3.2 Пропозиції щодо покращення системи фінансування процесу відновлення основних виробничих фондів на “цпз №3”

Розглянемо декілька напрямків покращення системи фінансування відтворення основних виробничих фондів. По-перше, розглянемо можливість підприємства резервувати амортизаційні відрахування в амортизаційному фонді та його розміщення на депозитних банківських рахунках під певний процент:

“ЦПЗ №3” придбало основний виробничий фонд – автомобіль ГАЗ 2752-404, який відноситься до третьої групи основних засобів. Амортизація даного об’єкту проводиться на підприємстві податковим способом, тобто щокварталу для об’єкта третьої групи норма амортизаційних відрахувань становить 6%. У бухгалтерському обліку нарахування амортизації дублюється з тією різницею, що нарахування проходить помісячно, норма амортизаційних відрахувань при цьому становить 2%, метод нарахування амортизації прямолінійний. Розрахуємо суми амортизації, виходячи з вартості автокрана – 63411,55 грн., ліквідаційна вартість підприємством не встановлена, а отже рівна нулю, розрахунок приведений в таблиці 3.2

Таблиця 3.2.

Розрахунок суми амортизації у бухгалтерському обліку “Центру поштового зв'язку №3 ”

Період використання	Сума амортизації за рік/місяць	Сума зносу	Залишкова вартість
Дата придбання	-	-	63411,55
1 рік	63411,55 *0,02*12=15218,772	15218,772	48192,778
2 рік	15218,772	30437,544	32974,006
3 рік	15218,772	45656,316	17755,234
4 рік	15218,772	60875,088	2536,462
5 рік 1 місяць	63411,55 *0,02=	62143,319	1268,231
2 місяць	1268,231	63411,55	0

Як ми бачимо, відповідно до законодавства, нарахування амортизації буде припинено на п’ятому році експлуатації, третього місяця.

Пропонуємо резервувати амортизаційні відрахування у амортизаційному фонді та розмістити на депозитному банківському рахунку під 15% річних. При цьому встановимо більш оптимальний строк експлуатації 6 років. Передбачається, що затрати на виконання всіх видів ремонтів, модернізацію та інші видів поліпшень за період служби автокрану відносяться на собівартість продукції в межах сум, установлених чинним законодавством. Річна норма амортизації, відповідно таблиці, 1.2 буде становити Н_а=100/6=16,67%. Подальші розрахунки наведені в таблиці 3.3

Таблиця 3.3

Розрахунок суми амортизації у бухгалтерському обліку після запропонованих заходів

Період використання	Сума амортизації за рік, грн.	Сума зносу, грн.	Залишкова вартість, грн.
Дата придбання	-	-	63411,55
1 рік	63411,55 *0,1667=10570,70	10570,70	52840,85
2 рік	63411,55 *0,1667=	21141,4	42270,15
3 рік	63411,55 *0,1667=10570,70	31712,1	31699,45
4 рік	63411,55 *0,1667=10570,70	42282,8	21128,75
5 рік	63411,55 *0,1667=10570,70	52853,5	10570,70
6 рік	63411,55 *0,1667=10570,70	63411,55	-

За умов резервування амортизаційних відрахувань їх нагромадження в амортизаційному фонді (АФ) на кінець строку служби об’єкта сума визначається за формулою:

(3.1)

де А_і – сума амортизаційних відрахувань в і-ому періоді;

Е_н – коефіцієнт приведення, прийнятий з розрахунку річної ставки депозиту.

Е_н= r* К_{вірогідності} (3.2)

де r – річна ставка депозиту (15%);

К_{вірогідності} – коефіцієнт вірогідності, який враховує майбутню інфляцію та інші несприятливі фактори, приймаємо за 0,7.

Е_н = 0,15*0,7=0,105

АФ=10570,70 (1+0,105)^6-1+10570,70 (1+0,105)^5-1+10570,70 (1+0,105)^4-1+

+10570,70 (1+0,105)^3-1+10570,70 (1+0,105)^2-1+10570,70 = 60781,525 +46722,494 + 35041,8705+23361,247+11680,6235+ 10570,70 = 188158,46 грн.

