дея­тельности юридических лиц, финансируемых из бюджета".

Бюджетные учреждения, имеющие внебюджетные сред­ства, составляют сметы доходов и расходов по каждомувиду внебюджетных средств по имеющейся утвержденнойминистерством финансов форме.

В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по соответствующему виду средств в планируемом году.

В расходной части сметы предусматриваются плани­руемые расходы по этой деятельности с распределениемих по статьям бюджетной классификации.

Расходы по смете доходов и расходов по внебюджет­ным средствам не могут превышать суммы, предусматри­ваемой в доходной части сметы.

!\: смете доходов и расходов по внебюджетным сред­ствам прилагаются расчеты показателей работы учрежде­ния, которые влияют на объемы доходов и расходов повнебюджетным средствам, расчеты по доходам, расчетыпо расходам по каждой статье, подстатье, элементу, а такжепояснительная записка.

Содержание анализа исполнения сметы специальных

средств определяет следующие его задачи:

1) анализ производственных показателей по каждому

конкретному специальному средству;

2) анализ соответствия сумм полученных доходов сум­

мам осуществленных расходов;

3) изучения соблюдения сметно-финансовой дисцип­

лины по сметам специальных средств;

4) разработка мероприятий, направленных на повы­шение эффективности' использования специальных средств, а также производственно-хозяйственной деятельности.

В качестве источников информации анализа использу­ются: смета доходов и расходов по каждому специальномусредству; отчет об исполнении сметы доходов и расходовпо внебюджетным средствам; подробные расчеты, обосно­вания как доходов, так и расходов по статьям бюджетнойклассификации; отчет о выполнении плана по сети, шта­там и контингентам, пояснительная записка и др.

При проведении анализа внебюджетных средств про­изводится проверка правильности образования и ис­пользования специальных средств. Для этого проводится:

1) проверка наличия документов на открытие или об­разование того или иного внебюджетного средства со сто­роны вышестоящих органов;

2) при проверке правильности применения тех или иных норм, цен, тарифов, которыми должно пользовать­ся само бюджетное учреждение в своей основной деятель­ности;

3) проверка соответствия сумм полученных доходов суммам произведенных расходов. В случае недополучения доходов должна быть сокращена расходная часть по кон­кретному виду внебюдж~тных средств;

4) проверка наличия случаев передвижения сметных назначений из сметы одного вида специальных средств в смету другого вида специальных средств, что категори­чески не допускается.

Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источни­ков их образования. Это обусловлено тем, что формиро­вание спецсредств в бюджетных учреждениях осуществ­ляется в пределах разрешенных видов деятельности. По­этому изучение источников их образования связано с про­веркой правильности получения доходов. С этой цельюпоименованный в отчете вид внебюджетных средств и ис­точники поступлений сверяются с их утвержд~нным пе­речнем.

В процессе анализа устанавливается состав спе­циальных средств учреждения и выполнение плана попоступлениям текущего года в целом и по каждому ихвиду. Анализ образования спецсредств каждого вида име­ет особенности, обусловленные характером спецсредств, производственных показателей для определения размера поступлений. При этом учитывается, что в доходную часть сметы и отчета включаются сведения о поступлениях и источниках денежных средств, остатки денежных средств по каждому виду спецсредств на текущем счете на начало планируемого года в смету не включаются. Остатки материальных ценностей также не отражаются в доходной части. Данные для характеристики исполнения сметы по доходам одного из высших учебных заведений приводятся в табл.14.3.

Из табл.14.3 следует, что высшее учебное заведение имеет несколько источников финансирования (внебюджет ных средств). В соответствии с профилем деятельности вуз сверх основных функций проводит важные виды до­полнительной работы по оказанию услуг населению и пред­приятиям промышленности в области повышения квали­фикации специалистов, подготовки молодежи к поступле­нию в институты и др.

Таблица 14.3. Анализ источников поступления внебюджетных средств, тыс. руб.

№	Источники средств	Утверждено по смете	исполнено	Отклонения по смете
				По сумме	%
		1	2	3	4
1	Платное обучение- Всего В том числе:	1054400	1047400	-7000	-0,66
	Обучение в вузе	993000	992000	-1000	-0,1
	Довузовская подготовка	46800	40800	-6000	-12,8
	Прочее платное обучение	14600	14600	-	-
2	За работу издательского центра	133000	11100	-2200	-16,5
3	За сдачу помещений в аренду	20300	192000	-1100	-5,4
4	Прочие поступления	107500	106200	-1300	-1,2
Всего поступлений		1195500	1183900	-11600	-0,97

Под источниками доходов по внебюджетной деятель­ности по статье "Прочие доходы" в учреждении могутучитываться проценты по депозитам, финансовая помощь, дивиденды по акциям, прочие хозяйств.енные услуги и Т.д.

На следующем этапе необходимо проанализировать структуру поступлений как по утвержденной смете, так и по ее исполнению. Это можно сделать по данным табл.14.4.

Из табл.14.4 следует, что основным источником по­ступления внебюджетных средств является оплата сту­дентов за обучение, за подготовку абитуриентов во всехподразделениях учреждения. Что касается недовыполне­ния сметных назначений по отдельным направлениям смет, то факторы этого явления необходимо устанавливать кон­кретно при изучении документов на месте в учреждении ­при анализе отчетов о выполнении производственных по­казателей. Поступлений за платное обучение в общем итоге. планировалось 88,2 (1054400: 1195500. 100) %, а факти­чески исполнено 88,5 (1 047 400 : 1 183 900. 100) %.

