Классификационный				Тип бюджета
	признак
			Детализированный бюджет – бюджет, в котором все статьи
			доходов и расходов расписываются полностью по всем
			составляющим
9.	По	степени	Переходящий бюджет предполагает детализацию каждый
определенности			раз одного дополнительного периода
относительно		деталей
бюджета			Постатейный	бюджет	предусматривает	жесткое
			ограничение сумм по каждой статье расходов в течение
			бюджетного периода без возможности использования
			сэкономленного по одной статье на другие расходы. Например,
			суммы экономии фонда оплаты труда не могут быть истрачены на
			повышение квалификации.
			Истекающий	бюджет	подразумевает невозможность
			переноса сумм, не израсходованных в бюджетном периоде, на
			следующие периоды.
			Последние два вида бюджетов применяются, как правило, в
			государственных и неприбыльных организациях.

2.2. СИСТЕМА БЮДЖЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

При составлении бюджета необходимо учитывать:

достижимость и приемлемость для предприятия поставленных целей на основе диагностики и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия анализа и диагностики;

форматы бюджетов приближены к документам финансовой отчётности;

применение современного программного обеспечения.

Для правильной организации включения затрат в бюджет учитывать их роль в структуре работ (см. рис. 2.1)

•для распределения накладных расходов используются базы (например, человеко-часы, машино-часы, стоимость материалов) и ставки распределения, исчисляемой исходя из общих расходов этого вида и базы.

•определенные накладные расходы можно устанавливать в процентах на единицу затрат

25

предприятияРасходы

Основные (производственные)	Накладные (периодические расходы)
	связаны	организацией,
расходы зависят от объема	обслуживанием производства и не
деятельности	зависят отих объема
прямые	общепроизводственные	общехозяйственные
материальные
затраты	расходы	расходы
прямые затраты на		административные
оплату труда

коммерческие

Рис.2.1 – Распределение расходов в бюджете

БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА – это система бюджетов, которые составляются в соответствующих разрезах деятельности и образуют сводный бюджет предприятия (фирмы, корпорации), который является его финансовым планом на очередной год. Бюджетная структура предприятия состоит из системы бюджетов. Она зависит от объекта бюджета, размера организации, степени, в которой процесс составления бюджета интегрирован с финансовой структурой предприятия, от квалификации и опыта разработчиков.

СВОДНЫЙ БЮДЖЕТ («основной бюджет», «мастер-бюджет») – план деятельности предприятия на установленный период времени (бюджетный период), выраженный в ряде целевых (бюджетных или плановых) показателей, охватывающих все сегменты бизнеса компании и подразделения, составляющие ее организационную структуру.

сводный бюджет

Операционный

бюджет

Инвестиционный

бюджет

Финансовый

бюджет

Рис.2.2 – Состав сводного бюджета

26

ОПЕРАЦИОННЫЙ БЮДЖЕТ

Операционный бюджет – план доходов (выручки), расходов (себестоимости) и конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия на бюджетный период. Объектом рассмотрения операционного бюджета, является финансовый цикл предприятия и функции (бизнес-процессы) предприятия.

Разработка операционного бюджета базируется на последовательности составления подбюджетов, поскольку выходные данные одних бюджетов являются исходными данными для других бюджетов. Например, бюджет производства может быть составлен после расчета бюджета продаж и бюджета запасов.

БЮДЖЕТ ПРОДАЖ показывает помесячный и поквартальный объемы продаж по видам продукции и в целом по предприятию в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода:

план доходов от продаж (выручки),

план физического объема и структуры продаж,

план себестоимости продаж (реализации);

план сбытовых (прямых коммерческих) расходов предприятия в разрезе сбыта отдельных видов продукции на бюджетный период.

План реализации (ед.) х Нормативная цена продажи = Выручка

БЮДЖЕТ ЗАКУПОК («бюджет снабжения», «бюджет заготовления») – план закупок материальных оборотных средств (сырья, материалов и комплектующих) и изменения складских запасов материальных оборотных средств предприятия за бюджетный период. В литературе встречаются также определения.

Объем закупок, ед. = Объем затрат + Запас на конец планируемого периода – Запас на начало планируемого периода

Объем закупок х Нормативная цена продажи = Бюджет закупок, руб.

БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВА показывает помесячный и поквартальный объемы производства (выпуска) по видам продукции и в целом по предприятию в натуральных показателях с учетом запасов готовой̆продукции на начало и на конец бюджетного периода. Бюджет производства включает:

ПРОИЗВОДСТВЕННУЮ ПРОГРАММУ (структура) физического объема выпуска в разрезе отдельных видов продукции;

БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ, возникающих на стадии производства и обусловленные величиной и структурой выпуска:

•бюджет прямых материальных затрат отражает расходы на материалы, сырье, комплектующие, которые можно напрямую отнести на себестоимость определенного вида продукции. Описание затрат построено либо в виде данных о расходе материалов на единицу и стоимости материалов (для переменных затрат), либо в виде расхода за единицу времени. Бюджет отражает информацию о затратах сырья, материалов, покупных изделий, субподряд сторонних организаций и комплектующих в расчете на единицу готовой продукции по видам продукции и в целом по компании в натуральных

27

и стоимостных показателях, а также информацию о запасах основных материалов в стоимостных показателях на начало бюджетного периода;

•бюджет прямых затрат труда: отражает затраты на оплату труда основного производственного персонала в расчете на единицу готовой продукции по видам продукции и в целом по предприятию в натуральных и стоимостных показателях (человеко-часы, ставки оплаты). Бюджет должен учитывать структуру зарплаты, присутствие сдельной оплаты или премиальных выплат, зависящих от объема продаж; изменение численности персонала на разных стадиях производственного процесса; социальные льготы и иные затраты на персонал, приравниваемые к оплате труда (например, компенсации за питание или проезд); наличие социальных отчислений или добровольного страхования (пенсионного, медицинского);

•бюджет общепроизводственных расходов – совокупность косвенных производственных расходов предприятия, связанные с поддержанием производства и обслуживанием техники: заработная плата рабочих и служащих вспомогательных подразделений, административно-управленческого, инженерно-технического персонала, непосредственно занятого в данном структурном подразделении, коммунальные расходы, расходы на содержание и техническое обслуживание оборудования, стоимость малоценного и быстроизнашивающегося инструмента, стоимость аренды производственных помещений; транспортные расходы; налоги, относимые на себестоимость и др.

Себестоимость выпуска предприятия исчисляется как разница производственных затрат и изменения остатков незавершенного производства за бюджетный период.

Объем производства = Объем продаж + Запас готовой продукции на конец планируемого периода – Запас готовой продукции на начало планируемого периода

Объем производства х Нормативная цена продажи = Продажная стоимость

БЮДЖЕТ ЗАПАСОВ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ - план изменения стоимостного и физического объема и структуры запасов готовой продукции предприятия за бюджетный период;

БЮДЖЕТ ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ – текущих расходов предприятия по поддержанию общих условий хозяйственной деятельности и не зависящие от колебаний объемов продаж и выпуска:

•бюджет постоянных административных (управленческих) расходов: оплата труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления предприятия, расходы на связь, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, средства оргтехники и канцелярия; аренда административных помещений, консультационные услуги и исследования, текущие платежи за пользование объектами недвижимости, страхование имущества, расходы на защиту окружающей среды, лицензионные платежи и пр.

•бюджет коммерческих расходов предприятия: расходы, связанные с организацией сбыта продукции (услуг), зарплата коммерческого персонала, реклама, продвижение товара (услуг), транспортные расходы, связанные с доставкой готовой продукции, потери при доставке продукции и др.

28