11.3. Учет реализации продукции (работ, услуг) при договоре мены

Реализация продукции (работ, услуг) может производиться не только традиционным способом за наличный или безналичный расчет, но и путем товарообменных операций.

Учет реализации продукции (работ, услуг) по договору мены производится следующим образом:

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Наиболее серьезные проблемы возникают с определением момента перехода права собственности, т.е. с момента зачета взаимных обязательств, и расчетами по НДС при передаче товаров.

В данном случае существует два вида отражения операций:

1. организация первая отгружает товар;

2. организация первой получает товар.

В первом случае реализации товаров по договору мены в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары» – организация отгрузила товар контрагенту (при этом, соответственно право собственности сохраняется у организации, первой отгрузившей товар до выполнения обязательств);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС в бюджет;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – получены товары от контрагента;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» – отражена выручка за продажу товаров;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» – списаны проданные товары (себестоимость товаров);

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – списывается ранее начисленный НДС;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражен в учете взаимозачет задолженностей (на стоимость товаров без НДС);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен поставщику предъявленный им НДС денежными средствами;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Если рассматривать второй способ, при котором организация первой получает товар, то бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – получены товары от контрагента (при этом право собстенности не переходит);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» – отгружены товары контрагенту;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» – НДС с проданных товаров;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы (приняты на баланс) переданные контрагентом товаров;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по полученным товаров;

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списаны с забалансового учета полученные товары;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражен в учете взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен от покупателя, предъявленный ему НДС денежными средствами;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Финансовый результат от основных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи».

Если рассматривать второй способ, при котором организация первой получает товар, то бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 002 – получены товары от контрагента (при этом право собстенности не переходит);

Дебет 62 Кредит 90/1 – отгружены товары контрагенту;

Дебет 90/2 Кредит 41 – списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68 – НДС с проданных товаров;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходованы (приняты на баланс) переданные контрагентом товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС по полученным товаров;

Кредит 002 – списаны с забалансового учета полученные товары;

Дебет 60 Кредит 62 отражен в учете взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 51 Кредит 62 – получен от покупателя, предъявленный ему НДС денежными средствами;

Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 Кредит 19 – списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 Кредит 51 – перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.