Отже, в кінці строку маємо суму для купівлі нового автокрану, яка перевищує вартість його купівлі на 124746,91грн. Тобто, з’явилися кошти для придбання більш технічно досконалого об’єкту основних виробничих фондів.

Наступним напрямком покращення системи фінансування відтворення основних виробничих фондів на “ЦПЗ №3” буде проведення індексації балансової вартості основних фондів.

“ЦПЗ №3” не проводить індексацію балансової вартості основних фондів, хоча вигода її проведення, особливо для підприємств з великою вартістю основних фондів, очевидна.

Справа в тому, що з 1.01.2003 року з пункту 8.3.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.1997 р. №283/97-ВР зникло поняття “капітальний доход”(приріст балансової вартості основних

фондів в результаті індексації), який включали у валовий дохід. А значить провівши індексацію основних фондів (збільшивши їх балансову вартість), платник податку одержить чистий приріст амортизаційних відрахувань, що зменшить прибуток, який підлягає оподаткуванню. Додаткова перевага – збільшиться 10-відсотковий ліміт по віднесенню до валових витрат витрачених коштів на ремонти (покращення) власних та орендованих основних фондів.

По результатам 2011 року індекс інфляції склав 112,3 %, знайдемо К_і (коефіцієнт індексації), згідно формули 1.6:

К_і=(112,3-10)/100=1,023

Як ми бачимо К_і більше одиниці (1,023>1), тобто підприємство має право проводити індексацію балансової вартості основних фондів за результатами 2004 року.

Отриманий коефіцієнт застосовують до балансової вартості кожного об’єкта основних фондів групи 1 і балансової вартості груп 1, 2, 4 в цілому станом на 01.01.2011. Проведемо індексацію балансової вартості основних фондів в таблиці 3.4

Таблиця 3.4.

Розрахунок індексації балансової вартості основних фондів “ЦПЗ №3” за результатами 2011 року

Найменування об’єктів	Балансова вартість основних фондів на 01.01.2011, грн.	Балансова вартість основних фондів з врахуванням індексації, грн.
Усього по групі 1	473837,13	484735,38
Усього по групі 2	275260,29	281591,27
Усього по групі 3	363286,04	371641,61
Усього по групі 4	138,24	141,41
Усього	1138109,69	1164286,21

В результаті проведених розрахунків маємо збільшення балансової вартості основних фондів на 1164286,21- 1138109,69=26176,52 грн. Саме на таку суму зростуть амортизаційні відрахування, в результаті чого сума прибутку, який підлягає оподаткуванню зменшиться.

Ще одним напрямком покращення системи фінансування відтворення основних виробничих фондів на “ЦПЗ №3” є такий захід, як проведення ліквідації тих основних виробничих фондів, які є непридатними і проведення ремонту чи реконструкції яких є недоцільним.

Причини ліквідації основних засобів:

- фізичний знос, через що об'єкт стає непридатним для пода­льшої експлуатації; несправності, які не можна відремонтувати. У такому випадку об'єкт, як правило, знищується (металеві частини здаються до металолому, дерев'яні спалюються тощо) чи розбирається на частини, які можуть бути використані на підприємстві чи продані;

- моральний знос, унаслідок якого подальше використання об'єкта на підприємстві стає недоцільним. У такому випадку об'єкт може бути знищений або розібраний. Однак якщо фізичний стан об'єкта дозволяє його використовувати за призначенням, то підприємство може продати його чи передати безоплатно;

- неможливість використання на підприємстві через зміну профілю підприємства. У такому випадку об'єкт доцільно продати чи розібрати й знищити;

- ліквідація підприємства;

- надзвичайні обставини (повінь, землетрус тощо);

- надзвичайні обставини (пожежа, крадіжка тощо).

