- •1.2. Система нормативно-правового регулирования расчетов с подотчетными лицами.
- •1.3.Порядок выдачи денежных средств под отчет.
- •1.3.1 Порядок выдачи денежных средств под отчет на покупку товарно-материальных ценностей.
- •1.3.2 Порядок выдачи денежных средств под отчет на покупку административно-хозяйственных расходов.
- •1.3.3 Порядок выдачи денежных средств под отчет на командировочные расходы.
- •1.3.4. Порядок выдачи денежных средств под отчет на представительские расходы.
- •1.4 Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными лицами.
- •Раздел 1 «Сведения об организации» дает общую информацию о предприятии: структура уставного капитала, акционеры, наличие дочерних и зависимых обществ, филиалов и представительств.
- •Раздел 2 «Основные показатели хозяйственной деятельности организации по итогам года» - краткая характеристика объемов выполненных работ за год.
- •Раздел 3 «Информация об аффилированных лицах» - информация о физических и юридических лицах, способных оказывать влияние на деятельность организации.
- •О проведении представительского мероприятия
- •Смета расходов на проведение деловой встречи
- •Отчет о расходах на проведение деловой встречи с представителями ооо "Владимиртелематика"
- •I уровень:
- •II уровень:
- •III уровень:
- •IV уровень:
- •3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.
I уровень:
1. Трудовой Кодекс РФ (глава 21 ст. 137,138, глава 24 ст.166, 167,168, 168.1, 169);
2. Налоговый кодекс РФ (глава 25, ст.168, 171,172, 217, 226, 230);
3.Федеральный закон « О бухгалтерском учёте» N 402-ФЗ от 06.12.2011 (вступ. в силу с 01.01.2013);
4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003;
5. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 №359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (в ред. Постановления Правительства РФ от 14.02.2009);
6. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»»
7. Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет».
II уровень:
-ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
-ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
-ПБУ 9/99 «Доходы организации»
III уровень:
- Указание «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» №3210-У от 11.03.2014;
- Указание Банка России от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
- Приказ Минтранса России от 08.11.2006 №134 « Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» (в редакции Приказа Минтранса России от 18.05.2010 №117);
-Приказ Минтранса России от 21.08.2012 №322 «Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте»
IV уровень:
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденный приказам Минфина России от 31.10.2000 №94н .
-учетная политика.
Вопросник аудитора для оценки состояния системы внутреннего контроля.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.
Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.
Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.
Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.
Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.
Представленный вопросник в таблице 1 позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной выводы при аудиторской проверке.
Таблица 8
№ п/п |
Вопрос |
Ответы |
Примечание | |||
|
|
Нет ответа |
Да |
Нет |
| |
|
Всегда ли вовремя возвращается аванс по командировкам? |
|
V |
|
Уточнить имеются ли санкции за несвоевременность возврата | |
|
Имеется ли приказ об утверждении списка подотчетных лиц? |
|
V |
|
| |
|
Проверяются ли авансовые отчеты по форме и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка отчетов и прилагаемых к ним документов? |
|
V |
|
Произвести выборочную проверку | |
|
Правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета по расчетам с подотчетными лицами? |
|
V |
|
Произвести выборочную проверку | |
|
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки? |
|
V |
|
| |
|
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам? |
|
V |
|
| |
|
Правильно ли оформлены оправдательные документы, подкрепленные к авансовому отчету? |
|
V |
|
Проверить выборочно | |
|
Имеется ли заявление от работников о выдаче денежных средств под отчет на определенные цели? |
|
V |
|
| |
|
Имеется ли в организации приказ о утверждении суточных сверх нормы?
|
V |
|
|
| |
|
Производит ли организация налоговые вычеты по НДС при оприходовании оправдательных документов подотчетных сумм? |
|
V |
|
|
План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
-деятельность аудируемого лица;
-общий уровень компетентности руководства;
-системы бухгалтерского и внутреннего контроля;
-риск и существенность;
-характер, временные рамки и объем процедур;
-координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
-прочие аспекты.
Программа аудита- набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку; средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Расчет уровня существенности ЗАО «Экодор» за 1 полугодие 2013г.
Таблица 9
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Критерий уровня существенности, % |
Значение уровня существенности, тыс. руб. |
Основные средства |
6 805,71 |
1,74 |
118, 42 |
Запасы |
4 858,36 |
1,24 |
60, 24 |
Дебиторская задолженность |
266 712,49 |
68,32 |
182 217,97 |
Денежные средства |
23 065,92 |
5,91 |
1 363,20 |
Финансовые вложения |
15 |
0,004 |
0,0006 |
Отложенные налоговые активы |
11 527,68 |
2,95 |
340,07 |
Прочие внеоборотные активы |
650 |
0,17 |
1, 12 |
Финансовые вложения |
1 500 |
0,38 |
5,7 |
Прочие оборотные активы |
75 261,64 |
19,28 |
14 510,44
|
Валюта баланса |
390 396,81 |
100 |
- |
Поскольку значение 182 217,97 тыс.руб. является наибольшим значением аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,0006 тыс.руб.).
Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (118, 42+ 60, 24+ 1 363,20 +0,0006+340,07+1, 12+5,7+14 510,44) / 8=2 049, 90тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2 050,00 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (2 050 ,00– 2 049,9): 2 049,9 * 100% = 0,005%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%.
Объем аудита проводимого на организации определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней * 8 часов * 1 аудитор = 56 часов.
Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Экодор».
Проверяемая организация ЗАО «Экодор»
Период аудита- 1 полугодие 2013 года
Количество человеко-часов -56
Руководитель аудиторской организации –Иванова М.Е.
Состав аудиторской группы –аудитор-Иванова М.Е.
Планируемый аудиторский риск –2%
Планируемый уровень существенности -0,005%
Таблица 10
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации |
01.07.2013 |
Иванова М.Е. |
|
Аудит расчетов с подотчетными лицами |
02.07.2013-06.07.2013 |
Иванова М.Е. |
|
Заключение о проверке расчетов с подотчетными лицами |
07.07.2013 |
Иванова М.Е. |
|
Программа аудита расчетов с подотчетными лицами.
Таблица 11
№ п/п |
Аудиторские процедуры |
Источник информации/нормативно-правовая база |
Применяемые приемы |
|
Сбор основных данных и реквизитов организации
|
Выписка из ЕГРЮЛ, учредительные документы |
|
|
Изучение учетной политики организации |
Учетная политика |
|
3. |
Проверка соответствия лиц, получающих денежные средства под отчет на хозяйственно- операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия |
Приказ генерального директора |
|
4. |
Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия
|
Штатное расписание |
|
5. |
Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку |
Приказ генерального директора |
|
6. |
Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам |
Товарные чеки, кассовые чеки, товарные накладные, ж/д и авиабилеты |
|
7. |
Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке |
Командировочное удостоверение |
|
8. |
Аудит правильности применения налоговых вычетов по НДС |
Счета-фактуры |
|
9. |
Проверка наличия задолженности по подотчетным суммам |
ОСВ по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
|
10. |
Проверка правильности оформления авансовых отчетов |
Авансовый отчет Форма №АО-1 |
|