2 Учет материальных ценностей

Основными документами, регламентирующими порядок учета материальных ценностей, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Основной целью бухгалтерского учета материальных ценностей является контроль за:

• правильным и своевременным поступлением материальных ценностей; состоянием и сохранностью материальных ценностей;

• их выбытием и реализацией;

• определения финансового результата от реализации и прочего выбытия материальных ценностей.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

-контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций с материальными ценностями;

-формирование полной и достоверной информации о наличии материальных ценностей в организации, о поступлении, состоянии и выбытии материальных ценностей, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с материальными ценностями;

-правильность документального оформления движения материальных ценностей;

-контроль за сохранностью материальных ценностей путем определения материально ответственных лиц за вверенные им материальные ценности и проведения инвентаризаций материальных ценностей.

Материально-производственные запасы представляют собой совокупность активов, используемых в качестве предметов труда.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

В ООО «Альтернатива» для учета материально-производственных запасов применяются счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 Готовая продукция».

К счету 10 «Материалы», согласно плана счетов, открыты следующие субсчета:

- 10.1 - Сырье и материалы;

- 10.2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие;

- 10.3 - Топливо;

- 10.4 - Тара и тарные материалы;

- 10.5 - Запасные части;

- 10.6 - Прочие материалы;

- 10.7 - Материалы, переданные на хранение на сторону;

- 10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- 10.10 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

- 10.11 – Материалы специального назначения в эксплуатации;

- 10.11.2 – Спецоснастка в эксплуатации.

Аналитический учет осуществляется по отдельным группам материальных ценностей. Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются по наименованиям сырья и материалов и местам их хранения. Каждому наименованию материальных ценностей присваивается номенклатурный номер.

Оценка материалов при принятии к учету в ООО «Альтернатива» производится по фактической себестоимости (включая затраты по приобретению, доставке и пр. без НДС) без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», согласно принятой учетной политике. Материалы в ООО «Альтернатива» поступают от поставщиков, подотчетных лиц.

Например, прием материалов осуществлялся по накладной № 15 от 04.09.2008 г. на сумму 1432,20 рублей + НДС 18% 257,80 рублей, всего на сумму 1690,00 рублей (приложение 2), при этом в складском подразделении был оформлен приходный ордер № 759 от 04.09.2008 г. (приложение 3).

Материалы в ООО «Альтернатива» приходуются по фактической себестоимости, стоимость транспортных расходов, связанных с доставкой материальных ценностей на территорию Общества относится на увеличение стоимости материалов.

Материальные ценности на предприятие поступают также от подотчетных лиц организации. В основном от подотчетных лиц поступают:

- ГСМ, приобретенные за наличные, выданные из кассы;

- материалы, приобретенные на хозяйственные нужды организации;

- суммы командировочных расходов, относящиеся на увеличение стоимости приобретенных материалов.

К авансовому отчету прилагаются следующие документы по приобретенным материалам:

- товарный чек по приобретенным материальным ценностям;

- приходный ордер по поступившим материальным ценностям.

Отразим организацию складского учета материальных ценностей в ООО «Альтернатива». При поступлении в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Материальные ценности, полученные от поставщика, поступают вместе с товарной накладной. Учет материалов на складах осуществляется кладовщиком, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При оприходовании материалов составляют приходный ордер. На складе ведутся карточки складского учета материалов, где отражается приход и расход материалов и остатки на начало месяца.

Карточка учета материалов (форма N М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Складской учет в ООО «Альтернатива» ведется в количественном выражении. Отпуск материалов со склада в структурные подразделения осуществляется по лимитно-заборным картам и требованиям–накладным.

Внутреннее перемещение материалов и списание их на нужды организации оформляется требованием-накладной. В конце месяца материально-ответственное лицо по складу сдает в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей.

Например, по требованию-накладной № 176 за апрель 2008 года были списаны следующие материалы (приложение 4). Материальный отчет за апрель 2008 г. отражает расход материалов по организации (приложение 5).

