1.2 Постановка на налоговый учет юридических и физических лиц.

Согласно ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет не только в налоговых органах по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Однако, если постановка на учет организаций по месту нахождения ее постоянно действующего органа управления осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании данных, полученных из ЕГРЮЛ, то для постановки на учет юридических лиц по месту расположения обособленных подразделений установлен заявительный принцип, то есть для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 Кодекса Заявление о постановке на учет организации по форме № 12-1-1 подается в налоговый орган по месту нахождения организации в течение 10 дней после государственной регистрации создания, реорганизации, изменения места нахождения организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодекса при подаче Заявления налогоплательщик-организация одновременно представляет в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации. В случае представления налогоплательщиком-организацией неполного пакета документов либо несоответствия указанным требованиям, они не принимаются, налогоплательщику-организации выдается письмо с обязательным перечислением недостающих документов и/или указанием выявленных недостатков.

Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Организация представляет в налоговый орган документы, на основании которых осуществляется государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, для снятия ее с учета.

При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение, заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по установленной ФНС России форме.

Одновременно с подачей заявления о постановке на учет представляются в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии следующих документов:

1) свидетельства о постановке на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения на территории Российской Федерации;

2) выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о филиале (представительстве);

3) организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения организации. 

Заявление о постановке на учет и соответствующие сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, регистрирующий налоговый орган обязан направить в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала организации не позднее следующего рабочего дня после дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определенному организацией самостоятельно. О выборе указанного налогового органа сообщается организацией письменно в тот налоговый орган, в котором может быть осуществлена постановка на учет таких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования.

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения Заявления о постановке на учет или Сообщения организации о создании такого подразделения , и в тот же срок налоговый орган обязан выдать организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России.

Датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения является:

• для филиала - дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале;

• для иного обособленного подразделения - дата создания иного обособленного подразделения, указанная в Заявлении о постановке на учет.

Организация, которая ведет деятельность через обособленное подразделение без постановки на учет или без уведомления об этом налоговой инспекции по месту нахождения организации, может быть привлечена к налоговой и административной ответственности. Налоговая ответственность установлена ст. ст. 116 и 126 НК РФ, административная ответственность - ст. ст. 15.3 и 15.6 КоАП РФ. Виды нарушений и размеры штрафов представлены в приложении 1.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ, организация, имеющая в собственности недвижимость и (или) транспортные средства, обязана встать на налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации права собственности на данный объект. При постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств необходимо представить документы, подтверждающие право собственности юридического лица на данный объект.

Для целей постановки на учет местом нахождения имущества признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место жительства их собственника;

2) для прочих транспортных средств - место прописки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место жительства собственника этих транспортных средств;

3) для недвижимого имущества - место фактического нахождения.

Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих организации недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых:

1)    органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Федеральная регистрационная служба);

2)    органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (ГИБДД).

Налоговый орган должен поставить на учет организацию по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений от соответствующих органов. В этот же срок он должен выдать организации (направить заказным письмом) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме N 1-3-Учет. Датой постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, указанной в полученных сведениях.

Указанные выше органы сообщают также о регистрации прекращения прав на недвижимое имущество и о снятии с учета транспортного средства.

В течение пяти рабочих дней со дня получения названных сведений налоговые органы снимают организацию с учета в случае, если в этом налоговом органе отсутствуют в отношении данной организации сведения о регистрации права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на иной объект недвижимого имущества и (или) регистрации иного транспортного средства. В этот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме N 1-5-Учет.

Датой снятия с учета организации (датой прекращения учета сведений в отношении организации) в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства по данному основанию является указанная в сведениях, переданных соответствующими органами, дата:

- государственной регистрации прекращения права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество;

- снятия с регистрационного учета транспортного средства.

Так как недвижимое имущество и транспортные средства, принадлежащие юридическому лицу, подлежат налогообложению, то ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Следует обратить внимание, что, согласно п. 2 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Согласно ст. 11 НК РФ к ИП относятся лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В целях проведения налогового контроля, физические лица подлежат постановке на учет ИП в налоговом органе по месту жительства и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортного средства.

Постановка на учет ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственный регистрации физического лица в качестве ИП. Постановка на учет осуществляется ИП независимо от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Налоговый орган обязан выдать ИП свидетельство о постановке на учет, а также направить ему уведомление о постановке на учет и внести сведения в ЕГРИП не позднее 5 дней со дня предоставления документов для государственной регистрации. Свидетельство о постановке на учет является документом подтверждающим присвоение ИНН. При постановке на учет ИП предоставляются сведения о персональных данных этого физического лица.

Изменение сведений о месте жительства ИП вносятся налоговым органом в ЕГРИП на основании предоставленных сведений. Снятие с учета осуществляется также на основании выписки из ЕГРИП. Датой снятия с учета ИП является дата внесения записи в ЕГРИП об изменении места жительства ИП. Постановка на учет ИП по новому месту жительства осуществляется не позднее 1 рабочего дня следующего за днем получения выписки из ЕГРИП от налогового органа по прежнему месту жительства. Снятие с учета ИП при прекращении деятельности осуществляется на основании выписки из ЕГРИП не позднее следующего рабочего дня за днем внесения записи в ЕГРИП. При снятии с учета ИП в случае смерти, присвоенный ему ИНН признается недействительным.

В обязательном порядке подлежат постановке на учет налоговых инспекциях не только организации и ИП, но и физические лица, не являющиеся ИП (частные нотариусы, адвокаты). Они ставятся на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой в налоговую инспекцию уполномоченными органами:

• для нотариусов – от органов юстиции, выдающих лицензии на право нотариальной деятельности;

• для адвокатов – от адвокатских палат субъектов РФ о внесении сведений в реестр адвокатов субъектов РФ;

• либо на основе заявления физические лица.

Их постановка на учет осуществляется в течении 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган от органов юстиции. В этот же срок налоговый орган выдает уведомление о постановке на учет и свидетельство о постановке на учет в качестве частного нотариуса или адвоката.

За нарушение сроков постановки на учет индивидуальный предприниматель может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 116 НК РФ.

Так, если физическое лицо подало заявление о постановке на учет с нарушением установленного срока, то ему грозит штраф в размере 10 000 руб. При ведении деятельности ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 (ст. 116 НК РФ).

Постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать физическому лицу уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

При получении в последующем налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса, в отношении физического лица, которое состоит на учете в этом налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, налоговый орган осуществляет учет таких сведений.

Если в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса, содержится информация о правах нескольких физических лиц на один объект недвижимого имущества, то постановке на учет в налоговом органе подлежит каждое из указанных физических лиц.

Датой постановки на учет физического лица (датой учета сведений в отношении физического лица) в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации права на недвижимое имущество и регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами.

Если налоговый орган по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимого имущества и транспортного средства не совпадает с налоговым органом по месту жительства этого физического лица, и в ЕГРН отсутствуют сведения о постановке его на учет в налоговом органе по месту жительства, налоговый орган по месту жительства физического лица осуществляет постановку на учет этого физического лица на основании сведений, сообщенных органами, переданных ему налоговым органом по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимого имущества или транспортного средства не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений.

Постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства по данному основанию, осуществляется не позднее следующего рабочего дня после дня получения сведений от налогового органа по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимого имущества или транспортного средства, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать физическому лицу уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства по данному основанию, является дата регистрации права на недвижимое имущество или регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ.