- •Введение
- •1. Концепция финансового учета
- •1.1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
- •1.2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
- •1.3. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности
- •1.4. Создание инфраструктуры применения мсфо
- •1.5. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
- •1.6. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности
- •1.7. Подготовка и повышение квалификации кадров
- •1.8. Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе
- •2. Учет основных средств
- •2.1. Формы первичной документации для учета основных средств
- •2.2. Экономическая сущность основных средств
- •2.3. Бухгалтерский учет операций с основными средствами
- •2.4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств предприятия
- •Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия
- •3. Учет нематериальных активов
- •3.1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов
- •3.2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов
- •Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •3.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •3.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •Учет выбытия нма
- •3.5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности
- •4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг
- •4.1. Понятие финансовых вложений и вложений в ценные бумаги
- •4.2. Оценка финансовых вложений и ценных бумаг
- •4.3. Учет финансовых вложений в акции
- •4.4. Учет долговых ценных бумаг
- •4.5. Учет векселей
- •4.6. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- •4.7. Учет операций по совместной деятельности
- •4.8. Учет фьючерсных контрактов и опционов
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Формы первичной документации для учета материально-производственных запасов
- •5.2. Экономическая сущность материально-производственных запасов
- •5.3. Классификация материально-производственных запасов
- •Взаимосвязь синтетического учета с экономической классификацией материалов
- •5.4. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
- •Корреспонденция счетов по движению материально-производственных запасов
- •5.5. Раскрытие информации по материально-производственным запасам в бухгалтерской отчетности
- •6. Учет денежных средств
- •6.1. Формы первичной документации для учета денежных средств
- •6.2. Учет кассовых операций
- •6.3. Учет операций на расчетных счетах
- •6.4. Учет операций по переводам в пути
- •6.5. Отчетность о движении денежных средств предприятия
- •7. Учет расчетов и обязательств
- •7.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.1.1. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.1.2. Синтетический и аналитический учет
- •Корреспонденция со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •7.1.3. Типовые ситуации
- •По дебету счета
- •По кредиту счета
- •7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •7.2.1 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
- •7.2.2. Синтетический и аналитический учет
- •Типовые записи по учету с покупателями и заказчиками
- •7.2.3. Правила оценки и отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.2.4. Налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками
- •Хозяйственные операции
- •8. Учет капитала и средств целевого финансирования
- •8.1. Понятие капитала, его составляющие
- •8.2. Учет капитала: уставного, собственного, резервного
- •8.3. Целевое бюджетное финансирование, учет операции по его получению и расходованию
- •8.4. Учет безвозмездных поступлений денежных средств, временной финансовой помощи
- •9. Учет доходов и расходов
- •9.1. Понятие доходов и расходов. Учет доходов, учет расходов организации (пбу 9, 10/99). Взаимосвязь доходов и расходов с бухгалтерской отчетностью
- •9.2. Прочие доходы и расходы
- •9.3. Доходы и расходы будущих периодов
- •10. Учет труда и его оплаты
- •10.1. Сущность объекта учета, документальное оформление трудовых отношений
- •10.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты
- •10.3. Виды оплаты труда
- •10.4. Принципы исчисления заработка и других выплат. Учет расчетов по трудовым отпускам и временной нетрудоспособности
- •10.5. Учет удержаний
- •10.6. Составление расчетно-платежных ведомостей на оплату труда
- •10.7. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- •10.8. Учет расчетов с депонентами по оплате труда
- •10.9. Учет натуральных выдач в счет оплаты труда
- •10.10. Особенности учета расчетов по доходам (дивидендам) учредителей, относящихся к персоналу предприятия
- •11. Учет финансовых результатов
- •11.1. Учет реализации продукции (работ, услуг) и определение выручки
- •11.2. Управленческие и коммерческие расходы, их учет и списание при определении финансового результата
- •11.3. Учет реализации продукции (работ, услуг) при договоре мены
- •11.4. Порядок формирования финансового результата и его отражения в учете. Учет финансовых результатов от реализации продукции
- •11.5. Учет прочих доходов и расходов. Доходы будущих периодов: понятие, основные виды, порядок учета
- •11.6. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •11.7. Учет использования прибыли. Учет нераспределенной прибыли и покрытия убытка
- •12. Бухгалтерская отчетность
- •12.1. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
- •12.3. Инвентаризация: цели, условия проведения, связь с составлением годовой отчетности. Документальное отражение и порядок регулирования результатов инвентаризации
- •12.4. Порядок составления и представления консолидированной (сводной) отчетности
- •Словарь терминов
- •Список использованной литературы
- •Содержание
6.3. Учет операций на расчетных счетах
Для учета денежной наличности предприятие открывает в банке расчетный счет. Порядок ведения операций на расчетном счете регламентируется законодательным актом. В настоящее время предприятия могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов и могут рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Согласно Налоговому кодексу РФ предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета» в случае, если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета по каждому расчетному счету отдельно.
Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, к которой прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РФ. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем указания на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом. Если при проверке банковской выписки на предприятии будет обнаружено, что с расчетного счета ошибочно списаны денежные средства, необходимо сообщить об этом немедленно в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорная сумма отражается бухгалтерскими записями: Д76-2 «Расчеты по претензиям» – К51 «Расчетные счета». Если на расчетный счет были ошибочно зачислены денежные средства, предназначенные не данному предприятию, то необходимо сделать записи на счетах бухгалтерского учета: Д51 «Расчетные счета» – К76-2 «Расчеты по претензиям».
Движение средств на расчетных счетах оформляются документами, утвержденными банком:
Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.
Чек денежный предъявляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых для выплаты заработной платы, пособий или пенсий, для покрытия командировочных расходов, хозяйственных нужд.
Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Любые исправления в чеке не допускаются. Чеки бывают именными и на предъявителя.
Объявление на взнос наличными предъявляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег. Данный документ состоит из трех частей: первая часть – объявление – остается в банке; вторая – квитанция – выдается на руки кассиру организации; третья – ордер – прилагается к документам, подтверждающим записи банка по расчетному счету организации. Квитанция служит основанием для выписки расходного кассового ордера и списания денежных средств.
Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Данные платежи банк производит по распоряжению владельца расчетного счета или без распоряжения владельца в случаях, предусмотренных законодательством.
Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем. Банк не определяет конкретных форм расчетов и не рассматривает споров между поставщиками и покупателями. Все споры по исправлению договоров разрешает арбитраж. С 1 июня 2003. введены новые формы платежного поручения, содержащие новые значимые поля.
Платежным поручением (форма № 0401060) является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Платежными поручениями может производиться перечисление денежных средств:
за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
по распоряжению физических лиц или в пользы физических лиц (в том числе без открытия счета);
в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг и для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся денежных средств, платежные поручения помещаются в карточку по вне балансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
На основании первичных документов составляется журнал-ордер по счету 51.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов предприятия. Бухгалтерский учет операций с денежными средствами на расчетных счетах (табл. 7) содержит три типа хозяйственных операций:
дебет активного, кредит активного счетов – вызывает движение денежных средств между статьями активов баланса, валюта баланса при этом остается без изменения;
дебет активного, кредит пассивного счетов – вызывает движение денежных средств на статьях актива и пассива баланса, приводящее к их увеличению на сумму хозяйственной операции, валюта баланса при этом также увеличивается на сумму хозяйственной операции;
дебет пассивного, кредит активного – вызывает движение денежных средств на статьях актива и пассива баланса, приводящая к их уменьшению на сумму хозяйственной операции, валюта баланса при этом также уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Таблица 7
Схема типичных операций по расчетному счету
Дебет |
Расчетный счет 51 А |
Кредит | |
К50 А «Касса» |
Поступление на расчетный счет наличных средств из кассы |
Д04 А «Нематериальные активы» |
Оплата с расчетного счета материальных активов |
К51 А «Расчетные счета» |
Перечислены на расчетный счет денежные средства с транзитного расчетного счет |
Д50 «Касса» |
Перевод денежных средств с расчетного счета в кассу |
К57 А-П «Переводы в пути» |
Поступление на расчетный счет денежных средств, находившихся до этого в пути |
Д51 А «Расчетные счета» |
Перевод денежных средств с расчетного счета на транзитный расчетный счет |
К60 А-П «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Поступление на расчетный счет денежных средств от поставщиков и подрядчиков |
Д57 А-П «Переводы в пути» |
