2.3. Упрощенная система налогообложения

При осуществлении видов деятельности, по которым Декретом № 12 не предусмотрена уплата единого налога, индивидуальные предприниматели имеют право на применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. К таким видам деятельности, к примеру, относится оказание любых видов услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Законом от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) установлены критерии, при соблюдении которых индивидуальные предприниматели имеют право на применение этой системы налогообложения, а также установлены отдельные ограничения по ее применению.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- предприниматели, производящие подакцизные товары;

- страховые организации;

- инвестиционные фонды;

- предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней;

- предприниматели - участники договора о совместной деятельности;

- предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Индивидуальные предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 чел. (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера) имеют право на применение упрощенной системы налогообложения в том случае, если в течение 2-х кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством РБ. При этом в расчете не учитываются суммы полученной выручки от осуществления видов деятельности, по которым установлен единый налог.

Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня регистрации.

Применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения прекращается в каждом из случаев, если:

- нарушены условия применения упрощенной системы налогообложения;

- налогоплательщик принял решение о переходе на общую систему налогообложения.

При этом необходимо помнить, что, перейдя в текущем календарном году на общую систему налогообложения, индивидуальный предприниматель не вправе в этом же году вновь вернуться к упрощенной системе налогообложения.

Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты:

- акцизов;

- налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая НДС и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию РБ;

- налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;

- налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в органах ГАИ;

- оффшорного сбора.

Документом, удостоверяющим право на применение упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом на основании письменного заявления предпринимателя.

Годовая стоимость патентов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена постановлением Совета Министров от 4 февраля 1999 г. № 184 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства» и зависит от видов экономической деятельности. Кроме того, различны нормативы годовой стоимости патента для индивидуальных предпринимателей, применяющих наемный труд и не применяющих его. (таблица 4).

Например, при осуществлении оптовой торговли годовая стоимость патента для индивидуальных предпринимателей, применяющих наемный труд, составляет 720 базовых величин, а для не применяющих наемный труд - 360 базовых величин. Фактическое количество привлеченных работников (с учетом ограничения численности до 15 человек) не имеет значения при определении годовой стоимости патента.

При осуществлении субъектом малого предпринимательства нескольких видов экономической деятельности годовая стоимость патента определяется по тому виду деятельности, по которому установлен наиболее высокий размер стоимости патента.

Например, если индивидуальным предпринимателем, применяющим наемный труд, осуществляются два вида деятельности - оптовая торговля (720 базовых величин), а также розничная торговля (600 базовых величин), то годовая стоимость патента для этого предпринимателя составит 720 базовых величин.

Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся индивидуальным предпринимателем ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента, исходя из размера базовой величины, установленной на дату уплаты, не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.

Указанные платежи засчитываются в счет будущих обязательств по уплате налога при упрощенной системе налогообложения в пределах календарного года.

Таблица 4 – Нормативы годовой стоимости патентов для субъектов предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения

Виды экономической деятельности	Годовая стоимость патента (количество базовых величин)
	Юридические лица	Индивидуальные предприниматели
		применяющие наемный труд	не применяющие наемный труд
Производство и оказание услуг производственного назначения	480	240	120
Строительство и ремонтные работы	420	120	60
Оптовая торговля	860	720	360
Оптовая торговля алкогольной продукцией, табачными изделиями, автомобилями и автозапчастями	960	840	480
Розничная торговля	900	600	300
Розничная торговля через объекты мелкорозничной торговой сети	720	480	240
Торговля на рынках	660	480	240
Услуги и иная непроизводственная деятельность	900	450	300
Образование (оказание консультаций, обучение, репетиторство, преподавание)	660	480	240
Оказание маркетинговых, посреднических, информационных, юридических (кроме адвокатских) услуг, деятельность в сфере рекламы	720	480	240
Техническое обслуживание и ремонт автомобилей	720	480	240
Оказание бытовых услуг	180	120	60
Перевозки пассажиров и грузов, в том числе услуги такси	240	180	90
Международные перевозки пассажиров и грузов	480	360	180
Разработка и внедрение программного обеспечения ПЭВМ, ремонт и техническое обслуживание оргтехники	240	180	100
Аудиторские услуги	800	540	360
Здравоохранение и социальные услуги	144	96	48
Деятельность в области организации отдыха и туризма, культуры и спорта	120	90	60
Общественное питание	360	250	180
Общественное питание, включая реализацию алкогольной продукции	540	360	240
Операции с недвижимым имуществом	600	300	180
Аренда машин и оборудования	240	180	120
Прокат бытовых товаров личного пользования	120	90	60
Прочая деятельность	360	240	120

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка.

Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иного имущества и доходов от внереализационных операций (расходы от внереализационных операций не включаются).

В состав доходов от внереализационных операций не включается прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 10 % от валовой выручки.

Уплата налога производится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) на основании расчета по налогу при упрощенной системе налогообложения, представляемого в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). При этом учитывается оплаченная годовая стоимость патента, исчисленная нарастающей суммой с начала года.

Платежи по налогу при упрощенной системе налогообложения производятся в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

В случае превышения стоимости патента над суммой исчисленного налога за соответствующий отчетный период разница между указанными суммами учитывается при расчете налога за следующий период в пределах календарного года.