Глава 9

АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

9.1. Значение, задачи и источники информации для анализа основных фондов

Необходимыми элементами процесс а производства яв­ляются средства производства и рабочая сила. Средствапроизводства, используемые в качестве средств труда, пред­ставляют собой вещественное, материальное содержаниеосновных фондов народного хозяйства. .

Основные фонды являются важной составной частью национального богатства общества, его материально-тех­нической базой и представляют собой совокупность мате­риально-вещественных ценностей, действующих в нату­ральной форме в течение длительного времени как в сфе­ре материального производства, так и в непроизводствен­ной сфере.

Таким образом, по своему назначению они подразде­ляются на производственные и непроизводственные. Ос­новные фонды, находящиеся в распоряжении бюджетныхучреждений, выступают в форме непроизводственных. Отих наличия, состояния и использования зависят объем икачество предоставляемых населению услуг и выполняе­мых работ.

Общими чертами производственных и непроизводствен­ных основных фондов является то, что они используютсяв течение продолжительного срока и на протяжении всегопериода функционирования сохраняют свою натуральнуюформу, постепенно снашиваются и морально устареваютпо мере развития науки и техники.

Вместе с тем между ними имеются существенные раз­личия. Производственные основные фонды участвуют всоздании материальных благ и по мере износа постепеннопереносят свою стоимость на продукт труда, сохраняя тем самым ее для использования в форме амортизационного фонда, за счет которого осуществляется их воспроизвод­ство.

Непроизводственные основные фонды не участвуютнепосредственно в производстве материальных благ, афункционируют в качестве предметов длительного потреб­ления, поэтому они постепенно утрачивают свою стоимость и их обновление производится за счет средств государст­венного бюджета.

Таким образом, основные фонды бюджетных учрежде­ний выступают в качестве предметов непроизводственногопотребления (общественного или личного). Характернымпри этом является то, что их потребление есть процесссоздания услуг по удовлетворению потребностей населе­ния. 'в процессе реализации своей социально-эконо­мической функции они выступают в двух формах одно­временно: предметов потребления для тех, кто пользу­ется услугами бюджетных учреждений, и средств трудадля тех, кто эти услуги оказывает.

К основным фондам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные сред­ства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивныйскот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные до­роги и др. кроме перечисленных, в состав основных средств вхо­дят затраты, производимые за счет капитальных вложе­ний по улучшению земель, не связанные с созданием со­оружений, и капитальные затраты в арендованные основ­ные средства.

К основным фондам не относятся: средства труда стоимостью до 30 минимальных зара­ботных плат включительно за единицу (комплект) неза­висимо от срока службы, за исключением сельскохозяйст­венных машин и орудий, строительного механизирован­ного инструмента, а также рабочего скота, которые отно­сятся к основным фондам независимо от их стоимости; средства труда стоимостью свыше 30 минимальныIx заработных плат со сроком службы менее года; орудия лова независимо от их стоимости и СРОКаслужбы;бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, се­зонные дороги, временные здания в лесу сроком ЭКСПЛУа­тации до двух лет; специальные инструменты и специальные приспособ­ления независимо от их стоимости;специальная одежда, включая форменную, специаль­ная обувь, а также постельные принадлежности, включаябелье, предметы проката независимо от их стоимости исрока службы.

По признаку влияния на выполнение основных функ­ций бюджетных учреждений условно выделяют активнуюи пассивную части основных непроизводственных фондов. Первую группу составляют рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование и вычислитель­ная техника; в высших учебных заведениях - учебно­наглядные пособия, технические средства обучения идр.; в учреждениях здравоохранения - диагностическоеи лечебное оборудование. Опережающие темпы ростаактивной части основных фондов обеспечивают повы­шение интенсивности работы учреждений. Во вторуюгруппу основных фондов входят здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, ин­вентарь. Они лишь создают благоприятные условия дляработы учреждений. Оценка состава и структуры ос­НОВНЫХ фондов, а также их изменения осуществляютсяс учетом роли каждой группы. При этом следует исхо­дить из того, что по общему правилу высокий удельныйвес активной части основных фондов и дальнейшееего повышение оцениваются положительно.

Основными задачами анализа основных фондов бюд­жетных учреждений являются:

установление состояния основных фондов в начале и

конце отчетного периода;

изучение причин изменения основных фондов по видам;

изучение обеспеченности бюджетных учреждений ос­

новными фондами;

оценка правильности и обоснованности списания и

рациональности использования оснqвных фондов.

Источниками информации для анализа основных фон­дов бюджетных и научных учреждений служат:

баланс об исполнении сметы расходов;

отчет о движении основных средств;

акты о списании основных фондов с баланса, материа­

лы обследования, проверок и ревизий;

данные первичного учета основных средств (инвентар­

ные списки и др.);

ведомость инвентаризации основных фондов (средств);

технические паспорта как на отдельные виды основ­

ных средств, так и в целом на здания, сооружения и Т.д.;

проекты на аналогичные учреждения.

В источниках информации для анализа наличие и дви­жение основных фондов характеризуется в натуральном и денежном выражении. Такие данные позволяют проводить анализ основных фондов в обобщенном виде и в разрезе отдельных их видов. Кроме того, для анализа необходи­мо использовать данные учета и отчетности предыду­щих периодов.

9.2. Анализ состава, структуры и состояния основных фондов

Анализ основных фондов, как правило, Itачинают с Изучения их натурально-вещественного содержания. Для этого прежде всего используются данные отчет­Ности об их группировке по назначению, которыеПОзволяют охарактеризовать состав и структуру ос­Новных фондов на определенный период (начало иКонец года) и их изменение.

Под составом основных фондов понимается их материально-вещественное содержание, а под их структу­Рой - процентное отношение отдельных видов основныхФондов к общей их сумме.

Необходимые для анализа данные на примере учреж­дений здравоохранения приведены в табл.9.1.

Группы основного фонда	На начало года		На конец года		изменение
	сумма	Уд вес	сумма	Уд вес	суммы	Уд вес
Здания	68148	83,2	68148	82,1	-	-1,1
Сооружения	216	0,3	216	0,3	-	-
Машины и оборудование	11628	14,2	12966	15,6	+1338	+1,4
Транспортные средства	432	0,5	468	0,6	+36	+0,1
Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь	1344	1,6	1080	1,3	-264	-0,3
Библиотечные фонды	156	0,2	174	0,2	+18	-
Всего основных фондов	81924	100	83052	100	+1128	-
Износ основных фондов	19266	-	23562	-	-+4296	-
Коэффициент износа	23,5	-	28,4	-	-	+4,9

В ходе анализа состава и структуры основных фЬндов устанавливаются значение каждой их группы в абсолют­ной сумме и удельный вес в общей стоимости, а также ихизменение в течение отчетного года.

Данные табл.9.1 показывают, что основное место в составе основных фондов учреждения здравоохранения занимают здания. На их долю в конце отчетного года приходится 82,1 %. Это соответствует специфике деятель­ности учреждения данного типа, где важное значение имеетсоздание благоприятных условий для лечения больных. "Успешному выполнению этой функции способствует так­же оборудование. По удельному весу оно занимает 15,6 %. Положительным фактором в организации материаль­но-технической базы является увеличение основныхфондов на 1128 (83052 - 81924) тыс,руб., или на 1,4 (1128 : 81924 '100) %.

Успешное выполнение задач бюджетных и научных учреждений зависит от уровня прогрессивности активной части основных фондов. Проведение научных исследова­ний в НИИ на уровне мировых достижений, подготовкаспециалистов в учебных заведениях в соответствии сзапросами научно-технического прогресса, оказание свое­временной и качественной медицинской помощи в учреж­дениях здравоохранения возможны только при использо­вании оборудования, приборов, инструментов и другойтехнИКИ, отвечающих современному уровню развития на­уки и техники. Однако замена морально устаревших ос­новных фондов учреждений осуществляется постепенно.

В связи с этим возникает объективная необходимость установления и выявления изменения уровня прогрессив­ности активной их части. Этот уровень характеризуется удельным весом стоимости прогрессивных Уп или морально устаревших УСТ видов технических средств в их общей

стоимости и определяется раздельно на начало и конец года по формулам

УП = (СП: Со) . 100, (9.1)

Уст = (С СТ: CJ . 100, (9.2)

где Сп' ССТ - стоимость прогрессивных и морально уста­ревших видов технических средств соответственно, тыс.

руб.; С - общая стоимость технических средств, тыс. руб.