Перші чотири причини приводять до добровільної ліквідації об'єктів основних засобів. Дві останні причини ліквідації не за­лежать від підприємства.

Підприємство самостійно приймає рішення про ліквідацію об'єктів основних засобів. Крім того, підприємство має можливість вибору форми, в якій буде здійснюватися ліквідація. Це може бути:

- продаж;

- безоплатна передача;

- розкомплектування, розбирання на запасні частини та матеріали;

- фізичне знищення.

З метою оподаткування прибутку підприємств податкови законодавством передбачений різний порядок відображення результатів ліквідації основних фондів залежно від:

- групи, до якої відноситься об'єкт основних засобів (для основних фондів групи 1 застосовується один порядок, а для основних фондів групи 2, 3, 4 - інший);

• причини ліквідації (за власним бажанням підприємства чи в зв'язку з вимушеною заміною).

У разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податку або з незалежних від платника податку обставин основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, платник податку в звітному періоді, в якому виникають такі обставини:

а) збільшує валові витрати на суму балансової вартості окремого об'єк­та основних фондів групи 1, при цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля;

б) не змінює балансову вартість груп 2, 3, і 4 стосовно основних фондів цих груп.

Отже, якщо об'єкт групи 1 основних фондів, виведений з експлуатації внаслідок перерахованих обставин, то його балансова вартість слід включити до складу валових витрат платника податку. Прирівнявши вартість такого об'єкта до нуля, підприємство при цьому зменшує балансову вартість об'єкта та суму амортизації, що нараховувалася б у наступних періодах. Отже, частина витрат на придбання такого об'єкта, що дорівнює його балансовій вартості на момент ліквідації, залишиться не­відшкодованою.

Можливість включення до валових витрат у разі ліквідації окремих об'єктів основних фондів групи 1 за рішенням платника податку супроводжується обов'язковою умовою: обставини, внаслідок яких об'єкт виведений з експлуатації, повинні підтверджуватись документально. Наприклад, зникнення будь-якого майна може бути визнане крадіжкою при підтвердженні відповідним документом правоохоронних органів.

При ліквідації об'єктів основних фондів груп 2, 3 і 4, на відміну від аналогічних операцій з об'єктами основних фондів групи 1, за рішенням підприємства або у випадку вимушеної заміни, балансова вартість групи не змінюється, тому витрати, понесені підприємством раніше (при придбанні таких основних фондів), продовжують амортизуватися. Внаслідок цього витрати підприємства на придбання таких основних фондів повністю компенсуються.

На подолання ризикових ситуацій спрямовано страхування підприємницьких ризиків, зокрема страхування майна.

Якщо буде отримана компенсація від страхової організації або винуватця, то вся сума компенсації за основні фонди групи 1 ввійде до складу валового доходу, а на суму компенсації за основні фонди груп 2, 3 і 4 зменшується балансова вартість відповідної групи основних фондів. Валовий дохід при отриманні компенсації за основні фонди груп 2, 3 і 4 не виникає.

У разі ліквідації об'єкта основних засобів за самостійним рішенням платника податку податкові зобов'язання щодо ПДВ виникають виходячи зі звичайних цін, а для основних фондів групи 1 - за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості.

Отже, якщо цінності, отримані при ліквідації основних засобів, також будуть ліквідуватися, то залежно від причини ліквідації їх вартість чи буде обкладатися ПДВ (якщо ліквідація проводиться за самостійним рішенням підприємства), чи ні (якщо ліквідація здійснюється в зв'язку з обставинами непереборної сили).

Отже ми розглянули законодавчий аспект справи. Щодо економічного аспекту, то перебування на балансі у підприємства основних фондів, які є непридатними у використанні погіршують ряд показників. Відбувається зменшення фондовіддачі, відповідно збільшення фондомісткості, має високі значення коефіцієнт зносу основних фондів, все це негативно відображається на загальній ефективності діяльності підприємства.