Согласно принятой учетной политике списание материалов в производство, нужды организации и прочее выбытие, в том числе и при реализации на сторону, производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в течение месяца.

Материалы в ООО «Альтернатива» списываются на цели вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на нужды обслуживающих производств, в производство.

Корреспонденция счетов по учету списания материалов на цели вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на нужды обслуживающих производств, в производство ООО «Альтернатива» за 2008 год представлена в главной книге по счету 10 «Материалы» (приложение 6).

Недостачи материалов в ООО «Альтернатива» образуются за счет списания порчи ценностей. При этом выявляются виновные лица, оформляется акт о выявленной порче и приказом оформляется списание стоимости материалов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в ООО «Альтернатива» установлены материально - ответственные лица за вверенные им материальные ценности. С целью формирования достоверной информации о наличии материальных ценностей и выявления соответствия (расхождения) данных фактического наличия материальных ценностей в организации и данных бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива» ежегодно проводится инвентаризация материалов.

На основании закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н в ООО «Альтернатива» издан приказ «О проведении инвентаризации».

Для проведения инвентаризации материалов в ООО сформирована комиссия, состоящая из председателя комиссии и других специалистов. При проведении инвентаризации материалов, тары, запчастей, инвентаря и спецодежды на складах составляются инвентаризационные описи.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету материалов ООО «Альтернатива» за 2008 год (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1.Оприходованы материалы	10.1	60.1	13 969 984,26
2.Отражен НДС по услугам	19.3	60.1	2 526 457,72
3.Оприходованы ГСМ	10.3	71.1	1 451 407,10
4.Списаны материалы в производство	20	10	18 961 612,41
5.Списаны материалы на цели вспомогательных производств	23	10	1 320 288,98
6.Списаны материалы на общепроизводственные расходы	25	10	506 804,00
7.Списаны материалы на общехозяйственные расходы	26	10	1 087 853,42
8.Списаны материалы на цели обслуживающих производств	29	10	7 401,35
9.Отражена недостача материалов	94	10.1	96,17

3. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции

Основным документом, регламентирующим учет затрат на производство, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации.

Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших и др.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;

- калькулирование себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы, связанные с изготовлением продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с получением доходов от обычных видов деятельности.

В организации при формировании расходов по обычным видам деятельности применяется их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Аналитический учет по видам затрат ведется организацией в соответствии с рабочим планом счетов.

В ООО «Альтернатива» для учета затрат на производство применяются счета:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 27 «Рабочий счет»;

- 27.01 «Технологические расходы»;

- 27.02 «Списание 25 счета»;

- 27.03 «Списание 26 счета»;

- 27.04 «Списание 23 счета»;

- 27.05 «Дополнительная зарплата производственных рабочих»;

- 27.06 «Основная зарплата производственных рабочих»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. В учетной политике организации отмечены следующие моменты по организации учета затрат на производство:

- учет затрат ведется с подразделением их на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- в конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения:

Дебет счетов 20 или 23 с кредита счетов 25, 26 по принадлежности.

- косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции – объектами калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих;

- в целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых в производстве, применяется метод оценки по средней себестоимости;

- при формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствуются «Отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции».

Незавершенное производство не планируют, его учет не осуществляют.

- затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают на расходы равными частями в течение периода, к которому они относятся. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98). Аналитический учет по счету 97 ведут по видам расходов.

На счете 20 «Основное производство» собираются прямые затраты, участвующие в производстве продукции: материалы, заработная плата рабочих, отчисления ЕСН. Аналитический учет затрат на счете осуществляется по видам продукции и видам затрат.

По итогам месяца на продукцию в ООО «Альтернатива» составляется калькуляция себестоимости.

В калькуляции указываются:

- наименование готовой продукции,

- количество выпущенной продукции по каждому наименованию,

- затраты, учитываемые при производстве конкретного вида продукции: основная заработная плата производственных рабочих,

• отчисления ЕСН,

• расходы по статьям 25 и 26,

• материальные расходы в разрезе видов материала,

• себестоимость на выпуск продукции.