. о

На изменение состояния основных фондов существен­

ное влияние оказывает их износ. Он представляет собой

процесс потребления их стоимости в той мере, в какой

они утрачивают свою потребительскую стоимость или ма­

териально изнашиваются. Поэтому данные об износеиспользуются для обобщенной характеристики состояния

основных фондов в целом или отдельных групп. В процес­

се анализа устанавливают коэффициент износа Киз наначало и конец года. Он исчисляется отношением суммыизноса к восстановительной (первоначальной) стоимостиосновных фондов по формуле

Киз = (ИЗ: Сф) .100

где ИЗ - сумма износа основных фондов, тыс.руб.; Сф­

стоимость основных фондов, тыс.руб.

Из данных табл. 9.1 следует, что коэффициент износа основных фондов на начало отчетного года составляет 23,5%, а на конец года - 28,4% . Следовательно, в среднем их изношенность за год воз­

росла на 4,9 (28,4 - 23,5) %. Это позволяет сделать вывод об ухудшении технического состояния основных фондов.

С учетом специфики использования и назначения ос­вных средств по некоторым объектам износ не начисля­ется. К ним относятся:

продуктивный скот, относящийся К основным фондам зависимо от стоимости;

библиотечные фонды;

фонды, переведенные в установленном порядке на консервацию;

фонды, находящиеся в стадии реконструкции и тех­нического перевооружения с полной их остановкой;

фонды бюджетных организаций, включая научно-ис­едовательские, конструкторские и технологические организации;

фильмофонды, музейные и художественные ценно­сти, сценическо -постановочные средства, здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и ис­кусства;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатаци­онного возраста;

экспонаты животного мира в зоопарках и других ана­логичных учреждениях, а также оборудование, экспона­ты,

образцы, модели (действующие и недействующие), маке­ты и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые для научных целей.

Данные об износе основных средств на начало и конец ~a характеризуют состояние основных средств и позво­ют определить их балансовую стоимость на начало инец года за вычетом износа, которая должна соответ_­вовать фонду в основных средствах.

Уменьшение на конец года фонда в рсновныIx сред­вах и увеличение процента их износа следует считатьк отрицательный фактор технического и качественногостояния основных средств. Это является сигналом для,инятия мер по обновлению основных средств и требуетполнительных средств на капитальный ремонт.

Фонд в основных средствах анализируется в динамике. При постоянном снижении динамики фонда в основных средствах необходимо принимать меры по увеличению фонда в основных средствах по сравнению с базовым периодом за счет нового строительства, расширения, технического пе­ревооружения и реконструкции имеющихся средств.

Для снижения коэффициента износа, а следовательно, для улучшения теХНического состояния основных средств необходимо осуществить:

замену моральноустаревшего, ненужного оборудова­ния на более новое;

техническое обслулшвание и капитальный ремонт обо­рудования;

укомплектование учреждения квалифицированными кадрами.

Кроме того, для увеличения фонда в основных сред­ствах необходимо провести техническое перевооружениеи реконструкцию учреждения, поскольку они имеют эко­номические преимущества по сравнению с их новым стро­ительством и расширением, так как в этом случае не тре­буется создания инженерных и транспортных сетей, со­оружений, а также дополнительная рабочая сила.

Одним из факторов, определяющих изменение состоя­

ния основных фондов, является их движение, под кото­рым понимается поступление в течение года новых и вы­бытие ранее действующих. Интенсивность этих процессовизмеряется коэффициентами обновления и выбытия.

Коэффициент обновления определяется как отношение стоимости вновь поступивших основных фондов к их сто­имости на конец отчетного периода. Он отражает степеньобновления основных фондов в результате ввода в действиеновых объектов, приобретения или их безвозмездного полу­чения от других организаций. Важно также выделить ка­чественную сторону процесс а обновления основных фон­дов. с этой целью устанавливается коэффициент прогрес­сивности обновлении, представляющий собой отношениестоимости только прогрессивных, вновь введенных ос­новных фондов к общей их стоимости на конец года.

Коэффициент выбытия рассчитывается как отноше­ние стоимости выбывших в течение года основных фон­дов к их стоимости на начало года. Выбытие основных фондов может быть результатом их утраты; хищения (споследующим списанием на счет учреждения или на ви­новных лиц); безвозмездной передачи другим учреждени­ям; ветхости; износа; реализации излишнего иненужного оборудования, инструментов, инвентаря и Т.д. В процессеанализа необходимо изучить структуру выбытия по пере­численным направлениям и его конкретные причины.

Данные отчетности учреждения здравоохранения, характеризующие степень интенсивности движения основ­ных фондов, приведены в табл.9.2. При анализе следуетучитывать, что действующая отчетность содержит пока­затели обновления и выбытия по всем основным фондам вцелом, тогда как для характеристики технического раз­вития учреждения важно знать движение определенныхих видов. Необходимая для этих целей информация мо­жет быть почерпнута из данных первичного учета при об­ретения и выбытия основных фондов.

Таблица 9.2. Движение основных фондов

Номер строки	Показатель движения основных фондов	Значение показателей
1	Основные фонды на начало года, тыс. руб.	81924
2	Поступило основных фондов в отчетном году, тыс. руб.	1392
3	Выбьшо основных фондов в отчетном году, Тыс. руб.	264
4	Основные фонды на конец года, тыс. руб.	83 052
5	Коэффициент обновления основных фондов	1,68
	(стр.2 : стр.4. 100), %
6	Коэффициент выбытия основных фондов	0,32
	(стр.3 : стр.1 .100), %

Из табл.9.2 видно, что обновление основных фондов учреждения составило 1392 тыс.руб., или 1,68 %, а вы­бытие - 264 тыс.руб., или 0,32 %. Данные показателисвидетельствуют о разностороннем проце~се техническогоразвития учреждения, где одновременно происходит попол­нение основных фондов новыми их ВИДами и высвобожде­ние излишних, физически изношенных или морально ус­таревших.

В ходе анализа движения основных фондов следует обратить внимание на соотношение показателей их об­новления и выбытия. Превышение первого над вторымозначает, что в процессе удовлетворения потребностей в нематериальных благах преобладают экстенсивные мето­ды. Для расширения сферы использования интенсивныхметодов хозяйствования в бюджетных и научных учреж­дениях необходимо ускорение выбытия основных фондов.

Наиболее полную характеристику обновления отдель­ных видов основных фондов, особенно оборудования, ап­паратов и приборов, можно получить по данным анализаих возрастного сост'ава. С этой целью они группируютсяпо срокам эксплуатации. Такой анализ имеет важное зна­чение для научно-исследовательских организаций и ву­зов, которые располагают значительным количеством од­нотипного оборудования.

Движение основных средств анализируется на основе данных баланса об использовании сметы расходов и отче­та об их движении, а также материалов инвентаризации, актов списания этих ценностей, данных обследования, проверок и ревизий. "Указанные объекты могут быть при­обретены как за счет финансирования из бюджета, вне­бюджетных средств, безвозмездных поступлений, так и ввода в эксплуатацию объектов строительства.

Для характеристики причин изменения основных средств используем данные табл. 9.3.

таблица 9.3. Источники поступления основных средств и их выбытие

Причина увеличения и выбытия основных средств	Основные средства
	сумма	% к стоимости на начало года
Поступление Всего В том числе:	1392,0	1,7
За счет финансированияиз бюджета	600,7	0,7
За счет внебюджетных средств	123,6	0,2
От безвозмездных поступлений	667,7	0,8
Выбытие Всего В том числе:	264,0	0,3
От безвозмездных передач	-	-
По ветхости, износу, а также от реализации излишнего и ненужного имущества	264,0	0,3

Данные табл.9.3 свидетельствуют о том, что увеличе­ние основных фондов произошло в основном за счет без­возмездных поступлений и финансирования по бюджету.

Необходимо стремиться к тому, чтобы увеличение ос­новных средств осуществлялось в основном за счет бюд­жетного финансирования или ввода в эксплуатацию но­вого оборудования, машин и Т.д., а также за счет вне­бюджетных средств.

Приобретение основных средств за счет внебюд­жетных средств должно быть подтверждено даннымиотчета об использовании сметы этих средств. О без­возмездном поступлении основных средств от выше­стоящих организаций, шефов и других должно быть ука­зано в объяснительной записке к отчету.

Показатели фондовооруженности средствами труда характеризуются стоимостью основных фондов в расчете на одного работника. Различают фондовооруженность:

Ф = ОФ . ЧР .

(9.4 )

вооруженность активными основными фондами:

Ф = ОФ . ЧР

(9.5)

и техническую вооруженность труда:

Ф =ОФ .чр

(9.6)

9.3. Анализ обеспеченности основными фондами

Бюджетные и научные учреждения для выполнения возложенных на них функций должны иметь определен­ное количество основных фондов, причем чем большимколичеством основных фондов располагают учреждения, тем больше у них возможностей по оказанию услуг более высокого качества. Поэтому одной из задач анализа явля­ется установление обеспеченности учреждений основнымифондами, которая характеризуется соответствием их на­личия потребностям учреждений в них.

