11.2. Управленческие и коммерческие расходы, их учет и списание при определении финансового результата

Расходы, связанные с реализацией продукции, подразделяются на управленческие и коммерческие. Управленческие учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на данном счете учитывают все административно-хозяйственные расходы и разделить их порой бывает сложно, поэтому большинство предприятий предпочитают списывать такие расходы методом «директ-костинг», т.е. непосредственно на реализацию продукции.

Данное списание отражается следующим образом:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

В некотором отношении это упрощает составление отчетности, так как Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) составляется как раз с применением метода «директ-костинг». Но данный метод увеличивает себестоимость продаваемой продукции.

Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены.

Коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг (расходы на продажу).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на продажу включаются расходы:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам на продажу относятся следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Фактически в торговых организациях к расходам на продажу при учете относятся все производимые расходы, если они связаны непосредственно с торговой деятельностью.

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», при этом аналитический учет по данному счету ведется по видам и статьям расходов.