Отсюда следует, что наибольшее внимание необходимо' уделять четкости планирования деятельности именно в этом направлении, что отвечает функциональным возмож­ностям учреждения.

Таблица 14.4. Анализ структуры поступлений внебюджетных средств по направлениям

№	Источники средств	По утвержденной смете		Исполнение сметы		Отклонение от сметы
		сумма	К итогу	сумма	К итогу	сумма	К итогу
		1	2	3	4	5	6
1	Платное обучение	1054400	88,2	1047400	88,5	-7000	+0,30
2	За работу издательского центра	13300	1,11	11100	0,9	-2200	-0,21
3	За сдуачу в аренду	20300	1,70	19200	1,6	-1100	-0,10
4	Прочие поступления	107500	8,99	106200	9,0	-1300	-
Всего поступлений		1195500	100,0	1183900	100,0	-11600	-

Доходы по смете внебюджетных средств определяются на основании установленных норм обслуживания, тари­фов и расценок с использованием по каждому виду вне­бюджетных средств специфических измерителей. Суммадоходов зависит от объема и характера услуг, а также отусловий их предоставления - отпускной (договорной) сто­имости. Их изменение выступает в качестве факторов, вли­яющих на отклонение фактической суммы дохода от предусмотренной в смете. .

в процессе анализа исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании." Размер расходов оп­ределяется по каждому виду внебюджетных средств в со­ответствии с объемом работы и учетом необходимости со­блюдениярежима экономии и хозяйственной целесообраз­ности использования ресурсов. Расходы осуществляютсяраздельно по каждому виду внебюджетных средств в пре­делах их остатка. Поэтому сумма расходов по каждому ихвиду не должна превышать доходы и не может перекры­ваться доходами по другим видам внебюджетных средств. При изучении расходов по отдельным статьям внебюд­жетных средств учитывается их зависимость от доходов. Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сме­той размере, то пропорционально сокращаются и расходы.

Фактические расходы за счет внебюджетных средств составили 1 182 000 тыс. руб. Это 99,8 % от поступив­ших средств (1 182 000 : 1 183 900 . 100) и они распреде­лились по следующим основным статьям сметы согласнобюджетной классификации (табл .14.5).

Таблица 14.5. Распределение фактических расходов, произве­денных за, счет внебюджетных средств, тыс. руб.

Направления расходов	Смета расходов	Фактические поступления и расходы	Отклонения от сметы
Всего поступлений средств	119500	1183900	-11600
Всего расходов	119500	182000	-13500
В том числе: Текущие расходы	753165	744660	08505
Капитальные расходы	263010	260040	-2970
Налоги и отчисления	167370	165480	-1890
Прочие расходы	11955	11820	-135

Из табл.14.5 следует, что планирование расходов в учреждении предусматривало их осуществить в пределах поступлений, Т.е. в сумме 1195 500 тыс. руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления со­кратились на 11 600 (1 195 500 - 1 183 900) Ti>IC. руб. Вэтом случае учреждение должно было сократить и расхо­ды, что и было осуществлено. Фактические затраты поукрупненным статьям бюджетной классификации оказа­лись ниже сметных на 13 500 (1 195 500 - 1 182 000) тыс. руб. Следует отметить, что в учреждении образовал­ся свободный остаток от использования внебюджетныхсредств в сумме 1900 (1 183900 - 1 182000) тыс. руб. Вэтом случае учреждение может израсходовать свободныйостаток, но с составлением дополнительной и утвержден­ной сметы по внебюджетной деятельности конкретногонаправления или внести его в бюджет, из которого фи­нансируется учреждение, если документами не указаныдругие способы его использования.

В процессе анализа следует учитывать, что внебюд­жетные средства используются по целевому назначению игруппируются по статьям в соответствии с бюджетной клас­сификацией. В случае, если планируемая сумма доходовпо конкретному виду внебюджетных средств превышаетсумму расходов по этому же виду внебюджетных средств, в смете определяется сумма превышения доходов над рас­ходами. Превышение доходов над расходами, остающеесяв распоряжении учреждения, определяется путем вычи­тания из указанной суммы превышения доходов над рас­ходами платежей налога на прибыль, а также других на­логов и сборов, уплачиваемых из сумм превышения дохо­Дов над расходами.

ЗАДАЧИ

т Е М А 1. Введение в экономический анализ хозяйственной деятельности бюджетных и научных учреждений

Задача М 1. На основании изученного теорети­ческого материала:

кратко изложить характер и значение деятельности бюджетных учреждений;

перечислить основные типы бюджетных организаций;

дать определение предмета анализа работы бюджет­ных учреждений.

Задача М 2. На основании изученного теоретичес­кого материала:

дать характеристику обlЦИХ задач анализа работы бюджетных организаций;

изложить значение анализа работы бюджетных уч­реждений;

охарактеризовать метод экономического анализа де­ятельности учреждений непроизводственной сферы.

Задача М 3. На основании изученного теоретичес­кого материала:

перечислить приемы экономического анализа, кото­рые используются при исследовании работы бюджет­ных организаций;

дать краткую характеристику основных приемов эко­номического анализа деятельности бюджетных учреж­дений;

перечислить основные направления организации анализа деятельности бюджетных и научных органи­заций.

Задача М 4. На основании изученного теоретическо­го материала:

указать основные направления совеРIllенствования экономического анализа деятельности учреждений, ко­торые. финансируются за счет средств государственно­го бюджета;

кратко изложить основные принципы приема сравне­ния как одного из путей познания СуlЦности экономи­ческих процессов и явлений.

