Объекты налогообложения и ставки акцизов

Объектами налогообложения акцизов являются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами производящими ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация на безвозмездной основе, реализация предметов залога и реализация при совершении товарообменных (бартер) операций.

-оприходование организациями или индивидуальными предпринимателями нефтепродуктов самостоятельно произведенных из собственного сырья, либо полученных в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья.

- получение нефтепродуктов организацией или предпринимателем, имеющим свидетельство на реализацию нефтепродуктов в порядке:

а) получение нефтепродуктов собственником сырья и материалов на основе договора;

б) передача организациями нефтепродуктов для реализации в последующем не имеющих свидетельство производящих из давальческого сырья и материалов;

в) получение денатурированного этилового спирта организациями, имеющих свидетельство на производство спиртосодержащей продукции;

г) продажа лицами передающих на основании решения судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых пришел отказ в пользу государства;

д) передача на территории РФ юридическими лицами ими подакцизных товаров для собственных нужд;

е) ввоз подакцизных товаров на переработку на давальческой основе кроме нефтепродуктов.

В настоящее время в отношении подакцизных товаров установлено 2 вида ставок:

- твердые (специфические) налоговые ставки, т.е. в руб. за единицу измерения;

- комбинированные налоговые ставки, т.е. в руб. за единицу измерения и в процентах к налоговой базе (например, сигареты с фильтром).

Порядок определения налоговой базы. Налоговый период

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара в зависимости от вида установленных ставок и производящих товаров следующим образом:

1. при реализации подакцизных товаров, ввезенных с республики Беларусь при продаже конфиската и бесхозных товаров:

- как объем реализации товаров в натуральном выражении по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки;

- как стоимость реализации подакцизных товаров исходя из цен реализации без акциза и НДС.

2. при реализации подакцизных товаров, при совершении с ними бартерных операций, при передаче их в качестве натуральной оплаты налоговая база определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная из цен реализации без НДС и акциза.

3. по операциям с нефтепродуктами налоговая база определяется как объем полных нефтепродуктов в натуральном выражении.

4. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как:

- по товарам, на которые установлены твердые ставки как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

- по товарам, на которые установлены комбинированные (адвалорные) ставки акцизов как сумма их таможенной стоимости и подлежащих уплате таможенной пошлины.

Для плательщика акцизов налоговый период – календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Определение даты реализации. Налоговые посты. Налоговые вычеты

В целях определения времени возникают налоговые обязательства по акцизу. Важно установить дату реализации, полученную передачу подакцизных товаров.

В соответствии с НК РФ дата реализации определяется как день их отгрузки за исключением легковых автомобилей по дате продажи.

Дата совершения операции с нефтепродуктами признается дата их оприходования, а нефтепродукты получаемых из давальческого сырья считается дата подписания акта приема передачи нефтепродуктов.

По решению руководителя налогового органа у налогоплательщиков в исключительных случаях могут создаваться налоговые посты, если у налогового органа возникли вопросы по сумме исчисления акциза, т.е. налоговый пост может быть создан только в исключительных случаях.

Налоговые вычеты по акцизам установлены ст. 200 НК РФ.

Налоговый вычет происходит только в некоторых случаях:

- в случае безвозвратной утере подакцизных товаров (воровство, стихийное бедствие).

Сюда же относится безвозмездные технологические потери, и нормы естественной убыли (спирт) утвержденный уполномоченным федеральным органам.

- вычету подлежат сумма акцизов ранее уплаченных по спирту этиловому, так как он использован в будущем для производства алкогольной продукции, на который установлен акциз.

- вычетам подлежат суммы акцизов, начисленные налогоплательщиками имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина, если в последствии прямогонный бензин будет переработан для производства продукции нефтехимии или передаче прямогонного бензина для последующей переработки как давальческое сырье.

Налог на добычу полезных ископаемых

Плательщики налога и объекты налогообложения

Налог взимается на основании гл. 26 НК РФ. Полезными ископаемыми признаются продукция горнодобывающей промышленности, разработки карьеров первых по своему качеству и соответствующих стандарту.

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признающиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользователи недр подлежат обязательной постановке на налоговый учет в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участника недр предоставленного в пользование в течение 30 дней с момента государственной регистрации соответствующей лицензии.

Объектами налогообложения является:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ и предоставленных налогоплательщику в пользование.

2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, находящиеся под юрисдикции РФ, а также арендованные у иностранных государств.

Не признаются объектами налогооблажения:

1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые для личного потребления.

2. собранные (добытые) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение (по постановлению Правительством РФ);

4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых.