13.3. Методика экономического анализа как совокупность специальных приемов анализа

Под методикой исследования понимается совокупность приемов, способов и средств, используемых для проведения экономического анализа в предварительно установленной последовательности для достижения поставленной цели.

Различают общую и частные методики анализа.

Общая методика экономического анализа основывается на:

- способах исследования экономической информации;

- выделении рабочих этапов проведения экономического анализа;

- последовательном проведении полного, комплексного экономического анализа;

- подборе проблем и вопросов для локального исследования.

Частные методики конкретизируют общую применительно к определенным объектам анализа, учитывая отраслевые, территориальные и другие особенности. Частные методики, как правило, состоят из следующих элементов:

- объекта анализа;

- цели и задачи анализа;

- совокупность показателей деятельности предприятия;

- рекомендаций по последовательности и срокам проведения анализа;

- описание способов и приемов проведения анализа;

- источники информации, на основе которых проводится исследование;

- распределение обязанностей между службами предприятия;

- система организационной и компьютерной техники, необходимой для анализа;

- описание документов, которыми оформляются результаты исследования;

- пользователи результатов анализа.

Первичная обработка информации при исследовании проводится с помощью специальных способов и технических приемов, которые представляют собой важные элементы методики экономического анализа.

Все приемы экономического анализа подразделяются на две группы:

- формализованные (количественные);

- неформализованные (качественные).

Качественные методы экономического анализа предусматривают анализ причинно-следственных связей экономических событий и хозяйственных процессов и выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности деятельности. К этим приемам, прежде всего, относятся различные методы факторного анализа.

Методы факторного анализа подразделяются на:

- функциональные (методы детерминированного факторного анализа);

- корреляционные, дисперсионные (методы стохастического факторного анализа).

Количественные методы экономического анализа позволяют исследовать факторы, выявленные в процессе качественного анализа, в динамике и пространстве, а также осуществлять прогнозные расчеты.

К количественным методам относятся:

- статистические;

- бухгалтерские;

- экономико – математические.

К статистическим методам экономического анализа можно отнести:

- метод сравнения;

- абсолютные и относительные показатели;

- расчет средних величин;

- ряды динамики;

- сводка и группировка;

- балансовый метод;

- графический прием.

Самым распространенным методом анализа является метод сравнения. Этот прием дает возможность рассматривать одно экономическое явление в сравнении с другим, позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности, помогает определить пути ее улучшения.

Сравнение используется в следующих ситуациях:

Первая ситуация: сопоставление плановых и фактических показателей. Это сопоставление способствует определению процента выполнения плана за месяц, квартал или год, установить отклонения от целевых параметров (табл.30) .

Таблица 30

Выполнение плана по производству продукции за ________месяц

Вид продукции	Объем производства, млн руб.		Отклонение от плана
	плановый	фактический	абсолютное, млн руб.		относительное, %
А	500	548	+48		+9,6
Б	400	395	-5		-1,25
В	700	720	+20		+2,9
…..
Итого	1600	1663		+63	+11,25

Сравнение фактических данных за прошлые периоды с плановыми данными текущего периода используется для проверки обоснованности плановых показателей. Данные таблицы свидетельствуют о недостаточном обоснованном плане по производству продукции.

Вторая ситуация: сопоставление фактических данных с информацией прошлых периодов (табл.31).

Таблица 31

Динамика основных показателей

год	Объем производства продукции		Численность персонала		Выработка одного сотрудника
	млн руб.	% к базисному году	человек	%к базисному году	млн руб	% к базисному году
2013	2000	100	3000	100	0,67	100
2014	2100	105	2700	90	0,78	116,7
2015	2200	110	2900	96,7	0,76	113,8
2016	2300	115	2500	83,3	0,92	138
2017	2400	120	2800	93,3	0,86	128,6
2018	2500	125	2700	90	0,93	138,9

Для установления направлений развития экономических процессов, сравнивают результаты текущего дня, месяца, квартала, года с прошедшими. Из таблицы видна тенденция роста объема производства продукции: за шесть лет на 25 %, причем этот прирост обусловлен повышением производительности труда при уменьшении количества сотрудников.

Третья ситуация: сопоставление фактических показателей с нормативными. На базе такого сравнения выявляется экономия (перерасход) ресурсов при изготовлении продукции, оценивается эффективность их применения и определяются возможности увеличения объема выпуска и снижения себестоимости изготавливаемой продукции (табл.32).

