9.2. Прочие доходы и расходы

Прочие доходы и расходы – это доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Прочие доходы и расходы включают следующие виды:

проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);

проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

доходы от участия в других фирмах (например дивиденды);

доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;

курсовые разницы;

штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

План счетов бухгалтерского учета предлагает следующие субсчета:

91/1 – «Прочие доходы»;

91/2 – «Прочие расходы»;

91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Проценты по займам – проценты, которые фирма должна получить по займу, отражают в зависимости от того, кому он предоставлен.

Если получатель займа – другое предприятие или гражданин, не являющийся работником фирмы, то причитающиеся с них проценты отражают проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислены проценты по договору займа.

Если фирма выдает заем своему работнику, то проценты по нему отразите проводкой:

Дебет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период.

Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода, если фирма имеет право их получить по условиям договора (п. 16 ПБУ 9/99). Поступление денег от заемщика в данном случае значения не имеет.

Проценты, начисленные банком, также отражаются по кредиту 91/1 «Прочие доходы».

Сумму такого дохода отразите проводкой:

Дебет 51 «Касса» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислены проценты банком.

Проценты к уплате (по полученным кредитам и займам) в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором они должны быть уплачены кредитору (заимодавцу) по условиям договора.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций, в том числе доходы от участия в совместной деятельности отражаются таким образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

Такой же проводкой отражаются суммы доходов от участия в совместной деятельности, причем данный доход начисляют в тот день, когда распределяется прибыль. Как правило, в качестве доходов от совместной деятельности учитываются доходы по договору простого товарищества.

Одной из составляющих прочих доходов являются доходы от продажи основных средств. При этом возникают и определенные расходы.

Операции по продаже основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91/1 «Прочие доходы» – отражены доходы от продажи основного средства;

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации по основному средству;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

Возникающие в связи с выбытием основных средств расходы при этом отражаются по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» счета:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства» (20 «Основное производство», 60...) списаны расходы на демонтаж и транспортировку основного средства и т.п.

Данные расходы уменьшают доход от продажи основного средства.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются также курсовые разницы.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Для пересчета валюты в рубли РФ используют официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности. Пересчет производится либо на дату проведения операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Курсовые разницы появляются при пересчете:

денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;

кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;

дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Положительная курсовая разница отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы»:

Дебет 50 «Касса» (52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», др.) Кредит 91-1 – отражена положительная курсовая разница.

Сумма отрицательной курсовой разницы отнесится в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса» (52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», др.) – отражена отрицательная курсовая разница.

Штрафы и неустойки, возмещаемые как контрагентам, так и контрагентами, также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если штрафы выставлены контрагентам за невыполнение условий договоров (например, за просрочку оплаты товаров), то в бухгалтерском учете суммы данных штрафов отражаются только после того, как контрагент согласился с оплатой данного возмещения либо он должен оплатить сумму штрафа по решению суда.

В этом случае сумма возмещений отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров со стороны контрагентов, необходимо учесть следующим образом:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям с разными дебиторами и кредиторами» – начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Помимо перечисленных доходов и расходов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются также доходы от демонтажа основных средств, при этом, как правило, получают определенные материалы, которые приходуют проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации имущества.