т Е М А 2. Анализ выполнения плана по развитию сети сети бюджетных и научных учреждений (объемов работ, услуг)

Задача М 5. На основании данных, приведенных в табл.1:

установить MOlЦHOCTЬ больницы;

определить изменение МОlЦности в конце года по ОТНОIllению к началу года как в целом, так и по отдель­ ным направлениям; изучить структуру коечного фонда; указать источники информации, где содержатся данные, характеРИЗУЮlЦие коечный фонд учреждения; дать определение развернутой больничной койки.

Таблица 1

Показатель	На начало года	На конец года
Количество больничных коек	550	560
В том числе:
хирургическое отделение	150	150
терапевтическое отделение	260	270
неврологическое отделение	140	140

Задача М 6. По данным, приведенным в табл.2, рас­считать:

задание по развитию сети коечного фонда больницы по количеству и в процентах;

фактический уровень развития сети в абсолютном вы­ражении и в процентах;

определить отклонение от плана по развитию сети по количеству коек и в процентах.

Таблица 2

Показатель	Количество коек
	на начало года		на конец года
	ожидаемое	фактическое	по плану	фактическн
Количество коек	555	550	570	560
В том числе:
хирургическое отделение	150	150	150	150
терапевтическое отделение	265	260	280	270
неврологическое отделение	140	140	140	140

Задача М 7. По данным, приведенным в табл.3: рассчитать количество коек на конец года; определить среднегодовое количество коек; рассчитать абсолютные и в про центах отклонения от

плана по всем приведенным показателям;

указать причины, которые могут оказывать сдержи­вающее влияние на разворот коек;

указать последствия для учреждения вследствие невы­полнения плана освоения больничной сети.

Показатель Количество коек на начало года Прирост коечного фонда за год

Срок развертываниЯ коек Продолжительность функционирования новых коек в текущем гoдV, дн.

	Таблица 3
По плану	Фактическн
555	550
15	10
01.07.200.. .г.	01.10.200.. .г.
180	90

Задача М 8. По данным, приведеным в табл.4: определить абсолютное отклонение и степень вы­полнения плана (в процентах) по всем показателям;

приемом цепных подстановок рассчитать влияние фак­торов на отклонение фактического среднегодового коли­чества коек от планового.

В качестве факторов использовать следующие показа­тели: изменение состояния коечной сети на начало года; выполнение плана развития сети; нарушение сроков раз­вертывания сети.

Таблица 4

Показатель	По плану	Фактически
Среднегодовое количество коек	562	552
Количество коек:
на начало года	555	550
на конец года	570	560
Прирост коечного фонда	15	10
Срок развертывания коек	01.07.200...Г.	01.10.200...г.
ПродолжиrельноСть функционирования
новых коек в текvщем голу, дн.	180	90

Задача М 9. По данным, приведенным в табл.5: определить среднее число дней использования койки; установить средний срок пребывания больного в ста­ционаре;

определить среднюю оборачиваемость койки, количе­ ство оборотов;

дать оценку выполнения плана по всем показателям;

рассчитать абсолютное и относительное отклонения повсем показателям;

сделать выводы и предложения по использованию ко­ечного фонда больницы;

указать причины недостаточной загруженности боль­ницы;

указать последствия нерационального использования коечного фонда и развития сети учреждения.

Таблица 5

Показатель	По плану	Фактическн
Количество кой ко-дней	189956	182712
Среднегодовое количество коек	562	552
Количество лиu, прошедших лечение	12150	10852

Задача М 10. По данным, приведенным в табл.6,

необходимо:

определить среднегодовое количество дней функционирования койки в целом по больнице и по ее отделениям;

дать оценку выполнения плана по показателям исполь­зования коечного фонда в целом и по отделениям;

рассчитать как абсолютное, так и относительное от­клонения по всем показателям;

сделать необходимые выводы и разработать предложе­ния по улучшению использования коечного фонда.

Таблица 6

Показатель	По плану	Фактически
Количество кой ко-дней по больнице	189 956	182712
В том числе по отделениям:
хирургическое	53 188	56 379
терапевтическое	91 179	85 708
неврологическое	45 590	40 625
Среднегодовое количество коек по больице	562	552
В том числе по отделениям:
хирургическое	157	157
терапевтическое	270	260
неврологическое	135	135

Задача М 11. По данным, приведенным в табл.7: рассчитать среднюю продолжительность пребывания больного в стационаре;

дать характеристику выполнения плана по изучае­мым показателям;

определить влияние факторов изменения объема рабо­ты и изменения интенсивности лечения в учреждении на изменение количества больных, прошедших лечение;

наметить основные мероприятия по более полному удов­летворению потребностей населения в больничной меди­цинской помощи;

указать источники информации, которые содержат данные по изучаемым показателям.

Таблица 7

Показатель	По плану	По отчeтv
Количество больных, прошедших лечение, чел.	12150	1 О 852
Количество койко-дней	189 956	182712

Задача М 12. По данным, приведенным в табл.8, необходимо:

проанализировать удельный вес госпитализированных по дням недели;

назвать показатели, которые характеризуют уровень организации медицинской помощи;

сделать заключение о ритмичности госпитализации на протяжении месяца;

наметить мероприятия по более полному удовлетворе­нию потребностей населения в медицинской помощи.