Таблица 32

Анализ использования материалов за _____ месяц

материалы	Расход материалов, млн. руб		Отклонение от норматива (+._)
	По норме на фактический объем продукции	фактически	Абсолютное, млн. руб		Относительное, %
ДВП	780	800	+20		+2,6
болты	1100	1070	-30		-2,7
и т.д.
итого	1880	1870	-10	-0,5

Из таблицы видно, что на предприятие произошла экономия материальных ресурсов, за счет экономии болтов.

Четвертая ситуация: сопоставление показателей анализируемого предприятия с показателями аналогичных по специализации предприятий со средними данными по отрасли, министерству.

Пятая ситуация: определение неиспользованных резервов.

Экономический анализ использует следующие виды сравнительного анализа:

- горизонтальный;

- вертикальный;

- трендовый;

- динамический;

- статический;

- одномерный;

- многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ необходим для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, уровня прошлого года).

Вертикальный сравнительный анализ изучает структуру экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (структура себестоимости, удельный вес амортизируемого оборудования в общей их сумме).

Трендовый анализ используется для изучения относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании основной тенденции динамики показателей.

Динамические (временные) сравнения используют для изучения изменения исследуемых показателей во времени, а статические (пространственные) сравнения – для оценки уровня показателей одного периода по различным предприятиям.

Одномерный сравнительный анализ позволяет сопоставить один или несколько показателей по одному объекту или сопоставить несколько объектов по одному показателю.

Многомерный сравнительный анализ позволяет сопоставить результаты деятельности нескольких экономических субъектов (подразделений) по широкому спектру показателей.

Все виды сравнительного анализа проводятся с условием сопоставимости сравниваемых показателей, обеспечивающих:

- единство показателей: объемных, стоимостных, качественных, структурных;

- единство периодов времени, по которым осуществляется сравнение;

- сопоставимость производственных условий;

- сопоставимость методики расчета показателей.

Другим статистическим методом экономического анализа является использование абсолютных, относительных показателей и средних величин.

Абсолютные показатели отражают количественное измерение фактов хозяйственной жизни в единицах меры, веса, объема, продолжительности, площади, стоимости.

Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого факта хозяйственной жизни с величиной другого факта хозяйственной жизни или с величиной этого же факта, но взятого за другое время или по другому объекту анализа. Относительные величины рассчитываются делением одной абсолютной величины на другую.

В экономическом анализе используют разные относительные величины, в частности:

1) относительная величина планового задания, которая определяется как отношение планового уровня показателя текущего года к фактическому его уровню в прошлом году или к среднему за три – пять предыдущих лет;

2) относительная величина выполнения плана, которая представляет отношение фактического к плановому уровню показателя отчетного периода в процентах;

3) относительные величины динамики, характеризующие изменение показателей за определенный промежуток времени, рассчитываются как отношение величины показателя текущего периода к его уровню в предыдущем (за месяц, квартал, год). Относительные величины динамики показывают темп роста (прироста) и выражаются в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики являются базисными, когда каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, и цепными, когда уровень показателя следующего относится к предыдущему;

4) показатели структуры характеризуют относительную долю (удельный вес) части в общем, выраженную в процентах или коэффициентах, например удельный вес собственного капитала в общем капитале, удельный вес рабочих в общем количестве персонала;

5) относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой – отражают пропорции заемного и собственного капитала. Например, соотношение заемного и собственного капитала, соотношение активной и пассивной части основных производственных фондов;

5) относительные величины интенсивности характеризуют степень распространенности, развития явления в соответствующей среде, например, степень заболеваемости персонала, процент рабочих высшей квалификации;

6) относительные величины эффективности – это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например размер прибыли на рубль затрат, на одного рабочего, на рубль выручки, на рубль вложенного капитала.

Средние величины в экономическом анализе служат для обобщения количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку.

Преимущество средних величин связано с возможность обобщения характеристики совокупности однородных массовых явлений, которые дают возможность выявлять тенденции и закономерности развития экономических явлений и процессов.

Недостаток средних величин проявляется в том, что за общими средними показателями при их общей положительной оценке могут скрываться отдельные упущения и просчеты в организации и ведении бизнеса. Так, средний показатель загрузки промышленного оборудования в компании холдингового типа может скрывать низкую эффективность его экстенсивного использования на отдельных предприятиях, входящих в объединение. Поэтому при анализе требуется дополнять средние величины среднегрупповыми и индивидуальными показателями.

При этом применяют следующие средние величины:

- простые и взвешенные среднеарифметические;

- среднегеометрические;

- среднехронологические;

- среднеквадратичные;

- мода;

- медиана.

В аналитических расчетах чаще применяется средняя арифметическая, простая и взвешенная, среднегеометрическая.