Потребительский характер основных непроизводствен­ных фондов обусловливает многовариантность оценки обес­печенности ими учреждений и использование системы раз­личных показателей. Основные фонды одновременно об­служивают процесс производства и потребления услуг. Этотребует различать обеспеченность основными фондамиработников учреждения, учреждения в целом и его струк­турных подразделений, а также потребителей услуг. Дляхарактеристики обеспеченности основными фондами понаправлениям их функционирования используются соответственно такие общие показатели, как фондовоору­женность, где ОФо' ОФак' ОФОб - стоимость всех основных фондов, активной их части, оборудования (приборов, аппаратов) соответственно; ЧРО' ЧРОС - общая численность работни­ков и численность работников ведущей (основной груп­пы) соответственно.

Наиболее важным является показатель фондщюору­женности ведущей (основной) группы работников учреж­дений активной частью основных фондов или оборудова­нием (например, учебно-лабораторное оборудование наодного преподавателя вуза, научно-исследовательскоеоборудование на одного научного работника НИИ).

В процесс е анализа обеспеченности учреждений основ­ными фондами выявляются тенденции изменения показа­телей фондовооруженности, соотношение темпов их рос­та, сравниваются темпы их роста с темпами роста чис­ленности работников и объема работ (услуг). Положитель­ной признается тенденция преимущественного роста по­казателей фондовооруженности и особенно техническойвооруженности труда. Данные для анализа обеспеченнос­ти учреждения основными фондами приведены в табл.9.4.

В анализируемом учреждении наблюдаются положи­тельные тенденции в развитии технической базы, о чем свидетельствуют абсолютные и относительные показатели роста фондовооруженности. При оценке результатов сле­дует учитывать особенность развития бюджетных и науч­ных учреждений. Она состоит в том, что повышение уровняих обеспеченности основными фондами не приводит к за­мене труда механизмами и сокращению численности ра­ботающих, а создает лишь благоприятные условия дляулучшения результатов их труда за счет его интенсифи­кации, а значит, для уменьшения длительности лечениябольных в учреждениях здравоохранения, ускорения про­цесса внедрения научных разработок НИИ, повышениякачества обучения школьников или подготовки специа­листов в вузах.

Таблица 9.4. Показатели обеспеченности основными фондами

показатель	год		изменение
	предыдущий	отчетный
среднегодовая стоимость всех основных фондов в том числе:	81900	86340	105,4
Активной части ОФ Из них	11160	11340	101,6
Оборудования 2.среднегодовая численность работников Всего В том числе Профессорско-преподавательского состава	11160 560 293	12294 575 307	110,2 102,7 104,8
обеспеченность учреждения ОФ общая фондовооруженность	146	150	102,7
Техническая вооруженность труда	38	40,0	105.3

В связи с индивидуальным характером функций, вы­полняемых разными типами учреждений или их подраз­делениями, важное значение при обретает комплектностьобеспечения основными фондами с учетом специфики ра­боты и потребности учреждений в определенных их ви­дах. Для решения этой задачи в процесс е анализа исполь­зуются показатели фондооснащенности, определяющиеуровень технического обеспечения учреждений или их подразделений и позволяющие сравнивать технические условия, оценивать обоснованность размещения основных фондов по отдельным учреждениям.

Оснащенность учреждения основными фондами явля­ется одним из условий успешного проведения мероприя­тий по перестройке деятельности учреждений здравоох­ранения, образования и науки. На практике управлениеоснащенностью осуществляется путем установления табе­лей (перечней) оснащения учреждений и их подразделе­ний необходимым оборудованием с учетом специфики ра­боты (лечебным, диагностическим, демонстрационным ит.д.), приборами и вычислительной техникой, мебелью идругими видами основных фондов. Сравнение их факти­ческого наличия с установленным перечнем позволяетсудить о характере и полноте укомплектованности учеб­ных кабинетов и классных комнат в школе, лабораторийили кафедр в вузах и научно-исследовательских уч­реждений, лечебных кабинетов в поликлиниках или боль­ницах отдельными видами основных фондов.

На практике оснащение отдельных подразделений уч­реждений оборудованием, мебелью и другими видами ос­новных фондов часто осуществляется стихийно, без учетаустановленных норм и потребностей. Поэтому изучениепоказа_телей оснащенности позволяет дать характеристи­ку рациональности распределения основных фондов исредств на их при обретение.

Основными фондами бюджетных учреждений широко пользуется контингент обслуживания, которому они ока­зывают услуги. Поэтому их наличие по отдельным груп­пам на определенную расчетную единицу контингента так­же характеризует обеспеченность учреждений основнымифондами. :Кроме того, эти показатели в определенной мереотражают рост материального и культурного уровня жиз­ни народа. При этом наибольший интерес для анализапредставляет их расчет по определенным видам основных фондов, а их сопоставление с рационально необходимыминормативами дает возможность определить степень обес­печенности ими учреждений.

Так, обеспеченность учреждений зданиями, сооруже­ниями определяется сопоставлением наличной их площа ди на определенную расчетную единицу контингента с ут­вержденными нормами проектирования новых и реконст­руируемых зданий и сооружений. В больнице нормыустанавливаются на одну койку, в амбулаторно-поликли­нических учреждениях - на одно врачебное посещение всмену, в учреждениях народного образования - на одноученическое место в зависимости от типа учреждений иколичества мест в аудиториях.

В процессе анализа используются такие обобщаю­щие показатели обеспеченности всего населения ос­новными фондами бюджетных учреждений, как количе­ство больничных коек в здравоохранении, экземпляровпроизведений печати в библиотеках, ученических меств школах на определенное количество населения (кон­тингента обслуживания).

При анализе обеспеченности учреждений основными фондами учитываются также результаты анализа их со­стояния. Это означает, что при изучении показателей фон­довооруженности труда, оснащенности учреждений и фондо­обеспеченности контингента потребителей услуг не ограни­чиваются их количественной характеристикой. Важнопринять во внимание уровень изношенности основныхфондов и их технический уровень. Кроме того, в процессеанализа устанавливается наличие в учреждениях излиш­них или ненужных основных фондов, пришедших в не­годность или используемых в данном учреждении не поназначению.

9.4. Анализ использования основных фондов

Повышение эффективности труда работников бюджет­ных и научных учреждений и более полное удовлетворе­ние потребностей общества в услугах находят отражениев росте уровня их обеспеченности зданиями, сооружениями, оборудованием и др., в постоянном улучшении состояния основных фондов. Однако решающим условием влияния основных фондов на масштабы и качество услуг является эффективность их использования. Повышение уровня ис­пользования основных фондов способствует также сбли­жению сроков их физического и морального износа, свое­временному техническому перевооружению учреждений, что имеет важное народнохозяйственное значение.

Обобщающим показателем эффективности использова­ния всех функционирующих основных фондов являетсяфондоотдача Ф - отношение объема услуг учреждений ввиде конечных результатов их деятельности к среднегодо­вой стоимости основных фондов:

ф = Оу : Оф ,

(9.7)

где °v - объем услуг в определенных единицах измере­

ния; Оф - среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.

руб.

Расчет показателей фондоотдачи в научных и бюджет­ных учреждениях различных отраслей имеет свои особен­ности. Они обусловлены спецификой отражения объемауслуг (работ). Так, в НИИ в качестве измерителя объемаработ принимается сметная стоимость работ, выполнен­ных собственными силами, в бюджетных учрежденияхобъем услуг определяется при помощи различных нату­

ральных и условно-натуральных измерителей. Поэтому в качестве показателей объема услуг в учрежденияхздравоохранения по оказанию населению стационарноймедицинской помощи используется количество койко-дней, в амбулаторно-поликлинических учреждениях - количе­ство врачебных посещений, в учреждениях народного об­разования - количество учащихся, в библиотеках - ко­личество книговыдач и Т.д.

Потребительский характер основных фондов бюджет­ных и научных учреждений определяет особенности оцен­ки фондоотдачи. Ее уровень и изменения свидетельствуютоб интенсивности потребления основных фондов. В усло­виях заинтересованности общества в постоянном улучше­нии материально-технической базы учреждений и по­вышения уровня эффективности ее использования по­казатель фондоотдачи применяется для характеристикицелесообразной пропорциональности между показателя­ми развития основных фондов, их использованием и масш­ табом обслуживания. При этом учитывается, что на фон­доотдачу влияют изменения состава основных фондов, и уровень потребления активной их части. Приемы анали­за фондоотдачи покажем на примере данных табл.9.5.

Таблица 9.5. Анализ использования основных фОНДОВ

показатель	год		изменение
	предыдущий	отчетный	абсолютное	%
	1	2	3	4
Количество койко-дней	546000	553000	+7000	+1,3
Среднегодовая стоимость ОФ В том числе:	81900	86340	+4440	+5,4
Стоимость оборудования, приборов	10800	12294	+1494	+13,8
Фондоотдача всех ОФ	6,7	6,4	-0,3	-4,5
Фондоотдача оборудования, приборов	50,6	45,0	-5,6	-11,1
Удельныйвес стоимости оборудования приборов в стоимости всех ОФ, %	13,19	14,2	+1,01	+7,7

­ На данном примере мы видим, что уровень фондоотда­чи основных фондов учреждения здравоохранения сни­зился по сравнению с предыдущим годом на 4,5 %. Это свидетельствует о снижении уровня их использования.

Доля оборудования, приборов в общей стоимости всех ос­новных фондов возросла на 7,7 % . Однако учреждение не полностью использовало объективные возможности по по­вышению уровня фондоотдачи. Снизилась фондоотдача активной части основных фондов на 11,1 %. Причинами этого могут быть недостаточная загруженность оборудо­вания во времени на его единицу, наличие излишнего и неустановленного оборудования, нерациональное размеще­ние оборудования по подразделениям учреждения и т.п.

Для выявления причин снижения фондоотдачи необходи­мо проанализировать использование отдельных видов ос­новных фондов, и прежде всего тех из них, которые со­ставляют их активную часть.

В процессе анализа фондоотдачи необходимо дать ко­личественную характеристику влияния основных факто­ров ее изменения.

В нашем примере уровень фондоотдачи всех основных фондов больницы уменьшился на 0,3 койко-дня. Исполь­зование оборудования, приборов ухудшилось (уровень ихфондоотдачи снизился на 5,6 койко-дней, что привело кснижению фондоотдачи всех основных фондов больницына 0,8 «-5,6 . 14,2 ): 100) койко-дня.

При анализе использования оборудования, приборов, аппаратов и других элементов активной части основных фондов применяются показатели использования парка наличного оборудования (приборов, аппаратов); времени и интенсивности их работы. Однако следует учитывать, что масштабы применения некоторых из них ограниче­ны, поэтому прибегают к дополнительным приемам ана­лиза. Обусловлено это тем, что большинство учрежденийрасполагает большим разнообразием видов оборудованияи приборов различного назначения, но не в больших ко­личествах и объективно значительная их часть недоис­пользуется во времени в связи снепродолжительностьюхода экспериментов в НИИ, занятий в вузах и при вы­полнении других работ.

Все наличное оборудование, приборы и аппараты подразделяются на установленное инеустановленное, а установленное - на работающее инеработающее (бездействующее). Такая группировка позволяет в про­цессе анализа определять полноту использования ихпарка при помощи системы соответствующих показа­телей. Их можно исчислить по количеству и стоимости.

Показателем, характеризующим готовность оборудо­вания к участию в определенном функциональном про­цессе, является коэффициент установленного оборудова­ния .

Он представляет собой отношение сданного в эк­сплуатацию оборудования к наличному и определяется по формуле ­

КФУ= (Фу: Фн)'lОО,

(9.8)

где Фу' Фи - определенные виды основных фондов, сдан­ ных В эксплуатацию и имеющихся в наличии соответ­ственно.

Сопоставление фактически работающего оборудования (приборов, аппаратов) с переданным в эксплуатацию и с наличным позволяет судить о степени его использования. Его результаты соответственно характеризуются коэффи­циентом использования установленного К и всего наличного оборудования КИФО'

где Ф , Ф , Ф - установленное, фактически работающее

у р н

И общее наличное оборудование соотвеиственно.

Находящееся в эксплуатации оборудование, прибо­ры, аппараты могут работать и бездействовать. В связи сэтим в ходе дальнейшего анализа возникает необходимостьоценки использования их во времени. Для этой цели слу­жит коэффициент экстенсивной нагрузки Кэкс, рассчиты­ваемый для единицы определенного вида основных фон­дов или целой группы.

где Тф, То - время фактической работы оборудования и базовое (в качестве базового в зависимости от харак­тера и организации работы основных фондов можетбыть принят календарный, режимный или плановый фонд времени) соответственно.

В учреждениях, рабо.тающих не в одну, а в несколько смен, для характеристики использования времени работы оборудования (особенно уникального) применяется коэф­фициент сменности Кем' Его преимущество состоит в том, что он занимает промежуточное положение между коэффи­циентом использования парка оборудования Кифо и коэф­фициентом экстенсивной нагрузки К'КС' Рассчитываетсякоэффициент сменности применительно ко всему налич­ному парку оборудования, сданного в эксплуатацию илифактически работающего,где ТФСМ' ТВСМ - фактически отработанные машино-смены и максимально возможное их количество соответственно.

Во многих случаях в учреждениях не ведется ежеднев­ный учет продолжительности работы отдельных видов обо­рудования и приборов, поскольку нет объективной необхо­димости в их систематической загрузке. Они используютсялишь с определенной периодичностью. Поэтому для харак­теристики занятости элементов основных фондов во време­ни целесообразно применять группировки по периодичнос­ти их использования. С этой целью фактически работающее оборудование (приборы, аппараты) учреждения или отдель~ ные его виды п<?дразделяются на группы. Применение тако­го приема иллюстрируется данными табл. 9.6.

Переодичность использования оборудования	год				изменение
	предыдущий		отчетный
	Кол-во, ед	Уд.вес %	Кол-во, ед	Уд.вес
Ежедневно	420	50,0	510	56,5	+6,5
3 раза в неделю	150	17,8	210	23,3	+5,5
1 раз в неделю	90	10,7	120	13,3	+2,6
2 раза в неделю	96	11,5	60	6,6	-4,9
Реже 1 раза в месяц	84	10,0	3	0,3	-9,7
итого	840	100,0	903	100	-

Из табл. 9.6. видно, что в отчетном году только 56,5 %

оборудования используется ежедневно, а остальная его часть - с интервалом в неделю и месяц. Одновременно можно отметить положительные изменения в характере использования оборудования. Учреждение реализовало или передало другим, организациям почти все оборудование, которое использовалось реже чем один раз в месяц, и на конец отчетного года их удельный вес составил 0,3 % в общей сумме стоимости оборудования.

Возможность оценки интенсивности работы оборудо­вания в бюджетных и научных учреждениях ограничива­ется только их специфическими уникальными видами. Это связано с тем, что их использование не является глав­ной целью, а подчинено режиму потребления отдельныхвидов основных фондов. Определение качества услуг в еди­ницу времени в зависимости от темпов работы оборудова­ния не всегда возможно и целесообразно. Однако для от­дельных видов оборудования могут быть определены ко­эффициенты использования их мощности :Км, Они харак­теризуют полноту использования технических возможно­стей машин и определяются путем сопоставления факти­ческой производительности оборудования за единицу вре­мени (час, сутки) с аналогичными показателями, указан­ными в технических паспортах. :Коэффициент использо­вания мощности рассчитывается по формуле

К" = (Р ф : Р р) . 100,

(9.13)

где Р ф' Рр - фактический и режимный (плановый) объемы работы оборудования в определенных единицах ее изме­рения соответственно.

При оценке выявленного уровня использования отдель­ных видов основных фондов, особенно оборудования, ап­паратов, приборов, необходим комплексный, системныйподход. Прежде всего во внимание должна быть приня­та степень необходимости данного вида оборудованиядля выполнения функций учреждения. :Кроме того, учи­тывается целесообразность его содержания при низ­кой загрузке во времени и мощности. При принятиирешений по указанным вопросам принимается во вни­мание возможность использования различных формсотрудничества по эксплуатации дорогостоящего и уни­кального оборудования между учреждениями.

Основная задача анализа состоит в выявлении факто­ров изменения уровня использования основных фондов. Среди них важное место занимают простои, наличие из­лишнего оборудования, раздробленность подразделен~йучреждения и в связи с этим нерациональное распределе­ние между ними основных фондов, нарушение сроков про­ ведения капитальныХ и текущих ремонтов и др. Проведе­ние мероприятий по устранению их отрицательного вли­яния будет способствовать повышению эффективности ис­пользования основных фондов. "Указанные мероприятияобеспечат экономию капитальных вложений, снижениетекущих затрат на содержание учреждений, увеличение объема и качества услуг населению.

Г л А В А 10 АНАПИЗ НАЛИЧИЯ, ПОСТУПЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ

10.1. Сущность, классификация и оценка ма териальных ценностей в учреждениях

непроизводственной сферы.

Одним из решающих условий эффективной работы бюджетных и научных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование.