Таблица 8

День недели	Количество госпитализированных по неделям месяца
	1 -я	2-я	3-я	4-я
Понедельник	33	43	23	35
Вторник	276	260	295	234
Среда	222	240	234	270
Четверг	67	58	45	56
Пятница	331	270	293	333
Суббота	275	189	180	158
воскресенье	13	35	33	23

Задача М 13. По данным, приведенным в табл 9: рассчитать среднюю продолжительность лечения по отдельным видам заболеваний и в целом по больнице;

указать причины изменения средней длительности лечения, которые могут зависеть от работы больницы;

назвать источники информации, в которых содержат­ся рассматриваемые в задаче показатели.

Таблица 9

	Предыдущий год		Отчетный год
Б.щ	количество	количество	количество	Количество
заболевания	больных	проведенных	больных	проведенных
		койко- дней		койко- дней
Гипертоническая болезнь	1248	37440	1150	36 800
Заболевание печени и
желчных путей	1122	25 806	1205	27715
Пневмония	1374	23 358	1454	27 626
Острые заболевания орга-
нов брюшной полости	1887	24531	1801	19811
Хронические тонзилиты	4854	66755	5242	70760

Задача М 14. По данным, приведенным в табл.l0: рассчитать динамику показателей, характеризующих

качество обслуживания населения учреждением здраво­охранения;

изучить структуру показателей качества; сделать заключение о качестве обслуживания больных.

Таблица 10

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год
	количество	количество
Отказ от госпитализаЦlШ	367	271
Повторная госпитализация	315	543
Количество больных, поступивших
на лечение	10485	10852

Задача М 15. По данным, приведенным в табл.ll: рассчитать необходимую мощность поликлиники в предыдущем и отчетном году;

определить ее располагаемую мощность за этот же пе­ риод;

определить избыток или недостаток мощности;

рассчитать абсолютное и относительное изменения всех показателей;

сделать вывод об улучшении или ухудшении развития поликлинической сети.

Таблица 11

Показатель	ПреДЬЩУЩИЙ год	Отчетный
		год
Численность населения района,
обслуживаемого поликлиникой	22 000	25 240
Рабочая плошадь поликлиники, м'	2900	3150
Число врачебных помещений в расчеге на
одного жителя в год	11	11
Сменность работь! поликлиники	1,6	1,6
Число дней паботы поликлиники в году	307	307

Задача М 16. По данным, приведенным в табл.12: определить по всем показателям абсолютные и от­носительные отклонения;

количественно рассчитать годовую врачебную функ­цию поликлиники;

определить влияние изменения факторов (изменения количества врачебных посещений в смену, изменения смен­ности работы поликлиники и изменения количест~а днеЙработы поликлиники) на годовую врачебную функцию поликлиники;

сделать выводы об эффективности развития сети и ока­зания медицинской помощи населению.

Таблица 12

Показатель	Предыдущий	Отчетный
	год	год
Мощность поликлиники, количество врачебных
посещений в смену	426	426
Сменность работы поликлиники	1,4	1,6
Количество дней работы поликлиники в году	258	309

Задача М 17. По данным, приведенным в табл.13,

необходимо:

определить численность взрослого населения в сред­нем на один терапевтический участок;

рассчитать изменение всех показателей отчетного года по сравнению с предыдущим;

сделать выводы об эффективности проведения процес­са разукрупнения терапевтических участков.

Таблица 13

Показатель	За предыдущий	За отчетный
	год	год
Численность взрослого населения в районе
обслуживания поликлиники, чел.	22 000	25 400
Количество терапевтических участков
в поликлинике	11	13

Задача М 18. По данным, приведенным в табл.14, необходимо:

дать оценку выполнения плана по количеству врачеб­ных посещений в целом по поликлинике, структурнымподразделениям и отдельным врачебным специальностям, а также по уровню посещаемости поликлиники населени­ем;

сделать вывод об изменениях в направлениях врачеб­ной деятельности поликлиники, в объеме работы по каж­дому направлению, уровне посещаемости;

рассчитать влияние основных факторов на объем вра­чебной деятельности поликлиники (изменения влияниячисленности населения и уровня посещаемости).

Таблица 14

Показатель	По rиану		По отчету
	Численность населения и норма по- сещаемости	Количество посещений	Численность Населения и уровень посещаемости	Количество посещений
ЧисленнOCTh взрослого
населениЯ	22 000	-	25 400	-
Врачебные посещения	11,0	242 000	10,0	254 000
В том числе:
тераппевтов	4,1	90 200	4,3	109 220
хирургов	2,6	57 200	2,4	60 960
урологов	0,15	3300	0,1	2540
ИТ.д.	...	...	...	...

Задача.м 19. На основании данных, приведенных в табл.15:

рассчитать влияние основных факторов (изменение уровня укомплектованности поликлин(Ики врачебным пер­соналом и изменение уровня его врачебной нагрузки) наизменение объема работы учреждения;

сделать выводы о полноте обеспеченности населения услугами здравоохранения, об уровне организации и ка­честве обслуживания.

Таблица 15

Показатель

Количество врачебных посещений "Сuеднегодовое количество вuачебных должностей

Задача .м 20. По данным, приведенным в табл.16,

необходимо:

изучить состав врачебных посещений по каждому на­правлению в отдельности;

назвать источники информации, в которых содержат­ся данные о работе врачей по отдельным направлениям (уврача на приеме, посещение врачом больного на дому);

определить количественные отклонения по врачебным посещениям и отклонения по их структуре; сделать выводы об улучшении качества обслуживания населения и сокращении сроков лечения.

Таблица 16

Показатель	По плану	По отчету
Врачебные посещениЯ, чел.	242 000	254 000
В том числе:
прием больных в поликлинике	145200	147 320
больных на дому	96 800	106 680

Задача. 21. По данным, приведенным в табл.17: рассчитать количественный прирост численности боль­ных на диспансерном учете;рассчитать удельный вес состоящих на диспансерном учете в численности населения (в процентах) на начало и конец года;

вычислить коэффициент эффективности диспансериза­ции (в процентах);

сделать необходимые выводы о качестве лечения в по­ликлинике.

Таблица 17

Показатель	Год
	предыдvший	отчетный
Численность населения на начало года, чел.	24 900	25 400
Состояло больных на диспансерном учете на
начало года, чел.	1900	2400
Снято с учета	300	400
В том числе в связи с выздоровлением	300	400
Состояло больных на диспансерном учете на
конец года, чел.	2100	2200
Численность населения на конец года, чел.	25 400	26 000

Задача .м 22. По данным, приведенным в табл.18,необходимо:

рассчитать фактическое количество посещений поли­ клиники населением в пределах норматива; вычислить коэффициент ритмичности по дням недели; сделать предложения по загрузке врачебного персона­ла в дни, когда коэффициент ритмичности низкий;

назвать источники информации, в .которых содержат­ся данные по посещаемости поликлиники населением подням; рассчитать структуру количества посещений по дням недели.

Таблица 18

День недели	Количество посещений
	по плану (нормативу)	фактически
Понеделышк	4300	2150
Вторник	4300	4300
Среда	4300	4300
Четверг	4300	4300
Пятница	4300	2000
Суббота	4300	4300

Задача М 23. По данным, приведенным в табл.19,

необходимо:

рассчитать плановый и фактический уровни интен­сивности работы поликлиники;

определить абсолютные отклонения по всем показате­лям и их изменение (в про центах) по отношению к плано­вой величине;

рассчитать влияние факторов на изменение количе­ства врачебных посещений-по сравнению с их плано­вой величиной.

Таблица19

Показатель	По плану	По отчету
Количество врачебных посещений	309 600	256 200
Располагаемая мощность поликлиники	662	589
КоэФФициент сменности оаботы поликлиники	1,5	1,5

Задача М 24. По данным, приведенным в .табл.20: рассчитать уровень участковости в обслуживании боль­

ных как в целом по посещениям, так и по отдельным направлениям; ,

по результатам проведенного расчета сделать выводы по улучшению организации работы поликлиники.

Таблица. 20

Виды врачебных посещений	Всеми врачами	Врачами своего
	поликлиники	участка
Врачебные посещения	256 200	215 208
В том числе
на приеме врачами в поликлинике	140 000	127 400
из них:
первичное посещение	91000	85 540
вторичное	49 000	40 670
посещения больных врачами на дому	116200	83 664

Задача М 25. По данным, приведенным в табл.21: рассчитать среднегодовую выработку одного работни­ка научного подразделения;

дать оценку выполнения планового задания по всем показателям;

рассчитать абсолютное и относительное отклонения фактических данных от плановых по всем показателям;

рассчитать влияние факторов изменения численности работников и уровня производительности их труда на из­менение объема работ, выполненных собственным силами;

по результатам проведенных расчетов сделать выводы и предложения по улучшению работы научного подразде­ления.

Таблица 21

Показатели	По плану	По отчету
Обьем работы, вьшолненной собственными силами,
тыс.руб.	9 694,0	7557,6
Соеднегодовая численность работников, чел.	55	47

Задача М 26. По приведенным в табл.22 данным по научной организации (учреждению):

дать характеристику объема работы учреждения;

определить отклонение фактических данных от пла­новых по количеству тем и сметной стоимости;

рассчитать выполнение плана как по количеству тем, так и по ее сметной стоимости;

сделать выводы, обратив при этом внимание на соот­ношение степени выполнения плана по общему объемуработ и по объему законченных работ.

Таблица 22

Показатель	По плаиу		По отчету
	Количе- ство тем	Сметная стоимость, Тыс.руб..	Коли- чество тем	Сметная стоимость, тыс.руб.
Общий объем выполненных работ	94	17 694,0	87	16050,0
В том числе:
собственными силами	-	9694,0	-	7557,6
сторонними организациями по
договорам	-	8000,0	-	8492,4
Объем законченных работ	46	33 650,0	49	35 140,0

"О'>

Задача.м 27. По приведенным данным табл.23: определить степень выполнения плана по номенклату­ре тематики научно-исследовательских работ;

сделать выводы о выполнении плана как в натураль­ном, так и в стоимостном выражении.

Таблица 23

Шифр темы	По плану			По отчету
	Количество тем	Сметная стоимость, тыс.ру6.		Количест- во тем	Сметная стоимость, тыс.ру6.
N2]	1	1350		1	1350
N22	1	1620		-	-
N23	1	842		1	842
N24	]	2431		-	-
N25	1	]269		1	694
N26	1	1158		-	-
N27	1	1030	-	1	1230
N28-94	87	7994		83	]] 934

Задача.м 28. По приведенным в табл.24 данным: рассчитать изменения по количеству тем и по их удель­ному весу к итогу в отчетном году по сравнению с преды­дущим по каждой группе продолжительности выполне­ния научно-исследовательских работ (НИР);

рассчитать среднегодовой срок исследования тем как в отчетном, так и в предыдущем году;

сделать выводы об интенсификации деятельности на­учного подразделения.

