Банковское дело

6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков...	351

ральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов. Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с нормативными актами ЦБР по этим вопросам.

Вдоходах и расходах кредитных организаций, в доходах и расходах будущих периодов выделены отдельные счета по финансовым результатам от операций с ценными бумагами, в том числе от их переоценки.

По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных операций с ценными бумагами, открыты внебалансовые счета по срокам исполнения.

Кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитического учета с синтетическим.

Периодичность распечатки ведомостей устанавливает банк, но на отчетные даты они распечатываются в обязательном порядке.

Вслучаях изменения ранее установленных (оставшихся) сроков новые сроки исчисляются путем прибавления дней отсрочки к ранее установленным срокам.

6.2.Основные формы отчетности коммерческих банков перед Банком России

Для оценки финансового положения банка обычно используют периодическую отчетную документацию и ежегодные финансовые отчеты, включающие годовой баланс, счет прибылей и убытков, пояснительную записку. Банки ежемесячно должны составлять отчеты о соблюдении установленных нормативов. Раз в год ежемесячные и ежегодные финансовые отчеты обязательно должен проверять внешний аудитор.

Система бухгалтерского учета и отчетности коммерческого банка — это своего рода информационный поток, отражающий состояние и движение денежных средств банка, его имущества, доходов и расходов, а также изменения финансовых результатов деятельности кредитной организации.

Цель финансового учета заключается прежде всего в составлении достоверной отчетности банка для применения ее внешними пользователями, в том числе контролирующими органами.

Огромный объем сведений содержится в банковской бухгалтерской отчетности, которой называют совокупность бухгалтерской информа-

352	6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках

ции о финансово%хозяйственной деятельности банка соответствующего содержания и назначения, представленной на определенную дату.

Различают периодическую и годовую отчетность.

К периодической относится ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная и ежеквартальная отчетность.

Годовая отчетность охватывает содержание, объем и результаты работы банка за отчетный год.

Отчетность (если рассматривать ее с позиции пользователей) подразделяется на официальную (внешнюю) и управленческую (внутреннюю) так же, как и бухгалтерский учет.

Общая финансовая отчетность включает следующие основные формы: агрегированный балансовый отчет; агрегированный отчет о прибылях и убытках; расчет резерва под возможные потери по ссудам; данные о крупных кредитах; данные о движении денежных средств; сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения; данные об использовании прибыли и фондов и др. Указанная отчетность представляется в Банк России с ежемесячной и ежеквартальной периодичностью.

Перечень основных форм и прочей информации, представляемой банками в ЦБР в рамках официальной отчетности, насчитывает более 70 наименований. Он включает в себя помимо общей финансовой отчетности данные о деятельности банков на основе финансовой и денежно%кредитной статистики, статистики платежного баланса и финансового рынка, бюджетной статистики. Периодичность составления и представления этих форм отчетности выстраивается таким образом: ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная, ежеквартальная, полугодовая и годовая.

Перечень основных форм бухгалтерской, статистической и другой отчетности, периодичность ее составления, а также нормативные документы, регламентирующие порядок ее составления, представлены в табл. 6.8.

Рассмотрим наиболее важные документы: оборотную ведомость (бухгалтерский баланс), отчет о прибылях и убытках, годовой бухгалтерский отчет и общую финансовую отчетность.

Бухгалтерский баланс коммерческого банка (или в соответствии с зарубежной терминологией — балансовый отчет) является основным документом, который формирует систему данных об имущественном и финансовом положении банка, о результатах его финансово%хозяйственной деятельности. Схема баланса коммерческого банка приведена в табл. 6.4.

Помимо бухгалтерского баланса в состав традиционной бухгалтерской отчетности включается также отчет о прибылях и убытках (схема его формирования приведена в табл. 6.5).

Таблица 6.4

Схема баланса коммерческого банка Российской Федерации А. Балансовые счета

Номер счета		Наименование разделов			Признак счета
1%го	2%го	и счетов баланса		Актив			Пассив
порядка	порядка		руб.	иностран-	Итого	руб.	иностран-	Итого
				ная валюта			ная валюта
				и драгоцен-			и драгоцен-
				ные металлы			ные металлы
				в руб. экв.			в руб. экв.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Раздел 1
		КАПИТАЛ И ФОНДЫ
102—107
		Раздел 2
		ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
		И ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ
202		Денежные средства
202—204		Драгоценные металлы, природные
		драгоценные камни
		Раздел 3
		МЕЖБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ
301—306		Межбанковские расчеты
312—328		Межбанковские кредиты
		и депозиты

353 ...банков коммерческих отчетности формы Основные .2.6

Окончание табл. 6.4

1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Раздел 4
		ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ
401—409		Средства на счетах
410—426		Депозиты
427—440		Прочие привлеченные средства
441—459		Кредиты предоставленные
460—473		Прочие размещенные средства
474—476		Прочие активы и пассивы
		Раздел 5
		ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ
		БУМАГАМИ
501—505		Вложения в долговые обязательства
506—509		Вложения в акции
512—519		Учтенные векселя
520—525		Выпущенные банками ценные
		бумаги
		Раздел 6
		СРЕДСТВА И ИМУЩЕСТВО

банках коммерческих в учета бухгалтерского Основы .6 354

601—602		Участие
603		Расчеты с дебиторами
		и кредиторами
604—612		Имущество банка
613—614		Доходы и расходы будущих
		периодов
		Раздел 7
		РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
701		Доходы
702		Расходы
703		Прибыль
704		Убытки
705		Использование прибыли
		Баланс

