Налоговый период, ставки налога
Налоговый период установлен как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС, не превышающие 2 млн. руб.
Налоговый период квартал.
НК РФ установлены три налоговые ставки 0%, 10% и 18%.
По ставке 0 % производится налогообложение:
- при реализации товаров, работ и услуг в таможенных режимах, экспортах и свободной таможенной зоны (по решению правительства РФ и соответствующих документов);
- работы, услуги, непосредственно связанные с перевозкой товаров через таможенную территорию РФ в таможенном режиме транзита (соглашение);
- при перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ на основе единственных международных перевозных документов;
- работы, услуги, выполняющие непосредственно в космическом пространстве, а также комплекс подготовленных подземных работ;
- драгоценные металлы, полученные налогоплательщиком из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
- товары, работы, услуги для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для их личного пользования персонала этих представительств;
- припасы ГСМ, вывезенные из территории РФ в таможенном режиме в другие страны и использованных исключительно для нормальной эксплуатации воздушных и морских судов.
По ставке 10 % производится налогообложение при реализации:
- продовольственных товаров за исключением подакцизных и деликатесных;
- сельскохозяйственное сырье для производства продовольственных товаров и комбикормов;
- продукты детского и диабетического питания;
- овощи;
- товары детского ассортимента по перечню правительства РФ;
- периодические печатные издания, связанные с образованием наукой и культурой;
- изделия медицинского назначения;
- лекарственные средства зарубежного и отечественного производства.
По ставке 18 % производится налогообложение остальных товаров, работ, услуг не перечисленных выше.
Для оформления счетов-фактур применяют налоговой ставки:
- по продовольственным товарам 9,09 %
- по остальным 15,25 %.
Пример: предприятие реализует промышленную продукцию за август 250 млн. руб. с учетом НДС. Далее приобретают: сырье, топливо, материалы на сумму 110 млн. руб. с учетом НДС. Определите сумму НДС подлежащему внесению в государственный бюджет.
Решение:
-
определяем сумму НДС, полученную от реализации продукции:
млн. руб. или
млн. руб.
-
определяем сумму НДС, ранее уплаченную за материальные ресурсы:
млн. руб. или
млн. руб.
3. определяем сумму НДС, подлежащая внесению в государственный бюджет РФ: 38-17 = 21 млн. руб.
Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет
Общая сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Отдельно определяется сумма налога по товарам, по которым установлена ставка 0.
Моментом определения налоговой базы является наибольшая ранняя из следующих дат:
-
день отгрузки товаров или передача имущественных прав.
-
день оплаты товаров за выполненные работы, оказанные услуги.
Оплатой товаров признается:
- поступление денежных средств на счет;
- поступление средств в кассу налогоплательщика;
- прекращение обязательств по зачетам.
При реализации товаров передающих налогоплательщику на хранение по договору складского хранения моментом определения налоговой базы и датой реализации, считается день передачи складского свидетельства приемщику товара.
При передаче прав, заключенных договором по имущественным правам, день оплаты считается дата имущественных прав.
При реализации товаров на безвозмездной основе датой реализации является день отгрузки товаров, штамп накладной.
При реализации товаров без НДС в документах делается надпись или ставится штамп без налога – НДС.
Суммой НДС могут относить затраты по производству и реализации только в следующих случаях:
- если НДС предъявлен и уплачен поставщиком при приобретении товаров, использованных при производстве товаров, не подлежащих обложению налогом.
- если НДС предъявлен и уплачен поставщиком при реализации производственных товаров за пределы РФ.
Суммой НДС подлежащей уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученных от покупателей в составе выручки за реализованные товары и суммами налога по оплаченным поставщиками материальным ресурсам (топливо, энергия), стоимость которых отнесена на издержки производства и обращения.
Исчисленную сумму налога можно уменьшить на установленные законом налоговые вычеты как:
- при приобретении на территории РФ, либо уплаченные суммы при ввозе на таможенную территорию РФ товары, предназначенные для последующей перепродажи или имущества производственного назначения.
- сумма налога, уплаченная по командировочным и представительским расходам.
- суммы налога, предъявленные продавцу или удержанные из дохода налогоплательщиком иностранных лиц не стоящих на учете в налоговых органах РФ.
Налог уплачивается ежемесячно не позднее 20 числа следующего за истекшим.
Декларация предоставляется в этот же срок. Срок в течении которого налоговые органы обязаны вернуть излишне уплачивают сумму НДС составляет 3 года.
Сумма НДС, которая не была зачтена налогоплательщику, подлежит возврату по его заявлению по истечению 3 месяцев.