Таблица 24

Продолжительность	количество законченных тем
Выполненных НИР	в предыдущем году	в отчетном году
До 1 года	10	18
Oт ]1до 2 лет	7	8
Oт 2 до 3 лет	20	14
Oт 3 до 5 лет	1 1	5
oт 5 до 10 лет	7	4

Задача.м 29. По приведенным в табл.25 данным: рассчитать коэффициенты готовности работ по незавер­шенной тематике по плану и отчету, а также их изменение;

дать характеристику состояния переходящей темати­ки учреждения по ограниченному кругу тем;

определить последствия, к которым приводит невы­полнение плана по переходящим темам;

назвать причины и наметить меры по ликвидации от­ставания.

Таблица 25

Шифр	Сметная стоимость работ,	Сметная стоимость работ с начала исследований на конец года
темы	тыс.руб..	по плану. тыс.руб.	По отчету
N1	3745	1350	1350
N14	250	50	75
N17	860	420	380
N21	1500	250	250
N43	300	150	]50

Задача .м 30. По приведенным в табл.26 данным: 1) рассчитать удельный вес (в процентах):

а) незавершенного производства в общем объеме вы­полненных работ;

б) сметной стоимости работ переходящей тематики внезавершенном производстве;

в) сметной стоимости работ, находящихся на оформ­лении, в общем объеме незавершенного производства;

г) сметной стоимости работ, переданных заказчику,но несписанных с баланса;

д) сметной стоимости работ, находящихся на испыта­нии;

2) определить абсолютные отклонения всех показате­лей отчетного года по сравнению с предыдущим;

. 3) по рассчитанным данным выявить недостатки в ра­боте научной организации и наметить мероприятия по их устранению.

Таблица 26

Показатель	Год
	предыдущий	отчетный
Общий объем вьmолненных работ, тыс.руб.	585000	647 250
Незавершенное производство на конец
года, тыс.руб.	270 000	395 250
В том числе объем работ по:
переходяшим темам	258 000	375 488
темам, находящихся на испытании	7588	3755
темам, находяшихся на оформлении	3294	6588
темам, сданным заказчику, но несписан
ных с баланса	11]8	94]9

Задача.N2 31. По приведенным данным табл.27: определить степень выполнения плана по всем показа­телям как в разрезе тем, так и по сметной стоимости;

рассчитать отклонения фактических данных от пла­ новых по количеству тем и по сметной стоимости;

рассчитать коэффициент внедрения;

дать экономическую оценку рассчитанным показа­телям.

	По плану		По отчeту
Показатель	Количество	Сметная	Количество	Сметная
	тем	стоимость,	тем	стоимость,
		Тыс.руб		Тыс. руб
Всего законченных НИР	46	33 650,0	49	35 140,0
Внедрено НИР	30	21200,0	31	24250,0

Таблица 27 Задача М 32. По приведенным в табл.28 данным: рассчитать удельный вес законченных работ по груп­пам разработок в зависимости от годового экономическо­го эффекта;

рассчитать удельныЙ вес внедренных работ в группе раз­работок в зависимости от годового скономичэского эффекта;

Вычислить от:r-:лонения удельного веса группы внедрен­ных работ от удельного веса группы законченных работ;

на основании проведенных расчетов проанализ:ирова'гь значимость законченных и внедренных работ в зависимо­сти от размера экономического эффекта.

Годовой эконоческий эффект разработок	Количество тем в группе
	законченных	внедленных
До 150 тыс руб	14	10
От 150 до 200 тыс руб	9	6
От 200 до 500 тыс руб	7	4
От 500 до 1000 тыс руб	6	3
От 1000 до 2000 тыс руб	4	3
От 2000 до 5000 тыс руб	9	5
От 5000 до 8000 тыс руб	-	-
Свыше 8000 тыс руб	-	-

Задача.N 33. По приведенным в табл.29 данным: определить степень загрузки (в процентах) функцио­нальных отделов научного учреждения;

рассчитать отклонения в загрузке подразделений (в процентах) как по плану, так и по отчету;

определить отклонение фактической загрузки от пла­новой (в процентах);

проанализировать степень перегрузки или недогрузки работников отделов;

по результатам проведенных расчетов и анализа сде­лать конкретные выводы по организации работы отделов.

Таблица 29

Отдел	По плану		По отчету
	Трудоемкость работ	Мощность подразделения	Трудоемкость работ	Мощность подразделения
N21	90	85	85	83
N22	80	75	80	85
N23	115	115	125	100
N24	130	130	110	110
N25	145	140	135	140
N26	150	135	130	135

Задача.N2 34. По приведенным в табл.30 данным: рассчитать коэффициент стабильности (ритмичнос­ти) работы научного учреждения;

определить степень выполнения плана работ в целом по учреждению и по отдельным периодам;

дать оценку всем имеющимся показателям;

сделать выводы и разработать предложения по улуч­шению организации выполнения научных разработок.

период	Сметная стоимость
	По плану	По отчету
Нварь	1474,5	1450,5
Февраль	1474,5	1500
Март	1474,5	1510,6
2 квартал	4423,5	4000,9
3 квартал	4423,5	4500,9

Задача.N2 35. По приведенным в табл. 31 данным: проанализировать изменение научно-технического ровня научных разработок;

рассчитать следующие показатели:

а) удельный вес в стоимости законченных работ сто­имости НИР, результаты которых превышают мировыедостижения;

б) удельный вес в стоимости законченных работ смет­ной стоимости НИР, результаты которых соответствуютмировым достижениям;

в) количество полученных авторских свидетельств на изобретения и открытия в расчете на 100 человек научных работников и на одну научно-исследовательс­кую тему.