Особенность функционирования материалов в бюджет­ных и научных учреждениях состоит в том, что по мерерасходования они полностью выбывают из народнохозяй­ственного оборота.

Доля материалопотребления в общей величине теку­щих затрат в непроизводственной сфере значительно мень­ше, чем в сфере материального производства, но его тем­пы роста в непроизводственной сфере значительно выше, чем в сфере материального производства. Рост матери­альных затрат в учреждениях науки и социально-куль­турного комплекса - важный фактор повышения каче­ства оказываемых услуг, уровня народного благосостоя­ния, ускорения научно-технического прогресса, а поэтомуон закономерен и является объективным.

Затраты на медикаменты и перевязочные средства, как и затраты на продукты питания, относятся к затратам,

которые оказывают прямое воздействие на качественную.

сторону деятельности учреждения В связи с этим соблю­дение режима экономии при использовании продуктовпитания, медикаментов, а также перевязочных средствдолжно быть только в случаях устранения бесхозяйствен­ности и предотвращения потерь.

В составе материальных запасов учреждений непроиз­водственной сферы учитываются строительные мате­риалы, оборудование к установке, хозяйственные матери­алы и канцелярские принадлежности, продукты питания, топливо и горючее, корма и фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию, продукция и изделия подсоб­ных хозяйств, молодняк животных и животные на откор­ме, материалы для учебных и научных целей, медикамен­ты и перевязочные средства.

В планировании и учете материалы группируются по их функциональной роли в деятельности учреждения, а также по сортам, маркам, размерам и другим параметрам, харак­теризующим их .конкретные потребительские свойства.

Группировка материалов по функциональной роли положена в основу построения синтетических счетов бухгалтерского учета. По­этому классификацию материалов можно рассматривать в непосред­ственной связи с характеристикой счетов.

На субсчете 030 "Продукция на складе" учитываются готовые изделия, выпущенные хозрасчетными подразде­лениями учреждения и сданные на склад.

На субсчете 031 "Продукция (работы, услуги) отгру­женная" отражаются готовые изделия, выпущенные хоз­расчетными подразделениями учреждения и отгруженные(отпущенные) со склада учреждения покупателям, а так­ же сданные работы и оказанные услуги заказчикам домомента поступления выручки от покупателей.

На субсчете 040 "Оборудование к установке" учитыва­ются готовые к установке металлические, железобетонныеи деревянные конструкции; блоки и сборные части зданийи сооружений; сборные элементы; оборудование для отопи­тельной, вентиляционной, санитарно-технической систем, а также отечественное и импортное оборудование, требую­щее монтажа и предназначенное для установки.

На субсчете 041 "Строительные материалы для капи­тального строительства" отражаются строительные мате­риалы, приобретаемые за счет средств, предназначенныхна капитальное СТРОJjтельство, и используемые в процессеосуществления строительных и монтажных работ: сили­катные, лесные материалы, строительный металл, метал­лоизделия, санитарно-технические, электротехнические, химико-москательные и другие аналогичные материалы.

На субсчете 050 "Животные на выращивании и от­корме" учитывается молодняк всех видов животных иживотные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости. Этот счет приме­няется только в подсобных сельских хозяйствах.

На субсчете 060 "Материалы для учебных, научных и других целей" отражаются реактивы и химикаты, стекло и ХИМПосуда, металлы, электро- и радиоматериалы, ра­диолампы, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей, а также драго­ценные и другие металлы для протезирования.

На субсчете 061 "Продукты питания" учитываются продукты питания в учреждениях, в сметах которых пре­дусмотрены аСсигнования по элементу 1100304 "Продук­ты Питания".

На субсчете 062 "Медикаменты и перевязочные сред­

ства" отражаются медикаменты, компоненты, сыворотки,

вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах,

лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях, где в сметах предусмотрены ас­сигнования по элементу 1100302 "Медикаменты и пе­ревязочные средства". На этом субсчете также учиты­ваются вспомогательные и аптекарские материалы в медицинских учреждениях, имеющих свои аптеки. На субсчете 063 "Хозяйственные материалы и канце­лярские принадлежности" учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используе­мые для текущих нужд учреждения, строительные мате­риалы, предназначенные для текущего и капитальногоремонта. На этом субсчете учитываются медикаменты иперевязочные средства в учреждениях, в сметах которыхассигнования на эту цель предусмотрены по элементу 1100301 "Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей".

На субсчете 064 "Топливо, горючее и смазочные мате­риалы" отражаются все виды топлива, горючего и сма­зочных материалов, находящихся на складах или в кла­довых, а также непосредственно у материально ответствен­ных лиц.

На субсчете 065 "Корма и фураж" учитываются сено, овес, другие виды кормов и фураж для скота и других животных.

На субсчете 066 "Тара" отражается возвратная или обменная тара, как свободна$! (порожняя), так и находя­щаяся с материальными ценностями.

На субсчете 067 "Прочие материалы" учитываются семена, удобрения и другие материалы, а также приплод молодняка (жеребят) при наличии в учреждениях рабо­чих лошадей, содержащихся за счет сметы расходов побюджету.

На субсчете 068 "Материалы в пути" отражаются ма­териалы, оплаченные учреждением по иногородним по­ставкам, но не поступившие к концу месяца на склад.

На субсчете 069 "Запасные части" учитываются за­пасные части, предназначенные для ремонта и заменыизношенныIx частей в машинах, оборудовании, транспорт­ных средствах.

По роли материальных ресурсов в процессе обслужи­вания выделяют материалы, непосредственно используе­мые в ПрОЦl:!ссе производства услуг (материалы для науч­ных целей, хозяйственные материалы и медикаменты), иматериалы, связаные с поддержанием жизнедеятельнос­ти людей, которые получают услуги (продукты питания, мягкий инвентарь и прочее).

Материальные запасы (за исключением продуктов пи­тания и медикаментов) отражаются в балансе по факти­ческой стоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость ус­луг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и дру­гие расходы.

Затраты по найму транспорта для перевозки продук­тов питания и медикаментов не относятся на увеличениеих стоимости, а списываются на расходы учреждения.

По покупным ценаN,l отражаются ценности, купленные у мелкооптовых баз и магазинов, которые предоставляют бюджетным учреждениям торговую скидку. Торговая скид­ка при этом относится на уменьшение фактических рас­ходов учреждения.

В текущем учете материальные запасы оцениваются по учетным ценам, в качестве которых при меняется фак­тическая себестоимость, покупные цены, твердые учетныецены. Твердые учетные цены применяются при сальдовомметоде учета материалов. При этом отдельно учитывают­ся отклонения от учетных цен.

Методику анализа наличия, поступления и исполь­зования материалов рассмотрим в следующих пара­графах этой главы на примере медикаментов и пере­вязочных средств одного из учреждений здравоохране­ния, тем более что ее использование рекомендуется дляизучения и других видов материалов (ПРОДУК'l'ы питания, строительные материалы и другие материальные цен­ности) и объектов экономического анализа.

10.2. Значение, задачи, источники информации, методы и приемы, применяемые при анализе наличия, поступления и использования медикаментов и перевязочных средств

Анализ наличия, поступления и использования ме­дикаментов и перевязочных средств на основе данныхпериодической и годовой отчетности имеет большое зна­чение как для оперативного руководства учреждениямиздравоохранения, так и для планирования их работы исоставления сметы расходов на будущий год в частиэлемента 1100302 "Медикаменты и lIеревязочные сред­ства". Экономический анализ позволяет более эффек­тивно управлять процессом снабжения учреждения ме­дикаментами и перевязочными средствами, а такжевскрывать внутренние резервы по улучшению их ис­пользования.

К сновным задачам анализа расходов на медикамен­ты и перевязочные средства можно отнести:

характеристику полноты удовлетврения заявок учреж­дения на медикаменты и перевязочные средства, комп­лектности и своевременности их поступления;

изучение состояния запасов медикаментов и перевя­

зочных средств учреждени здравоохранения;

определение полноты и рациональности использова­

ния медикаментов и перевязочных средств;

выявление и изучение причин недостатков обеспечен­ности учреждения медикаментами и перевязочными сред­ствами и их использования;

оценку полноты использования назначений по смете по элементу 1100302 "Медикаменты и перевязочные сред­ства";

характеристику соблюдения денежных и натуральныхнорм расходов;

изучение факторов, влияющих на полноту исполне­ния сметы по расходам на медикаменты и перевязочныесредства.