Перечисленные с расчетного счета денежные средства, находящиеся в пути |
К62 А-П «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Поступление на расчетный счет денежных средств от покупателей и заказчиков в оплату товаров (работ) |
Д60 А-П «Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Перечисление с расчетного счета денежных средств по расчетам с поставщиками и подрядчиками |
К66 А-П «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
Получение на расчетный счет краткосрочных кредитов банков |
Д62 А-П «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Перечисление с расчетного счета денежных средств по перерасчетам с покупателями и заказчиками |
К67 А-П «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
Получение на расчетный счет долгосрочных кредитов банков |
Д66 А-П «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
Погашение с расчетного счета сумм краткосрочных банковских кредитов |
К68 А «Расчеты по налогам и сборам» |
Возврат на расчетный счет денежных средств из бюджета в результате перерасчетов по налогам и сборам |
Д67 А-П «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
Погашение с расчетного счета сумм долгосрочных банковских кредитов |
К69 А «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Возврат на расчетный счет денежных средств из социальных фондов |
Д68 А «Расчеты по налогам и сборам» |
Перечисление с расчетного счета в бюджет платежей по налогам и сборам |
Продолжение табл. 7
Дебет |
Расчетный счет 51 А |
Кредит | |
К71 А-П «Расчеты с подотчетными лицами» |
Возврат на расчетный счет денежных средств подотчетными лицами |
Д69 А «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Оплата через расчетный счет сумм отчислений во внебюджетные государственные фонды социального страхования |
К73 А-П «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
Возврат на расчетный счет денежных средств работникам, которые были получены, или выданы взаймы |
Д70 А-П «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Выплата с расчетного счета заработной платы, премии, пособий, пенсий и т.п. работникам предприятия |
К75 А-П «Расчеты с учредителями» |
Поступление на расчетный счет денежных средств от учредителей |
Д71 А-П «Расчеты с подотчетными лицами» |
Переведены с расчетного счета денежные средства под отчет работникам предприятия |
К76 А-П «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» |
Поступление на расчетный счет денежных средств от дебиторов и кредиторов |
Д73 А-П «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
Оплата с расчетного счета сумм займов, предоставленных работникам предприятия |
К79 А-П «Внутрихозяйственные расчеты» |
Поступление на расчетный счет предприятия денежных средств от подразделений, ведущих обособленный баланс |
Д75 А-П «Расчеты с учредителями» |
Перечисление с расчетного счета начисленных доходов от участия в предприятии его учредителям |
К80 П «Уставный капитал» |
Поступление на расчетный счет денежных средств от участников договора о совместной деятельности |
Д76 А-П «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» |
Выплата денежных средств с расчетного счета в счет погашения кредиторской задолженности |
К86 П «Целевое финансирование» |
Зачисленные на расчетный счет средства целевого финансирования |
Д79 А-П «Внутрихозяйственные расчеты» |
Перечисление с расчетного счета денежных средств подразделениям предприятия, выделенным на отдельный самостоятельный баланс |
К90 А-П «Продажи» |
Поступление на расчетный счет выручки за проданную продукцию |
Д80 П «Уставный капитал» |
Возврат с расчетного счета денежных вкладов участникам договора после его срока действия |
Окончание табл. 7
Дебет |
Расчетный счет 51 А |
Кредит | |
К91 А-П «Прочие доходы и расходы» |
Поступление на расчетный счет выручки от реализации различных активов |
Д84 А-П «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Перечислен с расчетного счета спонсорский взнос за счет прибыли прошлых лет |
К98 А-П «Расходы будущих периодов» |
Поступление на расчетный счет денежных средств, определяемых как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам |
Д96 А «Резервы предстоящих расходов» |
Оплачены с расчетного счета затраты, относимые на резервы предстоящих периодов |
К99 А-П «Прибыли и убытки» |
Поступление на расчетный счет предприятия денежных средств на ликвидацию последствий стихийных бедствий |
Д99 А-П «Прибыли и убытки» |
Отражены перечисления с расчетного счета, обусловленные расходами по ликвидации последствий стихийных действий |