Средняя арифметическая простая рассчитывается по формуле:

∑ хi

Хариф.=------------- ,

n

где, Х ариф. – средняя арифметическая простая;

хi – индивидуальное значение признака каждой единицы совокупности;

n – число единиц совокупности.

Средняя арифметическая взвешенная:

∑хi *fi

Х ариф.взв. =----------------, где

fi

fi – частота повторения единиц совокупности.

Средняя геометрическая (производная от средней арифметической взвешенной) применяется в том случае, когда не известна частота повторения единиц совокупности, а известно произведение значения признака и частоты (М):

∑М

Х гарм =--------------, где

∑М/х

х- значение признака.

Средняя хронологическая используется в том случае, если исходные данные представлены на определенную дату:

1/2х1 +х2 +х3 +хn-1 +…+1/2хn

Ххрон.=-------------------------------------------------------, где

n-1

х – значение признака;

n –количество исходных значений.

Следующим статистическим методом экономического анализа является метод группировки, состоящий из этапа сводки и группировки.

Сводка – процесс научной обработки первичных статистических данных, включающий выборку материала; разработку системы показателей для характеристики групп и подгрупп; подсчет итогов по группам и в целом; отображение обработанного материала в виде таблиц.

Группировки позволяют изучить характеристику связей и зависимостей между изучаемыми показателями и явлениями, обнаружить в них те или закономерности или тенденции.

Группировка предполагает классифицирование изучаемых явлений по определенным признакам. Эти признаки не должны быть случайными, необходимо раскрыть сущность, природу явления.

Основные виды группировок: типологические, структурные и аналитические.

Типологические группировки – это распределение единиц разнородной совокупности на качественно однородные группы. В основе таких группировок лежит атрибутивный признак (качественный), к примеру, классификация субъектов по отраслевому признаку, формам собственности.

Структурные группировки – это распределение единиц однородной совокупности на группы и подгруппы по количественному признаку.

Структурные группировки используют при изучении состава самих экономических субъектов по объему выпускаемой продукции, численности персонала, объему дебиторской или кредиторской задолженности, по срокам ее возврата. Состав и структура может рассматриваться как в статике, так и в динамике.

Пример. Имеются аналитические данные о характере дебиторской задолженности предприятия «А» (табл.33):

Таблица 33

Показатель	Задолженность тыс. руб	Свыше 12 мес.	Менее 12 мес.	Просроченная задолженность	Безнадежная задолженность
Всего дебиторская задолженность, в том числе :	4850	3850	1000	2570	570
АО «Б»	1700	1200	500	800	400
ООО «В»	400	400	-	200	150
АО «Г»	1050	750	300	650	-
ООО «Д»	1700	1500	200	920	20

Из этой группировочной таблицы наглядно видно, кто является основным дебитором экономического субъекта «А» и какой временной срок имеет данная дебиторская задолженность. Вполне очевидно, что у ООО «Д» и АО «Б» является наиболее крупными дебиторами. Если учесть, что у ООО «В» большая часть задолженности (1500 из 1700) имеет срок более 12 месяцев, 920 из нее является просроченной задолженностью, то возврат ее крайне сомнителен и предприятию «А» следует усилить мероприятия по возврату дебиторской задолженности (письма, телефонные напоминания, иски).

В ходе анализа сложных экономических явлений целесообразно производить группировку не по одному, а по нескольким признакам.

Например: при анализе состава предприятия можно произвести группировку по профессиям, размеру оплаты труда, стажу работы, тарифному разряду, т.е. по качественному признаку (типологическая группировка).

Аналитическая группировка предназначены для выявления связи и зависимости между изучаемыми показателями, объектами, явлениями, они составляются по двум или более взаимосвязанным признакам.

Построение аналитических группировок из двух взаимосвязанных показателей связано с рассмотрением одного показателя в качестве факторного признака, а другого – в качестве результативного.

При этом следует учитывать, что один и тот же показатель в зависимости от изучаемой ситуации может быть и результативным признаком для ряда факторных, и факторным для изучаемого результативного. Например, в случае выявления влияния различных факторов на изменение прибыли от продаж предприятия (результативный признак) факторными признаками являются выручка от продажи товаров, себестоимость проданных товаров, коммерческие и управленческие расходы. В то же время, являясь факторным признаком для прибыли от продаж будет результативным признаком для объема проданных товаров и их цены.

По сложности построения различают простые и комбинированные группировки.

Простые группировки позволяют изучать взаимосвязь между сгруппированными явлениями по одному признаку.