В качестве источников информации анализа медика­ментов и перевязочных средств в учреждениях здравоох­ранения проивлекается широкий круг отчетных, учетныхи нормативных документов. Основными из них являются:

годовой "Отчет о деятельности стационара", в разделах которого содержится развернутая характеристика деятель­ности стационара с отражением данных о количестве коек, поступивших и выбывших больных, о времени пребыва­ния их на лечении, их составе, исходе лечения и др.;

"Отчет о выполнении плана по сети, штатам и кон­

тингентам в учреждениях здравоохранения";

"Отчет об исполнении сметы расходов";

"Отчет о движении материальных ценностей"; "Сводная накопительная ведомость по приходу мате­риалов;

"Накопительная ведомость по расходу материалов" . Для более объективной оценки эффективности исполь­зования отдельных видов ресурсов могут быть привлече­ны акты ревизий, справки обследований и проверок, объяс­нительные записки, протоколы производственных сове­щаний, данные анкетных опросов и Т.д. Подробное изуче­ние всех перечисленных источников информации позво­ляет получить конкретный и очень важный материал длявсесторонней характеристики работы учреждения по час­ти использования продуктов питания, медикаментов и пе­ревязочных средств, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов (МБП) и других материальных ценностей.

Приемы исследования зависят от целей, задач и объек­тов изучения. Каждый из них предполагает определен­ный состав изучаемых показателей, выполнение требова­ний к их измерению, способы измерения влияния факто­ров. К наиболее распространенным относятся приемы срав­нения параметров экономических показателей, группи­ровки, элиминирование и его разновидности, детализа­ция и сводки, расчет относительных и абсолютных вели­чин, метод экспертных оценок, балансовый и сальдовыйприемы, экономико-математические методы. В эконо­мическом анализе они приобретают целевой характер в результате приспособления к объекту изучения. Рас­смотрим некоторые из них несколько подробнее, таккак с их помощью анализируются и другие объектыхозяйственной деятельности бюджетных учреждений.

Сравнение представляет собой сопоставление факти­ческого уровня изучаемого показателя или явления с су­ществующей базой. В качестве базы могут быть использо­ваны плановые данные, нормы и нормативы, данные пред­шествующего периода. Выбор базы зависит от задач ана­лиза. Так, для оценки выполнения плана фактическийуровень изучаемого показателя сравнивается с планом; для установления тенденций развития - с показателями предыдущего периода; для характеристики состояния или уровня использования ресурсов - соответственно с нор­мативом или нормой. Во всех случаях обязательным ус­ловием является сопоставимость объектов изучения. Срав­нение несопоставимых показателей приведет к неправиль­ным результатам и неточным выводам. Поэтому прежде,чем использовать этот прием, необходимо привести пока­затели в сопоставимый вид. Это достигается тем, чтосравниваемые показатели выражаются в одинаковой оцен­ке, приводятся к одному количественному и качественно­му базису, к одной структуре. В ряде случаев сопостави­мость данных может быть достигнута, если вместо абсо­лютных величин использовать средние или относитель­ные. Так, данные о расходе медикаментов и перевязочныхсредств в феврале и марте несопоставимы между собойввиду неодинакового количества дней в названных меся­цах. Однако- данные о среднедневном расходе достаточносопоставимы.

Несопоставимость показателей, вызванная различием методики их расчета, устраняется путем пересчета данных за прошлые периоды по новой методике. Аналогично уст­раняется и ценовая несопоставимость, Т.е. данные прошлыхлет должны быть пересчитаны по ценам отчетного года.

Таблица 10.1. Изменение уровня потребления медикаментов и перевязочных средств в расчете на один койко-день

показатель	План (по смете)	По отчету	отклонение	Выполнение плана
	1	2	3	4
Расход медикаментов и перевязочных средств	98000	118048	+20048	120,457
Среднегодовое количество койко-дней	189700	193494	+3794	102,0
Уровень (расход) потребления медикаментов и перевязочных средств на один койко-день	0,516605	0,610086	+0,093481	118,1

Элиминирование - логическое правило определения влияния факторов на изменение обобщающих показате­лей. При его использовании каждый из факторов опреде­ляется по отдельности, в определенной последовательнос­ти (количественного и качественного порядка); при этомпредполагают, что при определении влияния одного изфакторов другие остаются неизменными. В практике эко­номического анализа элиминирование известно как приемцепных подстановок, абсолютных и относительных раз­ниц, пересчета показателей. Приведем пример расчетавлияния факторов на расход медикаментов и перевязоч­ных средств больницы (табл.l0.l). В качестве фактороввыделим среднегодовое количество койко-дней и медика­ментопотребление на один койко-день. Зависимость меж­ду расходом медикаментов и перевязочных средств и фак­торами выражается формулой

М=К'МП,

(l 0.1)

где М - расход медикаментов и перевязочных средств; К - среднегодовое количество койко-дней; МП - уровень потребления медикаментов и перевязочных средств в рас­чете на один койко-день.

Прием цепных подстановок состоит в последователь­ной замене базовой величины факторных показателей, входящих в расчетную формулу изучаемого показателя, их фактической величиной и измерении влияния выпол­ненной замены на изменение величины изучаемого пока­зателя. После каждой замены выполняют математическиедействия, предусмотренные расчетной формулой.

Из полученного после подстановки итога вычитается предыдущий итог. Разность итогов показывает величину влияния изменения факторного показателя на изучаемый показатель (он, как правило, называется результативным). Прежде чем выполнить эти действия, необходимо опреде­лить ряд условных величин результативного показателя(в нашем случае расход медикаментов и перевязочныхсредств), которые учитывают изменение одного, затемдвух, трех, четырех и т. д. факторов. При этом делаетсядопущение, что остальные факторы не изменяются. Срав­нение величины результативного показателя до и послеизменения уровня того или другого фактора позволит эли­минироваться (устраниться) от влияния всех, кроме од­ного, и определить воздействие последнего на изменениерезультативного показателя.

Порядок применения этого приема рассмотрим по дан­ным табл.10.1. Как нам уже известно, расход медика­ментов и.перевязочных средств М зависит от двух основ­ных факторов первого уровня: среднегодового количе~твакойко-дней К и уровня потребления медикаментов иперевязочных средств в расчете на 1 койко-день МП. Вэтом случае мы имеем двухфакторную модель мульти­пликативного типа, представляем~ю формулой (10.1).

Алгоритм расчета приемом цепных подстановок дляэтой модели: .

Мпл = Кпл . МПпл = 189700 . 0,516605 = 98 000 тыс.руб.;

М = К,. . МП =193 494 . 0,516605 = 99 960 тыс.руб.;

Мф = Кф . МПф =193 494 . 0,610086 = 118 048 тыс.руб.,

где Мпл' Кпл' МПпл' Мф, Кф, МПф - плановые и факти­ческие эначения показателей: расхода медикаментов иперевязочных средств, среднегодового количества кой­ко-дней, уровня потребления медикаментов и перевя­зочных средств в расчете на один койко-день соответ­ственно; М - условное значение показателя расхо­да медикаментов и перевязочных средств.

Из проведенного расчета видно, что условное значение М показателя расхода медикаментов и перевязочных средств отличается от своего планового значения Мпл тем, что при его расчете принята фактическая величина пока­зателя среднегодового количества койко-дней вместо зап­ланированной. Значение показателя уровня потреблениямедикаментов и перевязочных средств в расчете на одинкойко-день в том и другом случае - плановое. Следова­тельно, за счет изменения среднегодового количества кой­ко-дней расход медикаментов и перевязочных средств уве­личился на 1960 (99 960 - 98 000) тыс.руб.

Фактическое значение Мф показателя расхода ме­дикаментов и перевязочных средств отличается от сво­его условного значения М тем, что При расчете его величины значение показателя уровня потребления ме­дикаментов и перевязочных средств в расчете на одинкойко-день принято по фактической величине вместоплановой. Значение показателя среднегодового коли­чества койко-дней в обоих случаях - фактическое. Отсюда за счет изменения уровня потребления медика­ментов и перевязочных средств в расчете на один кой­ко-день их расход увеличился на 18 088 (118 048 ­99 960) тыс.руб.

Таким образом, перевыполнение плана по расходу ме­дикаментов и перевязочных средств является результа­том влияния следующих факторов:

1) увеличение среднегодового количества койко- дней

по сравнению с плановым - (+1960) тыс.руб.;

2) повышение уровня потребления медикаментов и перевязочных средств в расчете на один койко-день - (+18 088) тыс. руб.

Алгебраическая сумма влияния факторов (+20048) (+1960 + 18 088) тыс.руб. должна быть равна общему приросту (снижению) результативного показателя:

DMK + DM"n = DМо6щ ,

(10.2)

где DMK - изменение результативного показателя расхо­да медикаментов и перевязочных средств за счет измене­ния фактора среднегодового количества койко-дней; DММП- изменение результативного показателя расхода меди­каментови перевязочных средств за счет изменения фак­тора уровня потребления медикаментов и перевязочныхсредств в расчете на один койко-день; DM- общий прирост (снижение) результативного показателя расхода медикаментов и перевязочных средств.