Таблица 31

Показател"	Год
научно-технического уровня разработок	предыдущий	отчетный
Сметная стонмость законченных
научно-исследовательских работ, тыс.руб.	33 650,0	35 140,0
В том числе
сметная стоимость научно-исследовательских
работ, результаты которых:
превышают мировые достижения	3415,0	3680,0
соответствуют мировым достижениям	6800,0	8900,0
Количество законченных тем, ед.	55	49
Получено авторских свидетельств на изобретения и
открытия, ед.	50	72
Количество работ, отмеченных по качеству
различными премиями, ед.	25	28
Количество проданных лицензий, ед.	5	8
Объем науЧНЫХ пvбликаций, печ. л.	860	870

Задача.м 36. По приведенным в табл.32 данным: рассчитать показатели, характеризующие объем ра­боты детского дошкольного учреждения:

а) среднюю наполняемость детских групп;

б) уровень укомплектованности детских мест;

в) среднегодовое число дней посещений одним ребенком детского дошкольного учреждения;

г) среднюю занятость детского места в году; рассчитать абсолютные и относительные отклонения всех фактических данных показателей от плановых, про­анализировать их;

сделать необходимые выводы о развитии сети детских дошкольных учреждений.

Таблица 32

Показател"	По плану	По отчету
Среднегодовое количество детских мест	860	900
Среднесписочное количество детей	860	800
Среднегодовое количество детских групп	33	31
Число дней посешений, дето-дни	223 600	200 000

Задача.м 37. По приведенным в табл.33 данным: рассчитать абсолютные отклонения фактических дан­ных, характеризующих развитие сети школьного учреж­дения, от данных прошлого года;

определить отклонения отчетных данных от плано­ вых по всем показателям;

про анализировать рассчитаные показатели;

сделать необходимые выводы о развитии сети учреж­дения, внести конкретные предложения по улучшениюусловий работы средней образовательной школы.

Таблица 33

Показател"	Преды	Отчетный год
развития школьной сети	дущий год	по плану	по отчету
Количество:
классных комнат	30	35	35
учебных кабинетов	4	7	5
ученических мест	900	1050	1050
Наличие производственных мастерских	-	2	1
Количество групп продленного дня	7	13	11
Сменность работы школы
(коэффициент сменности)	1,3	1	1
Количество учащихся, занимающихся
во втоnvю смену	210	-	-

Задача.м 38. По приведенным в табл.34 данным: рассчитать среднегодовое количество классов по их группам и району в целом;

определить и проанализировать степень выполнения плана по рассчитанному показателю;

назвать причины, способствующие невыполнению плана;

указать источники информации, в которых содержат­ся данные по анализируемому показателю.

Таблица 34

Классы	По плану (смете)		По отчету
	на начало Года	на конец года	на начало года	на конец года
1-4	260	260	260	258
5-9	430	425	430	428
10-11(12)	126	128	126	118

Задача 39. По приведенным в табл. 35 данным: дать характеристику выполнения плана по числу уча­щихся в школе;

назвать причины, способствующие невыполнению плана;

разработать мероприятия по устранению недос'гатков в формировании контингента учащихся;

указать источники информации, в которых содержат­ся данные о количестве учащихся школ.

классы	Среднегодовое количество учащихся
	По смете	По отчету
1-4	10400	10101
5-9	17120	16264
10-11 (12)	4445	4182

Задача №40. По пр:иведенным в табл.36 данным: дать оценку наполняемости классов по их группам; указать ,возможные причины, способствующие невы­полнению плана по наполняемости классов;

разработать и перечислитьмероприятия, повышаю­щие наполняемость классов до плановой (сметной).

Таблица 36

Классы	Вид наполняемости		По отчету	I
	Предельная	Плановая
1-4	35	30	26
5-9	35	30	25
10-11(12)	30	25	24

ЗадачаМ 41. По приведенным в табл.37 данным: определить абсолютное и относительное отклонения фактических данных от плановых по всем показателям;

дать экономическую оценку этим отклонениям, указав на недостатки в комплектовании контингента учащихся по группам классов;

указать основные причины недогрузки или перегруз­ки отдельных классов;

предложить конкретные мероприятия по ликвидации выявленных недостатков.

Таблица 37

	Показатель	По плану	По отчету
Среднегодовое количество классов:
1-4		260	259
5-9		428	429
1 0- 11 (12)		127	123
Средняя наполняемость одного класса:
1-4		30	26
5-9		30	25
10-11(12)		25	24
Среднегодовая численность учащихся:
1-4	-	7800	6734
5-9		12840	10725
10-.11 (12)		3175	2952

Задача М 42. По приведенным в табл.38 данным: определить степень выполнения плана по всем показа­телям;

рассчитать отклонения (абсолютные и в процентах) фактических данных от плановых;

проанализировать данные по всем рассматриваемым показателям;

рассчитать излишнее или недостающее количество классов в связи с отклонениями фактической наполняе­мости классов от плановой ее величины;

указать последствия, к которым приводит содержание излишних классов (или недостающее их количество);

разработать мероприятия по доведению фактической наполняемости до плановой. Все расчеты и анализ прове­сти в целом и по отдельным группам классов.