355 ...банков коммерческих отчетности формы Основные .2.6

356	6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках
				Таблица 6.5
	Схема формирования отчета о прибылях и убытках
№	Наименование статей	Символы		Суммы
п/п
			руб.	ин. валюта Итого
				и драг.
				металлы

IДОХОДЫ БАНКА

1Проценты, полученные за пре% доставленные кредиты

2Доходы, полученные от опера% ций с ценными бумагами

3Доходы, полученные от опера% ций с иностранной валютой и другими валютными ценностями

4Дивиденды полученные

5Доходы по организациям банков

6Штрафы, пени, неустойки полученные

7Другие доходы

	ВСЕГО ДОХОДОВ
II	РАСХОДЫ БАНКА

1Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

2Проценты, уплаченные юриди% ческим лицам по привлеченным средствам

3Проценты, уплаченные физи% ческим лицам по депозитам

4Расходы по операциям с цен% ными бумагами

5Расходы по операциям с ино% странной валютой и другими валютными ценностями

6Расходы на содержание аппарата

7Расходы по организациям банков

8Штрафы, пени, неустойки уплаченные

9Другие расходы

ВСЕГО РАСХОДОВ

	6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков...					357
				Окончание табл. 6.5
№	Наименование статей	Символы			Суммы
п/п
				руб.	ин. валюта	Итого
					и драг.
					металлы
III	РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1	Прибыль
1.1	Прибыль отчетного периода	31001
1.2	Прибыль предшествующих лет	31002
	(справочно)
2	Убытки
2.1	Убытки отчетного периода	33001
2.2	Убытки предшествующих лет	33002
	(справочно)
3	Итого результат деятельности
	отчетного года
3.1	Прибыль
3.2	Убыток

Финансовый результат деятельности банка определяется на основе учетных данных в бухгалтерском балансе и в отчетности о прибылях и убытках по форме № 2, достоинством которой являются четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Все доходы и расходы банка в этой форме сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от выполнения отдельных видов банковских операций.

В состав годового отчета российских коммерческих банков включаются следующие формы: бухгалтерский баланс в виде оборотной ведомости (по остаткам на конец года с учетом заключительных оборотов); отчет о прибылях и убытках; данные об использовании прибыли и фондов, из нее создаваемых; расчет резерва под возможные потери по ссудам; размер собственного капитала банка; сведения о кредитной, ресурсной политике банка, его внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях; отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка. Годовой отчет банка подается в ЦБР.

Бухгалтерский отчет за прошедший год представляется коммерческими банками с учетом информации по всем подведомственным филиалам и представительствам.

358	6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках

Для сравнения: в странах с развитой рыночной экономикой используются следующие формы отчетности: балансовый отчет, счет прибылей

иубытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала, пояснения к финансовой отчетности и аудиторское заключение.

Всоответствии с программой «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики» Банк России принял решение о создании дополнительных форм общей финансовой отчетности (главное назначение которой сводится к возможности ее использования при выработке экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка).

Воснове построения агрегированного балансового отчета (в отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка) лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию — актив, обязательства

исобственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы — по мере их востребования (погашения), что вполне согласуется с укоренившимся в практике западных банков принципом составления отчетности. Построение балансового отчета осуществляется на основе группировки и систематизации балансовых счетов по схеме, приведенной в табл. 6.6.

Форма отчета о прибылях и убытках общей финансовой отчетности также принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов (процентных, прочих операционных, текущих доходов

ирасходов). Преимущество данной формы отчета состоит в наличии возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, через промежуточные результаты. При этом предусматривается выделение чистых процентных, операционных, текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли. Это позволяет отслеживать этапы аккумуляции прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. Схема формирования агрегированного отчета о прибылях и убытках представлена в табл. 6.7.

Перечень основных форм отчетности, представляемой коммерческими банками в ЦБР, представлен в табл. 6.8.

Кроме финансовой отчетности ежемесячно рассчитываются и представляются в Банк России экономические нормативы деятельности банка. Сведения, характеризующие кредитный портфель банка, подаются

Таблица 6.6

Форма агрегированного балансового отчета (в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.1997 № 17, Приложение 5)

№	Статьи балансового отчета	Балансовые	Предваритель%	Корректи%	Окончательные
п/п		счета	ные данные	ровки, +/–	данные
1	2	3	4	5	6

АКТИВЫ

1Денежные средства и счета в Центральном банке РФ

2 Государственные долговые обязательства

3Средства в кредитных организациях

4	Чистые вложения в ценные бумаги для	4.1–4.2
	перепродажи
4.1	Ценные бумаги для перепродажи
	(балансовая стоимость)
4.2	Резерв под возможное обесценение
	ценных бумаг

5Ссудная и приравненная к ней задолженность

5а Проценты начисленные (включая просроченные)

6Средства, сданные в лизинг

7Резервы на возможные потери

8 Чистая ссудная задолженность

5 + 6 – 7

359 ...банков коммерческих отчетности формы Основные .2.6

Продолжение табл. 6.6

1

2

3

4

5

6

9Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 г.

10Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

11Чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли

11.1Долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли (балансовая стоимость)

11.2Резерв под возможное обесценение ценных бумаг и долей

12Наращенные доходы

13Прочие активы

14 ВСЕГО АКТИВОВ	1 + 2 + 3 +	4 + 8 + 9 +
	+ 10 + 11	+ 12 + 13
ПАССИВЫ

15Кредиты, полученные банками от Центрального банка РФ

16Средства кредитных организаций

17Средства клиентов

18Наращенные расходы

19Выпущенные долговые обязательства

20Прочие обязательства

банках коммерческих в учета бухгалтерского Основы .6 360