В нашем примере это правило соблюдено, что свиде­тельствует о правильности проведенного расчета.

Прием абсолютных разниц - разновидность элими­нирования. Его сущность состоит в том, что влияние фак­торов находится как произведение абсолютного отклоне­ния одного из факторных показателей и абсолютного зна­чения другого факторного показателя. Это можно выра­зить в виде следующих формул.

МК = (К) - Ко) . МПО ;

(10.3)

М,," = (МП] - МПо) . К] ,

(10.4)

где М М - влияние количественного и качественного факторов ~~ результативный показатель расхода медика­

ментов и перевязочных средств соответственно; Ко. К! ­значения количественного фактора по плану и отчету со­

ответственно; МПО' МП! ~ значения качественного фак­тора по плану и отчету соответственно.

Согласно формулам (10.3), (10.4) и данным табл.10.1 получим:

МК = (193494 - 189 700) . 0,516605 = + 1960,0 TЬIC. руб.,

М,," = (0,610086 - 0,516605) . 193 494 = 18088,0 ты.. руб.

Общее влияние двух факторов равно 20 048 (1960 +

+ 18088) тыс. руб. Это указывает на правильность прове­денного расчета.

Сущность приема относительных раз ниц состоит в том, что для определения влияния факторов разницу в процентах выполнения плана по показателям, входящим в расчетную формулу, необходимо умножить на плановое значение изучаемого показателя. Рассмотрим методику применения этого приема и расчет факторов измене­ния расхода медикаментов и перевязочных средств по данным табл.10.2.

Таблица 10.2. Расчет влияния факторов изменения расходов на медикаменты и перевязочные средства

показатель	Выполнение плана	Разница,%	Влияние факторов на изменение результативного показателя
Среднегодовое количество койко-дней К	102,0	102-100=2	(+2*98000:100)=1960 тыс.руб
Расход медикаментов и перевязочных средств М	120,457	120,457-102,0=18,457	(+18,457*98000:100)=18088 тыс.руб

При использовании приема относительных разниц фак­торы формирования результативного показателя для ба­зового периода в расчетной формуле (10.1) принимаютсяза 100 % . Поэтому если перевыполнение плана по средне­годовому количеству койко-дней составило 2,0 % (102 ­100), то при прочих равных условиях (если уровень рас­хода лекарственных средств на 1 койко-день не изменит­ся и составит 100 %) расходы на медикаменты и перевя­зочные средства также увеличились на 2,0 %, или 1960 тыс.руб. И далее, если принятые условия сохраняются (уровень потребления медикаментов и перевязочных средств в расчете на один койко-день не изменяется), то процент выполнения плана (сметных назначений) по рас­ходам на медикаменты и перевязочные средства долженсоответствовать проценту выполнения плана по среднего­довому количеству койко-дней.

Однако в нашем при мере выполнение плана по ре­зультативному показателю превышает изменение средне­годового количества койко-дней на 18,457 %. Следова­тельно, принято е условие не соблюдено. Средний расходмедикаментов и перевязочных средств на один койко­день увеличился и в связи с этим расходы на эти ле­карственные средства возросли на 18 088 (18,457.98 000 : : 100) тыс. руб.

Таким образом, влияние двух факторов составило 20 048 (1960 + 18 088) тыс.руб., что соответствует об­щему отклонению по результативному показателю М, которое отражено в стр.1 гр.3 табл.10.1. Это указы­вает на правильность проведенных расчетов.

Прием пересчета показателей заключается в том, что для определения влияния отдельных факторов зна­чение изучаемого показателя, пересчитанного с учетомизменения величины фактора, сопоставляется с базовойего величиной. Так, в нашем примере: влияние изменениясреднегодового количества койко-дней составляет 1960 (193 494 . 0,516 605 - 189 700 . 0,516605) тыс. руб.; влияние изменения уровня потребления медикаментов и перевязочных средств на 1 койко-день составляет 18 088 (193 494.0,610 086 - 193 494.0,516 605) тыс.руб.

Сумма влияния двух факторов и в данном случае со­ставляет 20 048 (1960 + 18088) тыс.руб., что также ука­зывает на точность и правильность проведенных расчетов.

В бюджетных учреждениях этот прием широко при­меняется при оценке эффективности использования бюд­жетных средств в разрезе статей расходов в соответствии с их бюджетной классификацией. Этот метод позволяет установить факты нарушения натуральных и денежных форм расхода.

Детализация - разложение обобщающих или свод­ных показателей по времени и месту их формирования начастные. Необходимость применения данного приема обус­ловлена тем, что в уровне обобщающих показателей сгла­живаются отрицательные и положительные результатыдеятельности учреждений в отдельные периоды или ре­зультаты отдельных подразделений в больнице, тогда какпри их расчленении обнаруживаются недостатки в ра­боте какого-либо конкретного подразделения.

Экспертная оценка - прием, нашедший широкое при­менение в учреждениях здравоохранения для характерис­тики качества лечения, оценки своевременности выпискииз больницы, обоснованности госпитализации, а такженазначений медицинских препаратов. Использование это­го приема имеет важное значение для организации анали­за хозяйственной деятельности учреждения. Экспертнаяоценка часто является единственным способом определе­ния качества услуг, оказанных потребителям, а такжецелесообразности осуществления каких-либо расходов.

Тематическое обследование - изучение непосредствен­но в отделениях больницы различных сторон их деятель­ности. Обследованию могут подвергаться, например, со­стояние учета и хранения медикаментов и перевязочныхсредств и других материальных ценностей, организацияпроведения каких-либо мероприятий по улучшению ле­чебного процесса, готовность отдельных подразделе­ний-исполнителей к их осуществлению и Т.д.

Абсолютные и относительные величины позволяют зафиксировать результаты хозяйственной деятельности учреждения и тем самым обеспечить возможность их изу­чения. Кроме того, при их помощи выражаются резуль­таты применения в процессе анализа других его приемов. Так, абсолютные величины характеризуют размеры явле­ний, результаты, влияние факторов, наличие резервов; относительные - при меняются для оценки темпов разви­тия, степени выполнения плановых заданий, соблюдения норм и нормативов, состояния и уровня использования ресурсов. К ним относятся индексы, проценты и коэффи­циенты.

Балансовый прием служит в основном для отраже­ния соотношений, пропорций двух групп взаимосвязан­ных и уравновешенных экономических показателей, итогикоторых должны быть тождественны. Он широко исполь­зуется при анализе обеспеченности учреждений меди­каментами и перевязочными средствами, продуктамипитания, финансовыми ресурсами и т.д. Определяя, например, обеспеченность учреждения материалами, составляют баланс, в котором сопоставляют плановую (сметную) потребность в материалах с фактическим их наличием.

Этот прием применяется также для прверки полноты и правильности расчета влияния различных факторов на прирост результативного показателя. Во всех случаях алгебраический итог размеров влияния отдельных фак­торов должен равняться величине общего изменения ре­зультативного показателя. Отсутствие равенства свидетель­ствует о неполном выявлении влияния факторов или до­пущенных ошибках при про ведении расчетов.

Балансовое уравнение для учреждения здравоохране­ния по части обеспеченности и расхода медикаментов иперевязочных средств характеризуется выражением

ОМ + М = РМ + РМ + ОМ ,

(10.5)

где ОМн' ОМк - остатки медикаментов и перевязочных средств на начало и конец анализируемого периода соответственно; МПОСТ - поступление медикаментов и перевязочных средств в OT:IeTHOM году; РМс' РМпр - рас­ход медикаментов и перевязочных средств на собственныенужды и прочее их выбытие соответственно.

По балансу материальных ценностей можно исчислить показатели использования ресурсов, проследить за их раз­мещением, установить формы движения, а также опреде­лить размер любого показателя при отсутствии данныхпо нему, но при наличии информации по всем другимпоказателям приведенного балансового уравнения.

10.3. Оценка обеспеченности и правильности использования бюджетных ассигнований на приобретение медикаментов и перевя­зочных средств

В процессе анализа обеспеченности учреждения меди­каментами и перевязочными средствами прежде всего ус­танавливается уровень их потребления (медикаментопот­ребление) и его изменение по сравнению с предыдущимигодами. Он измеряется стоимостью израсходован,ных ле­карственных средств в отчетном году для оказания услугна единицу контингента обслуживания, в данном случае- на один койко-день. Рассмотрим табл.10.3.

