2. Системы налогообложения предпринимателей

Индивидуальный предприниматель при осуществлении своей деятельности должен платить налоги. И чем грамотнее он будет это делать, тем успешнее будет его бизнес. А для этого нужно знать, какие налоги, в каких размерах и в какие сроки нужно заплатить, чтобы «спать спокойно». Попытаемся помочь ему в этом.

Итак, предприниматель должен знать, что существует несколько систем налогообложения:

1) общеустановленная система налогообложения;

2) система налогообложения индивидуальных предпринимателей с уплатой единого налога;

3) упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

4) система налогообложения при занятии игорным бизнесом.

От того, какой вид деятельности осуществляет индивидуальный предприниматель, и зависит, как и какие налоги он будет уплачивать.

2.1. Общеустановленная система налогообложения

По этой системе платят налоги те индивидуальные предприниматели, которые осуществляют следующие виды деятельности:

- реализацию товаров, работ (услуг) субъектам предпринимательской деятельности (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям);

- розничную реализацию товаров физическим лицам через магазины и иные пункты продажи (например, через имеющие торговый зал павильоны, расположенные вне территорий рынков), по которым не предусмотрена уплата единого налога;

- розничную реализацию алкогольной продукции (кроме реализации алкогольных напитков через предусмотренные Декретом Президента от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» (далее - Декрет № 12) объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети);

- реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, товаров специального назначения, нефтепродуктов через автозаправочные станции.

При использовании рассматриваемой системы налогообложения индивидуальные предприниматели платят:

- подоходный налог;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

- акцизы;

- налог с продаж автомобильного топлива;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- оффшорный сбор;

- местные налоги и сборы.

При общеустановленной системе налогообложения индивидуальные предприниматели могут являться плательщиками местных налогов и сборов, которые вводятся областными и Минским городским Советами депутатов на территории соответствующих административно-территориальных единиц в соответствии с Законом от 29 декабря 2001 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2002 год».

2.2. Система налогообложения с уплатой единого налога

Уплата единого налога регламентируется Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», которым утверждено «Положение о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц». Порядок исчисления единого налога регламентирован Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 5 июля 2005 г. № 73 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты единого налога и индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме».

Названная система налогообложения индивидуальных предпринимателей предполагает уплату:

- единого налога;

- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ;

- акцизов;

- налога с продаж автомобильного топлива;

- налога на приобретение автотранспортных средств;

- оффшорного сбора.

В соответствии с Декретом № 12 индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог в случаях:

1) реализации физическим лицам работ (услуг);

2) розничной реализации физическим лицам через пункты продажи товаров, указанных в прилагаемом к Декрету Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог.

• в магазине, торговая и общая площади которого 15-100 м² (включительно);

• на торговых местах на рынках или ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 м² (включительно);

• с использованием автоматов, посылочной, электронной, развозной и разносной.

К пунктам продажи для исчисления единого налога относятся:

- пункты мелкорозничной торговой сети (палатки, киоски, не имеющие торговых залов павильоны, мини-кафе, летние кафе, а также развозная и разносная торговая сеть);

- обособленные торговые места на рынках вне стационарной торговой сети;

- обособленные места, предоставленные в порядке, установленном законодательством, юридическими или физическими лицами для торговли;

- обособленные места на торговых площадях, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности.

Следует отметить, что согласно п. 4 Декрета № 12 индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог при реализации товаров, работ (услуг) физическим лицам, не вправе применять иной порядок налогообложения.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, по которым уплачивается единый налог;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;

- налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);

- местных налогов и сборов.

Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в пределах базовых ставок, указанных в прилагаемом к Декрету № 12 Перечне (таблица 1).

Размер ставок зависит от:

• вида осуществляемой деятельности,

• населенного пункта, в котором осуществляется деятельность,

• места осуществления деятельности в пределах населенного пункта,

• типа пункта продажи и других факторов.

Ставки единого налога установлены в евро, а налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором осуществляется уплата налога.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог.

В случае реализации товаров в нескольких пунктах продаж единый налог уплачивается по каждому пункту продажи.

При реализации в календарном месяце нескольких видов товаров, работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Сроки уплаты единого налога следующие: налог уплачивается предпринимателями ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, а при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце - до начала ее осуществления на основании представляемого в налоговый орган заявления.

Декретом № 12 существенно упрощен учет, поскольку налоговые обязательства при уплате единого налога не связаны с размером фактически полученных предпринимателями доходов. Индивидуальный предприниматель ведет учет выручки в произвольной форме и по окончании календарного года, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, представляет в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет отчеты о размере полученной в календарном году выручки.

Преимущества единого налога:

1) не надо вести детальный учет доходов и расходов. Учет выручки ведется произвольно;

2. в качестве отчетности выступает расчет по единому налогу, ежемесячно предоставляемый исходя из ставок налога и видов деятельности, а не фактических доходов;

3. самый важный документ — документ об уплате единого налога с отметкой налогового органа. Его предприниматель должен хранить в пункте продажи. Отсутствие документа в пункте продажи влечет наложение штрафа;

4. в пунктах продажи не обязательно хранение документов, подтверждающих приобретение товаров.

Ставки единого налога понижаются:

• для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, — на 25 % в 1-е 3 месяца, начиная с месяца, в котором начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;

• для индивидуальных предпринимателей, достигших пенсионного возраста: мужчины - 60 лет, женщины — 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, — на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

• для индивидуальных предпринимателей-инвалидов — на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу.

При наличии у предпринимателя права на снижение ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям, указанным выше, эта ставка понижается на 45 %.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки, выданной местным исполнительным и распорядительным органом, подтверждающей, что продаваемая этими лицами продукция произведена на земельном участке, предоставленном им в соответствии с законодательством для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (в отношении продукции пчеловодства — при условии предъявления ветеринарно-санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта), а также реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию. Форма справки утверждается Министерством по налогам и сборам. Плательщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и в торговых объектах.

Обе вышеназванные системы налогообложения применяются одновременно, если индивидуальные предприниматели реализуют товары, работы или оказывают услуги как физическим, так и юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

В случае реализации товаров, работ (услуг) физическим лицам уплачивается единый налог, а при выполнении таких же работ и оказании таких же услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям применяется общеустановленный порядок налогообложения.

В данной ситуации индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет и обеспечить исчисление и уплату налогов по двум системам налогообложения.

Причем доходы, полученные по видам деятельности, по которым уплачивается единый налог, не включаются в облагаемый подоходным налогом доход (совокупный годовой доход) и соответственно обороты по реализации работ (услуг) физическим лицам не включаются в налоговую базу для исчисления НДС.