26

2.1. Теоретические подходы к классификации затрат

Изучаемые вопросы:

Понятия издержек и прибыли, расходов, затрат и себестоимости.

Затраты на производство и реализацию продукции, категории продукции.

Особенности классификации затрат в бухгалтерском учете и микроэкономическом анализе. Направления учета затрат.

Концепции, типология и терминология классификации издержек (за-

трат).

Информация о затратах является ядром (азбукой) всей системы управленческого учета в организации независимо от того, каковы у этой организации цели, структура, особенности выпускаемой продукции. Именно информация о затратах лежит в основе внешней, финансовой и налоговой отчетности организации.

Умелое управление затратами на основе качественной обработки этой информации способствует росту эффективности деятельности отдельных хозяйствующих субъектов и повышению конкурентоспособности российской экономики

вцелом.

Вучете прибыль формируется в несколько этапов:

1.Основа прибыли – доходы от основной деятельности предприятия (выручка от реализации продукции), уменьшенные на суммы производственных затрат, понесенных для получения этого результата. Полученные показатель называют

результатом операционной деятельности.

2.Этот результат следует скорректировать на величину прочих доходов и расходов, получив результат финансово-операционной деятельности (прибыль до вычета налогов).

3.И после уплаты налогов остается прибыль, подлежащая распределению владельцами организации (чистая прибыль).

В управленческом учете под затратами на производство следует понимать стоимостное выражение израсходованных или предполагаемых к расходу ресурсов, обусловленных особенностями технологии производства вырабатываемой и реализуемой продукции, выполняемых работ и услуг, включая обязательные отчисления за определенный или на определенный период времени (рис. 2.1.1).

Поскольку процесс управления затратами основывается на комплексном отражении объектов учета и функций управления, то важно накапливать информацию о затратах в двух аспектах: по конкретным категориям и по направлениям учета (табл. 2.1.1).

27

Рис. 2.1.1. Система управления затратами на производство

Говоря о выпуске продукции, следует учитывать, что продукция, произведенная в данном периоде (ПП), не идентична продукции, выпущенной в обращение (ПВ), т.е. законченной с точки зрения технологического цикла данного подразделения предприятия для данного вида продукции:

ПП ≠ ПВ, то есть с одной стороны, не все произведенное может быть законченно, с другой

стороны, выпущенное могло составиться из произведенного в данном периоде плюс остатки заготовок предыдущего периода (рис. 2.1.2).

Рис. 2.1.2. Категории выпуска продукции

28

Вбухгалтерском учете используется вполне очевидная классификация затрат по организационным функциям:

производственным,

коммерческим,

административным,

финансовым и т.п.

Вмикроэкономическом анализе применяется деление издержек по степени их усреднения на общие (полные) и средние (удельные).

Общие издержки (англ. total cost, часто обозначается как TC) или валовые издержки — экономическая категория, являющая собой необходимые издержки для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ, состоящая из суммы переменных издержек (англ. variable costs, часто обозначается как VC) и постоянных издержек (англ. fixed costs, часто обозначается как FC), необходимых для определенного объема выпуска продукции. Другими словами:

TC = FC + VC.

Средние издержки (англ. average costs, часто обозначается как AC) – это издержки, приходящиеся на единицу объёма выпуска продукции.

Без учета затрат нет управленческого учета, а без четкого понимания типологии затрат нет ни квалифицированного экономиста, ни профессионального бухгалтера. Можно сказать, что если пользователи учетной информации хотят знать о затратах для чего-либо, то это «что-либо» и есть направление учета. Все направления учета затрат принято делить на три большие категории, и в рамках этих категорий классификацию можно провести по нескольким основаниям (табл. 2.1.1).

Хорошее представление о динамике затрат дают прогрессивные и дегрессивные затраты (рис. 2.1.3), где К – коэффициент реагирования на изменения.

Затраты,	Z2 – прогрессивные за-
TC (руб.)	траты, K 1
	Z1 – пропорциональные за-
	траты, K 1
	Z3 – дегрессивные затраты,
	0 1

const – постоянные затраты, K=0

Объем производства,

V (шт.)

Рис. 2.1.3. Изменения затрат в зависимости от объемов производства

			29
			Классификация затрат
	Категория
		Классификационный при-	Виды затрат
	направлений учета	знак
	1. Информация для
		Экономическое содержание	Затраты по элементам или по статьям каль-
	оценки себестоимости		куляции
	и запасов	Период отнесения затрат на	Затраты на продукт (производственная себе-
		прибыль в отчетности	стоимость), затраты за период (периодиче-
			ские затраты)
		Отношение к направлению	Основные и накладные
		учета затрат
		Способ включения в себе-	Прямые и косвенные
		стоимость
		Участие в процессе производ-	Производственные и непроизводственные
	2. Информация для	ства	(коммерческие и общехозяйственные)
		Отнесение на себестоимость	Входящие и исходящие (истекшие)
	принятия управленче-	текущего периода
	ских решений	Динамика затрат в зависимо-	Постоянные, переменные, условно-
		сти от объема производства	переменные, условно-постоянные, обратно
			пропорциональные объему выпуска продук-
			ции, прогрессивные и дегрессивные
		По отношению к данному	Релевантные, нерелевантные, иррелевантные
		управленческому решению	Устранимые и неустранимые
			Безвозвратные
			Вмененные (альтернативные)
			Приростные: маржинальные и инкремент-
			ные
	3. Информация для		Эффективные и неэффективные
		Периодичность возникнове-	Текущие и единовременные
	контроля и регулиро-	ния
	вания
		Возможность регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
			Контролируемые и неконтролируемые

Таблица 2.1.1

Направления учета затрат

1. Исчисление себестоимости отдельных изделий, заказов и т.п. для целей ценообразования 2. Исчисление себестоимости выпуска в це-

лом по предприятию и прибыли данного периода

3.Исчисление производственной себестоимости по подразделениям для определения результата деятельности подразделений

1.Исчисление прямой себестоимости продукции для принятия решений о дополнительном выпуске

2.Исчисление себестоимости отдельных изделий, заказов и т.п. для принятия решений о структуре ассортимента в условиях ограниченности ресурсов

3.Прогнозирование денежных потоков по их типам и по сегментам организации

4.Прогнозирование финансовых результатов

5.Анализ инвестиционных проектов

1.Разработка системы персональной ответственности за результаты деятельности подразделений и организации в целом

2.Разработка системы материального и прочего стимулирования менеджеров и других сотрудников