Таблица 10.3. Характеристика изменения уровня обеспечен­ности медикаментами и перевязочными средствами yq:режденияздравоохранения

показатель	год		изменение
	предыдущий	отчетный	абсолютное	относительное
	1	2	3	4
1.израсходовано медикаментов и перевязочных средств	97 146,92	11 031,34	+20 884,42	+21,5
2.среднегодовое количество койко-дней	186 821	193 494	+6673	+3,6
3. медикаментопотребление на один койко-день	0,52	0,61	+0,09	+17,3

Как видим, общий уровень обеспеченности медикамента­ми и перевязочными средствами в учреждении увеличил­ся в отчетном Г9ДУ по сравнению с предыдущим на 21,5 (20 884,42 : 97 146,92.100) % и с 0,52 до 0,61 тыс. руб. - в расчете на 1 койко-день, или на 17,3 (0,009 : :0,52.100) %. Это является свидетельством улучшения качества медицинского обслуживания населения, увели­чения нормативов обеспеченности коек медикаментами иперевязочными средствами.

При проведении анализа использования медикаментов и перевязочных средств важно также выяснить причины увеличения их расхода по сравнению с предыдущим го­дом и планом. В процессе анализа учитывается, что влия­ние многочисленных причин расхода лекарственныхсредств в конечном счете находит отражение в измененииобъема услуг или их качества, а это требует повышенияуровня медикаментопотребления.

Так, из табл.10.3 видно, что эти расходы в больнице увеличились на 20 884,42 тыс. руб., в том числе на 3469,96 (193 494 . 0,52 - 97146,92) тыс. руб. за счет развития больничной сети и на 17 414,46 (11 8031,34 ­(193 494. 0,52» тыс. руб. за 'счет роста уровня обеспе­ченности медикаментами и перевязочными средства­ми. Состав факторов и характер. их влияния заслужива­ют положительной оценки. Увеличение расхода медика­ментов и перевязочных средств связано с решением ос­новных задач учреждения: более полным удовлетворени­ем потребностей населения в услугах здравоохранения иобеспечением надлежащего качества обслуживания.

Основным направлением изучения обеспеченности уч­реждения медикаментами и перевязочными средствамиявляется оценка выполнения плана снабжения по ихобъему и составу. С этой целью по данным учета сопос­тавляют фактический объем поступивших материаль­ных ценностей с потребностью в них, прежде всего вразрезе учетных групп. Необходимые данные приведе­ны в табл. 10.4.

Из перечисленных медикаментов и других материалов для оказания медицинских услуг учреждению недопостав­лено за рассматриваемый период (месяц) медикаментов наобщую сумму 48 780 тыс. руб. Из них конкретно былонедопоставлено по трем группам на сумму 55 000 тыс. руб, а приобретено сверх потребности изделий медицинс­кого назначения на сумму 6220 тыс. руб. Такая ситуацияспособствует увеличению сроков лечения, необоснованно­му росту количества койко-дней и неэффективному ис­пользованию бюджетных ассигнований на лекарственныематериалы.

Таблица 10.4. Характеристика своевременности поступления лекарственных средств

показатели	По плану (смете)	фактически	отклонение
	1	2	3
Спирт	17280	17500	+220
Перевязочные средства	158660	160660	+2000
Дорогостоящие и остродефицитные лекарственные средства	120000	117000	-3000
Готовые лекарственные средства	668000	670000	+2000
Весовые лекарственные средства	7000	7000	0
Прочие	28000	28000	0
Рентгеновская пленка	270000	220000	-50000
Гипс	10000	8000	-2000
Капрон хирургический	35000	37000	+2000
итого	1313940	1265160	-48780

Проведенный анализ показывает, что рассматривае­мое' бюджетное учреждение здравоохранения должно об­ратить пристальное внимание на соблюдение норм расхо­да медикаментов и перевязочных средств в расчете на одинкойко-день, более объективное планирование развития ко­ечного фонда, повышение эффективности лечебного про­цесса и совершенствование организации материально-тех­нического снабжения. Реализация указанных направле­ний будет способствовать, на наш взгляд, улучшению ра­боты учреждения и более рациональному использованиюсредств по статьям бюджетной классификации.

10.4. Анализ состояния запасов медикаментов и перевязочных средств

Создание больших запасов материальных ценностей в бюджетных учреждениях экономически нецелесообразно. По этой причине устанавливаются нормы запасов матери­алов с учетом необходимости создания для учрежденийнормальных условий работы, причем принимаются вовнимание местонахождение (город, пригород, сельскаяместность) учреждения, условия его снабжения и другиеособенности, влияющие на состояние материальных запа­сов. Нормы запасов материалов устанавливаются в днях или в процентах к годовой потребности по каждому виду материалов отдельно. Обычно по учреждениям, состоя­щим на местных бюджетах, нормы запасов материальныхценностей утверждают исполкомы местных Советов на­родных депутатов. По учреждениям, финансируемым изгосударственного бюджета, нормы запасов материальныхценностей определяются министерствами и ведомствамии утверждаются Министерством финансов.

Для определения нормы запаса м~дикаментов и пере­вязочных средств в днях следует исчислить среднеднев­ной остаток медикаментов и перевязочных средств дляданного типа учреждения (больницы) за несколько лет понаиболее типичным и хорошо работающим учреждениям. Среднедневной остаток определяют путем суммирования фактических остатков на 1-е число каждого месяца или квартала и на конец года и делением полученной суммы соответственно на 13 или на 4.

Чтобы установить фактические запасы медикаментов и перевязочных средств в днях, полученный среднеднев­ной остаток умножают на 360 и произведение делят насумму израсходованных за год.

На основании утвержденной нормы запаса медика­ментов и перевязочных средств в днях исчисляется нор­матив запаса в денежном выражении. Он определяетсяделением годовой суммы расхода по отчету на 360 и умно­жением результата на норму запаса в днях.

Сверхнормативным запасом считается превыше­ние фактических остатков на конец года по сравне­нию с установленным нормативом. Сумму сверхнор­мативного запаса рекомендуется засчитывать при фи­нансировании, Т.е. на эту сумму сокращать ассигно­вания по смете текущего года по элементу 1100302

"Медикаменты и перевязочные средства". Если по другим видам материалов фактический остаток ниже норматива, то на сумму незаполнения норматива не уменьшается установленная к зачету сумма по меди­каментам и перевязочным средствам, по которым об­разовался сверхнормативный запас. При определе­нии сверхнормативных запасов по медикаментам и перевязочным средствам из наличия запасов следует исключить остатки по заготовке крови и бактериологи­ческим препаратам, так как они зачету не подлежат. Зачет при формировании сверхнормативных запасов лекарственных средств является финансовой санкцией, которая стимулирует расходование медикаментов и пе­ревязочных средств и противодействует их накоплению, а также образованию сверхнормативных запасов.

Сумма сверхнормативных запасов должна определяться за ряд лет. Нарастающая ее динамика указывает на не­удовлетворительную работу экономических служб по со­кращению запасов.

При анализе запасов медикаментов и перевязочных средств необходимо выяснить причины образования сверхнормативных запасов и принять меры по их уст­ранению. Может оказаться, что в составе сверхнорма­тивных запасов имеются так называемые неликвиды, Т.е. лекарственные средства, не пригодные к использо­ванию или ненужные данному учреждению. В случае ихсписания, передачи или реализации зачтенные по сверх­нормативным запасам суммы могут быть восстанов­лены по предъявлении соответствующих документов, подтверждающих списание, передачу или реализацию ме­дикаментов и перевязочных средств в установленном порядке.

Суммы зачета сверхнормативных запасов медика­ментов и перевязочных средств, исчисленные по отчетуна конец года, распределяются по кварталам для опре­деления этих сумм при финансировании. Распределе­ние сумм зачета по кварталам необходимо увязать споквартальным распределением ассигнований, утверж­денных по смете, чтобы зачет был про изведен без ущербадля работы учреждения.

Произведем расчет сверхнормативных запасов меди­каментов и перевязочных средств по годовому отчету од­ной из городских клинических больниц, для которой ут­вержденная норма запаса медикаментов и перевязочныхсредств составляет 60 дней.

Норматив запаса в денежном выражении по медика­ментам и перевязочным средствам в 2000 г. в городскойклинической больнице составил 19 674,7 (118 048,0 хх 60 : 360) тыс.руб.. Остаток по медикаментам и перевя­зочным средствам на конец отчетного года меньше норма­тива. Это значит, что в городской клинической больницеимеется в отчетном году незаполненный норматив по ме­дикаментам и перевязочным средствам. Это явилось ре­зультатом того, что в учреждении велась работа по со­кращению сверхнормативных запасов лекарственныхсредств.

Необходимость этой работы обусловлена тем, что в предыдущем году в учреждении были сверхнормативные запасы медикаментов и перевязочных средств и сумма за­чета при финансировании составила 2766,7 тыс. руб.