Таблица 38

Показатель	По плану	По отчm-
Среднегодовое количество классов:
1-4	260	259
5-9	428	429
10 -11	127	123
Среднегодовая численность учащихся:
1-4	7800	6734
5-9	12840	10725
10-11(12)	3175	2952
Средняя наполняемость классов:
1-4	30	26
5-9	30	25
10-11	25	24

Задача ом 43. По приведенным в табл.39 данным: определить степень выполнения плана по всем рас­сматриваемым п'оказателям;

рассчитать отклонения (абсолютные и в процентах)

фактических данных от плановых;

проанализировать все отклонения и выполнение пла­на по всем показателям;

сделать выводы об организации питания учащихся групп продленного дня, правильности определения и фактического освобождения учащихся от платы за пи­тание;

. наметить мероприятия по улучшению формирования групп продленного дня, определения контингента учащих­ся, которые должны быть освобождены от платы за пита­ние, и по повышению эффективности расходования бюд­жетных средств на питание учащихся.

Таблица 39

Показател&	По смете	По отчету
Среднегодовое количество групп продленного ДНЯ	40	42
Среднегодовое число учащихся в группах	1000	840
продленного ДНЯ
Число учащихся, продлежащих освобожденшо	175	147
от платы за питание
Фактически освобождено	156	140
Число дето-дней питания учащихся, которым	27 300	23 800
предоставляется бесплатное питание
Расходы бюджета на питание, тыс.руб.	19110	17731
Сnеднее число дней питания одного vчащегося в год	175	170

Задача ом 44. По приведенным в табл. 40 данным: определить степень выполнения плана по показате­лям, характеризующим сеть и контингенты учащихсягрупп продленного дня;

рассчитать отклонения (абсолютные и в процентах) фактических данных от плановых по всем рассматривае­мым показателям;

рассчитать влияние факторов на отклонение факти­ческой численности учащихся групп продленного дняот плановой;

сделать необходимые выводы по улучшению фор­мирования групп продленного дня.

Расчет влияния факторов произвести с использовани­ем приема абсолютных разниц.

показатель	По плану	По смете
Среднегодовое количество учащихся в группе продленного дня	1000	840
Среднегодовое количество групп продленного дня	40	42

Задача 45. По приведенным в табл.41 данным: рассчитать коэффициент обновления контингента школьников (в процентах);

перечислить причины отсева школьников из школы; предложить конкретные мероприятия по снижению уровня отсева учащихся из школы;

рассчитать численность учащихся на конец учебного года.

Таблица 41

Показатель	Количество
Число учащихся на начало учебного года, чел.	20411
Прибьшо учащихся в течение учебного года, чел.	1061
Выбыло vчащихся в течение vчебного года, чел.	1431

Задача ом 46. По приведенным в табл.42 данным: рассчитать численность студентов на конец учебного года;

определить среднегодовое количество студентов;

по имеющимся и рассчитанным данным дать аналити­ческую характеристику движения контингента СТУДентови организации учебной работы вуза путем определенияпроцента выполнения плана по всем показателям и иханализа.

Таблица 42

Показатель	По плану	По отчету
Количество студентов на начало учебного года, чел.	6500	6475
Количество cтyдентов, приняrых до 1 сентября, чел.	2625	2626
Выпуск cтyдентов (в связи с окончаннем учебного
заведения), чел.	2390	2484
Oтсев из числа студентов, чел.	260	314

Задача м 47. По приведенным в табл.43 данным: дать характеристику выполнения плана по приему и выпуску студентов вуза за 200...г.

перечислить причины, способствующие отклонению фактических данных от плановых;

назвать источники информации, в которых содержат­ся приводимые в задаче данные;

проанализировать все показатели, сделать необходи­мые выводы и разработать предложения по устранениюотклонений фактических данных от плановых.

Таблица 43

Показатель	Задание		Вьmолнение
	по прием	по выпуску	По приему	по выпуску
Сту'дентов	2626	2390	2626	2484
В том числе обучающихся:
с отрьшом от производства	1348	1250	1349	1239
без шрыва ог произоодства	1277	1140	1277	1245
из них:
вечерняя форма	-	135	-	132
заочная dюDма	1277	1005	1277	1113

Задача м 48. По приведенным в табл.44 данным от­чета вуза:

дать характеристику уровня и причин отсева студен­тов из института;

наметить основные мероприятия по снижению уровня отсева студентов;

назвать источники информации, в которых содержат­ся рассматриваемые в задаче показатели.

показатель	Предыдущий год		Отчетный год
	Кол-во студентов	% отсева	Кол-во студентов	% отсева
Отчислено студентов стационара	290	3,9	314	4,7
В том числе по причине Академической неуспеваемости	131,0	1,76	68,0	1,02
Несдачи экзаменов	74,0	1,0	70,0	1,05
Нарушение дисциплины	35,0	0,47	120,0	1,8
По болезни	2,0	0,03	14,0	0,21
Пособсвенному желанию	41,0	0,55	42,0	0,62
призыва	7,0	0,09	-	-

Задача М 49. По приведенным в табл.45 данным: рассчитать уровень охвата населения услугами биб­лиотеки;

определить среднее число книговыдач на одного жите­ ля района обслуживания;

рассчитать уровень читаемости населения;

определить уровень посещаемости населением библио­ теки;

рассчитать уровень книгообеспеченности населения;

определить изменения всех показателей отчетного года по сравнению с предыдущим годом по количеству и в про­центах;

сделать выводы об улучшении или ухудшении работы библиотеки.

Таблица 45

Показатель	Предыдущий год	OrчетныЙ год
Книжный фонд библиогеки, тыс. экз.	450	490
Количество:
читателей. чел.	13000	11000
книгоговыдач	272 000	260 000
посещений	190 000	170 000
Численность взрослого населения
(контингент обслу,кивания)	40 000	40 500