Комбинированные группировки позволяют разделить изучаемую совокупность по одному признаку, а затем внутри каждой группы – по другому признаку. Эти группировки могут быть двух- и трехуровневые, что позволяет изучать разнообразные и сложные взаимосвязи. Построение многоуровневых группировок трудоемко и трудно воспринимается, поэтому изучение сложных взаимосвязей проводят с помощью несколько простых группировок.

Методика построения группировок представляет собой следующую последовательность:

- определяется цель проведения анализа;

- осуществляется сбор данных по всей совокупности объектов;

- ранжируется совокупность по выбранному для группировок признаку;

- выбирается интервал распределения совокупности и проводится деление на группы;

- определяются среднегрупповые показатели по группировочным и факторным признакам;

- проводится анализ полученных средних величин;

- определяются взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.

При построении комбинированной группировки этот порядок можно расширить за счет повтора последних трех пунктов.

Следующим статистическим методом экономического анализа является балансовый метод.

Балансовый метод используется для изучения соотношений двух групп взаимосвязанных показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Название метода взято по аналогии с бухгалтерским балансом, как одним из методов взаимосвязи большого количества показателей двумя равными итогами- валютой баланса. Особенно широко применяется метод при анализе правильности размещения и использования имущества, источников финансирования деятельности и обязательств.

Балансовый метод используется при изучении функциональных аддитивных связей, в частности, при анализе товарного баланса, обеспеченности трудовыми и финансовыми ресурсами, сырьем, а также при анализе полноты их использования.

Балансовый способ повсеместно используется для проверки полноты и правильности произведенных расчетов в факторном анализе. В основу метода положено составление товарного баланса:

Он + П = Пт +В +Ок,

Отсюда Пт = Он +П – В –Ок ,

где, Пт – продажа товаров;

Он – остаток товаров на начало года;

П – поступление товаров;

В - другие виды выбытия товаров;

Ок – остаток товаров на конец года.

В некоторых случаях балансовый метод служит для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного признака. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, вычитая из общего прироста результативного показателя результат влияния пе6рвых двух факторов :

∆Yc =∆Yобщ - ∆Ya -∆ Yb.

Следующим статистическим методом экономического анализа является графический прием.

В экономической литературе встречаются разные точки зрения на то, куда относить графический прием – к методам анализа или к способам представления результатов уже проведенного анализа.

Поскольку метод представляет собой инструмент воздействия на какое – либо явление или процесс с целью его изучения, поэтому графики можно подразделить на два основных вида:

- на констатирующие какой-либо факт хозяйственной жизни, что является наглядным, простым к восприятию малоинформативными для анализа;

- на информативные, которые характеризуют сущность, состав, структуру изучаемого явления.

Типичные примеры первого вида графиков – столбиковые, квадратные и круговые диаграммы.

При построении столбиковых диаграмм данные (они могут быть входными, так и результативными, полученными в результате проведенного исследования) изображаются в виде столбиков, одинаковых по ширине, но различных по высоте, в зависимости от числового значения изображаемой величины.

При построении столбиковых диаграмм нежелательно показывать на них стоимостные величины, особенно если они изменяются в динамике. Экономически корректным будет представление в виде столбиковых диаграмм данных о численности персонала анализируемого предприятия, объемах выпускаемой продукции, станочном парке в натуральном измерении. Примером построения столбиковой диаграммы могут служить данные о количестве работающих. Однако эти сведения не могут служить свидетельством эффективной или неэффективной работы субъекта, они лишь констатируют факт того, что отсутствуют проблемы с текучестью кадров. Остаются неосвещенными вопросы, достаточно ли для субъекта такого количества работников, каковы объемы производства, производительность труда.

К информативным диаграммам следует отнести: секторные, линейные, спиральные диаграммы.

Линейные диаграммы используются чаще всего для изображения динамических рядов и при изучении связи между явлениями, экономическими процессами или показателями.

Разновидности линейных диаграмм – спиральные диаграммы, которые применяются в основном для характеристики явлений, ритмически повторяющихся в короткие периоды с явно выраженной тенденцией роста или снижения. Основа такой диаграммы – определенный период, как правило, год.

Контрольные вопросы:

1. Какие методики экономического анализа существуют?

2. Что представляет собой метод экономического анализа и в чем заключается его специфика?

3. Какие измерители используются в экономическом анализа?

4. В чем различие общей и частной методики анализа?

5. На какие группы подразделяются приемы экономического анализа?

6. Какие приемы и методы относятся к количественным методам?

7. В чем заключается сущность метода сравнения?

8. В чем заключается сущность метода расчета относительных, абсолютных и средних статистических величин?

9. В чем заключается сущность метода группировки?

10. Что представляет собой балансовый метод?

11. Какие различают виды сравнительного анализа?

12. В чем заключается сущность графического способа?