9.3. Доходы и расходы будущих периодов

Доходами будущих периодов признаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей. Подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

К указанным доходам относятся арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Фактически доходы будущих периодов – это обязательства компании перед лицами, уплатившими ей деньги вперед. Они отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту данного счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся:

Дебет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кредит 90/1 «Выручка от продаж» − если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, были получены в рамках обычной деятельности организации;

Дебет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кредит 91/1 «Прочие доходы» − если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.

В качестве доходов будущих периодов отражаются безвозмездно полученные основные средства и нематериальные активы:

Дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы») Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления» – получено безвозмездно основное средство (нематериальный актив).

Стоимость безвозмездно полученного основного средства или нематериального актива, учтенную в составе доходов будущих периодов списывается по мере начисления амортизации:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», др.) Кредит 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов») – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);

Дебет 98/2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражаются недостачи, выявленные в текущем отчетном периоде, относящиеся к прошлому отчетному периоду и признанные виновным лицом, при этом в бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 98/3 «Предстоящие поступления задолженности» – выявлена недостача прошлого года, а затем отнесите ее на виновное лицо:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отражена задолженность виновного лица.

По мере погашения задолженности, бухгалтеру необходимо сделать проводки:

Дебет 50 «Касса» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи;

Дебет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году» – на погашаемую сумму недостачи.

Если виновник возмещает ущерб в соответствии с рыночной ценой, которая зачастую выше балансовой, разница между рыночной и балансовой стоимостью относится на доходы будущих периодов:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

По мере погашения задолженности в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 50 «Касса» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») Кредит 73/2 – «Расчеты по возмещению материального ущерба» поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи;

Дебет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

В качестве расходов будущих периодов учитываются следующие расходы:

на горно-подготовительные работы;

на освоение нового производства;

на рекультивацию земель и природоохранные меро­приятия;

на ремонт основных средств (когда резерв на него фирмой не создается);

на получение лицензии для осуществления тех или иных видов деятельности;

на сертификацию продукции, работ или услуг;

суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Особое внимание следует обратить на то, что перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается (п. 3 ПБУ 10/99) и, следовательно, на счете 97 «Расходы будущих периодов» не отражается. Для этого необходимо использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 – расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбранный способ списания расходов следует закрепить в учетной политике организации.

Способ списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.

Так, например, расходы, связанные с проведением горно-подготовительных работ в добывающих отраслях промышленности, обычно списывают на затраты исходя из предполагаемого объема горных выработок.

Расходы списывают равномерно небольшие предприятия. Данный способ наиболее часто используется организациями исходя из сроков действия договоров (лицензий и пр.).