Банковское дело

6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 341

Перечисленные документы предназначены для регистрации операций, влияющих на балансовые показатели и подлежащих отражению на балансовых счетах.

Для ведения информации о деятельности банка по внебалансовым показателям используются документы, представленные в табл. 6.2.

		Таблица 6.2
Внебалансовые	Мемориальные	Выданные гарантии, поручительства
ордера	внебалансовые	и другие виды обеспечения по выдан-
	ордера	ным ссудам
		Аккредитивы, выставленные на имя
		клиентов банка
		Суммы лизинговых операций
		Суммы факторинговых операций
		Неоплаченный объем уставного капи-
		тала и др.

Формы документов унифицированы, стандартны, их реквизиты предусмотрены соответствующими нормативными документами. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в банковские документы не допускается внесение каких-либо изменений, даже оговоренных.

Под банковскими документами понимаются все документы, содержащие необходимую и достаточную информацию для осуществления банковских операций, являющиеся основанием для отражения операций в бухгалтерском учете банка.

Первичными документами являются акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции и ее юридическую законность. Как правило, первичные документы прилагаются к банковским.

Все мемориальные документы с приложенными первичными документами, подтверждающие совершение операций банка за данный день, называются документами дня.

Важным и обязательным является наличие в документе информации аналитического и синтетического характера, указания корреспондирующих счетов и суммы ( денежного выражения) совершаемой операции.

Подписи материально ответственных лиц и контролеров сверяются с их образцами.

3426. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках

Врезультате ввода первичной бухгалтерской информации, зафиксированной в документах, и ее обработки бухгалтерия получает все необходимые выходные данные как аналитического, так и синтетического характера, отчетные формы, балансы и пр.

Документами синтетического учета банка являются следующие документы.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Приложении 8 к Положению «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс. Форма баланса, а также порядок его составления изложены в Приложении 9 Положения «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка (филиала).

Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:составляется по счетам второго порядка;

по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно

вколонках:

—по счетам в рублях,

—по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости,

—итого по счету;

по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, всем счетам выводятся итоги;

по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

баланс должен быть читаемым; в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, баланс на ____ 200_ г., единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс».

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно банком (без учета филиалов), должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени следующего рабочего дня, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего

6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 343

рабочего дня после составления баланса по операциям, выполняемым банком без учета филиалов.

Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения председателем правления, главным бухгалтером банка или по их поручению заместителями.

Документооборот в банке утверждается руководителем банка. В банке разрабатывается и утверждается график документооборота, в котором указываются конкретное время (интервал) для расчетно-кассового, кредитного и депозитного обслуживания клиентов, межбанковских операций, операций на фондовом рынке и время прохождения документов по всем участкам их обработки. Такой график позволяет организовать рабочий день учетно-операционных работников с целью своевременного оформления поступающих расчетно-денежных документов и отражения их по балансовым и внебалансовым счетам ежедневно составляемого баланса.

Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов. Документы хранятся в бумажной и электронной формах. В целях обеспечения сохранности документов негосударственной части Архивного фонда РФ банки должны обеспечить их постоянное хранение в создаваемых для этих целей архивах или структурных подразделениях. Конкретные сроки хранения отдельных документов определены в Типовом перечне для кредитных организаций. В уставы банков включается положение об обеспечении учета и сохранности документов по сотрудникам банка. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Уничтожение электронных документов производится одновременно с уничтожением их копий на бумажных носителях. При этом уничтожаемые дела актируются, а перечни уничтожаемых документов остаются в архиве.

Изъятие документов может производиться организациями, имеющими на то право, при этом в архиве должны оставаться копии изъятых документов, заверенные подписью главного бухгалтера, и подлинный экземпляр протокола об изъятии.

Документами аналитического учета являются следующие документы. Лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. В лицевых счетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой

операции и на конец дня.

344	6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках

Счета аналитического учета в иностранной валюте ведутся в двойной оценке: иностранной валюте и рублях. При распечатывании лицевых счетов в иностранной валюте остаток лицевого счета и обороты показываются в иностранной валюте и в рублях по действующему курсу ЦБР (в ежедневном едином бухгалтерском балансе операции в иностранной валюте отражаются только в рублях).

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета активных операций банка, пассивные — для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета — дебет, правая — кредит. Остаток на счете называется «сальдо». Различное назначение дебета и кредита в пассивных и активных счетах представлено на схемах счетов.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сн — сальдо (остаток) на начало
периода
Банковские операции, вызывающие	Банковские операции, вызывающие
увеличение счета, → их сумма →	уменьшение счета, → их сумма →
→ оборот по дебету за период (Од) =	→ оборот по кредиту за период (Ок) =
= прирост (+)	= снижение (–)
Ск – сальдо на конец периода
Ск = Сн + Од – Ок
Схема пассивного счета
Дебет	Кредит
	Сн — сальдо (остаток) на начало
	периода
Банковские операции, вызывающие	Банковские операции, вызывающие
уменьшение счета, → их сумма →	увеличение счета, → их сумма →
→ оборот по дебету за период (Од) =	→ оборот по кредиту за период (Ок) =
= прирост (–)	= снижение (+)
	Ск — сальдо на конец периода
	Ск = Сн + Ок – Од

Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Соблюдение этого условия позволяет всегда проверить сделку по месту возникновения затрат и

6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 345

характеру затрат, так как двойная запись предопределена следующим объективным фактором «нет прихода без расхода». Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой указанием дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму операции.

Для понимания и облегчения восприятия по корреспонденции счетов можно предложить следующую схему-модель:

→

Актив баланса
Активный счет
Дебет		Кредит
Увеличение (+)		Уменьшение (–)→→

Пассив баланса

Пассивный счет

Дебет	Кредит
Уменьшение (–)	Увеличение (+)→

Для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня, в Плане счетов выделены счета, по которым в ежедневном балансе по состоянию на конец операционного дня остатков быть не должно. По таким счетам признак счета не указывается. Например, балансовый счет № 612 относится к таким счетам, поскольку предназначен для контроля за своевременным отражением финансового результата (доход или расход) от операций по выбытию (реализации) активов. В связи с тем что по соответствующим балансовым счетам второго порядка остатков на начало дня быть не должно, отражение операции выбытия (реализации) активов начинается либо по дебету, либо по кредиту соответствующего счета второго порядка в зависимости из того, какая из двух частей операции — списание актива или отражение выручки — проводится первой.

К контрсчетам относятся счета по учету переоценки ценных бумаг, открытые в разд. 5 «Операции с ценными бумагами» гл. А «Балансовые счета», по учету резервов на возможные потери, по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, счет по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации, в рублях, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отражение активов и пассивов, отражение операций в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость.

346	6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках

Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации по счетам второго порядка. Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

			Таблица 6.2
Классификация счетов бухгалтерского учета
По месту расположения		По способу группировки
в балансе		и степени обобщения
балансовые	внебалансовые	синтетические	аналитические
Предназначены	Предназначены	Дают обобщен-	Раскрывают,
для учета средств,	для учета средств,	ную характери-	детализируют
принадлежащих	не принадле-	стику объекта	содержание
банку или полно-	жащих банку, а	учета	синтетического
стью им контро-	временно нахо-		счета
лируемых	дящихся у него
	или возможных
	к приобретению

Общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие главы (рис. 6.1):

А. Балансовые счета Б. Счета доверительного управления В. Внебалансовые счета Г. Срочные сделки Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в гл. А. «Балансовые счета». При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка,

счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Раздел 1. Капитал Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Денежные средства Драгоценные металлы и природные драгоценные камни

Раздел 3. Межбанковские операции

Межбанковские расчеты Межбанковские привлеченные и размещенные средства

Раздел 4. Операции с клиентами

Средства на счетах Депозиты Кредиты предоставленные

6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 347

Балансовые счета

Внебалансовые счета

А. Балансовые

Б. Счета

В. Внеба-

Г. Сроч-

Д. Счета

доверительного

лансовые

ные

счета

депо

управления

счета

сделки

Капитал

Неоплаченный уставный капи-

тал кредитных организаций

Денежные средства и драгоцен-

ные металлы

Ценные бумаги

Межбанковские операции

Расчетные операции и бумаги

Операции с клиентами

Кредитные и лизинговые

операции

Операции с ценными бумагами

Задолженность, вынесенная за

Средства и имущества

баланс

Результаты деятельности

Корреспондирующие счета

Рис. 6.1. Структура планов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации

Прочие размещенные средства Прочие активы и пассивы

Раздел 5. Операции с ценными бумагами

Вложения в долговые обязательства Вложения в долевые ценные бумаги Учтенные векселя Выпущенные ценные бумаги

Раздел 6. Средства и имущество

Участие Расчеты с дебиторами и кредиторами Имущество

Доходы и расходы будущих периодов

Раздел 7. Результаты деятельности

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; сроком от 31 до

348	6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках

90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на день и на два — семь дней.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Учет операций (активных и пассивных) должен вестись по срокам и собственникам.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении:

резиденства — резидент; нерезидент по типам счетов.

формы собственности: средства федерального бюджета; средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; средства государственных

идругих внебюджетных фондов; средства организаций, находящихся в федеральной собственности; средства организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности; средства негосударственных организаций, в том числе финансовые, коммерческие

инекоммерческие организации.

Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

Вразделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства, вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

ВПлане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций кредитных организаций.

Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Б. Счета доверительного управления

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверитель-

6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 349

ному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. Внебалансовые счета

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. Срочные сделки

Внастоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает

сдатой заключения сделки.

Вдень наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. Счета депо

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

ВПлане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, которые отражают результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

Счета по учету финансовых результатов текущего и прошлого года закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов

350	6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках

общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумерации. Структура нумерации лицевого счета была приведена в табл. 4.1.

Нумерация счетов позволяет в каждом разделе баланса, счете первого порядка в случае необходимости вводить в установленном порядке новые дополнительные счета.

Банки имеют право открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

Специального раздела по учету иностранных операций в Плане счетов бухгалтерского учета не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства РФ, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными актами ЦБР по этим вопросам.

Вномер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты в соответствии с Перечнем стран и территорий, расположенных в алфавитном порядке, наименований валют и их кодов и Перечнем кодов валют, применяемых на территории Российской Федерации.

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу ЦБР и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

Все совершаемые банками операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только

врублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

ВПлане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» определяются в соответствии с Феде-