Формирование фактической себестоимости продукции в ООО «Альтернатива» за 2008 год представлено в отчетной калькуляции (приложение 7).

Учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам затрат и по подразделениям вспомогательных производств. К вспомогательным производствам в ООО «Альтернатива» относятся следующие подразделения:

• котельная;

• компрессорная;

• электроцех;

• водонасосная;

• ремонтно-механический цех;

• цех контрольно измерительных приборов и автоматики (КИПиА); участок вспомогательных производств;

• центральная заводская лаборатория (ЦЗЛ);

• участок электровентиляции и сантехнических систем (ЭВиСС);

• гараж;

• транспортный цех.

В этом списке вспомогательные подразделения можно разделить на две группы:

1. Подразделения – производители теплоэнергетических ресурсов (ТЭР) и воды (котельная; компрессорная; электроцех; водонасосная;);

2. Прочие вспомогательные производства.

На счете 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, участвующие в производстве продукции:

• амортизация транспортных средств;

• зарплата дополнительная;

• зарплата основная;

• запасные части;

• командировочные расходы;

• материалы;

• отчисления на социальное страхование;

• суточные (командировки);

• услуги сторонних организаций.

Основными документами по учету затрат вспомогательных производств являются материальный отчет (для отражения и распределения прямых материальных затрат по подразделениям), распределение энергоресурса по подразделениям, распределение энергоресурса по продукции, распределение затрат вспомогательных производств.

Затраты вспомогательных производств производителей ТЭР и воды списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «основное производство», при этом главным энергетиком оформляются отчеты по распределению энергоресурса по подразделениям и по продукции.

Списание остальных затрат вспомогательных производств на другие подразделения производится различными способами.

Операция распределения затрат вспомогательных производств выполняется автоматически с использованием документа 1С. Следует отметить, что способы распределения затрат вспомогательных производств не отражены в учетной политике организации.

Операции по учету счета 23 «Вспомогательные производства» в ООО «Альтернатива» за 2008 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 8).

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются косвенные затраты, связанные с производством продукции:

• расходы на содержание аппарата управления цехов;

• расходы на содержание прочего цехового персонала;

• амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств;

• содержание зданий, сооружений, оборудования;

• капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений;

• охрана труда и техники безопасности;

• вспомогательные материалы;

• прочие расходы;

• командировочные расходы;

• суточные;

• расходы на содержание котельной гальвано-очистных сооружений;

• капитальный и текущий ремонт оборудования;

• вода;

• электроэнергия.

Аналитический учет затрат осуществляется по видам расходов и подразделениям организации. Операции по учету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в ООО «Альтернатива» за 2008 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 9).

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты на содержание администрации организации:

• расходы на содержание аппарата управления;

• служебные командировки АУП;

• суточные;

• содержание пожарно-сторожевой охраны;

• содержание легкового транспорта;

• расходы на почтовые услуги, телефон, телеграф, связь, АСУ;

• расходные материалы АСУП;

• канцелярские расходы;

• расходы на юридические услуги, плата нотариусу;

• расходы на информационно-консультационные аудиторские услуги;

• электроэнергия;

• вода;

• амортизация основных средств;

• содержание зданий, сооружений;

• капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений;

• охрана труда и техника безопасности;

• представительские расходы.

Аналитический учет расходов осуществляется по видам и местам возникновения. Операции по учету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в ООО «Альтернатива» за 2008 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 10).

На счете 28 «Брак в производстве» учитываются потери от брака. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. По кредиту счета учитываются суммы, списываемые на затраты по производству продукции как потери от брака.

Аналитический учет по счету ведется по видам продукции, статьям расходов и отдельным подразделениям.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются расходы:

• автостоянка;

• заработная плата;

• отчисления с зарплаты;

• электроэнергия;

• амортизация;

• вода;

• квартплата;

• теплоэнергия;

• ЖКХ;

• медицинский пункт;

• столовая.

По дебету счета собираются затраты обслуживающих производств и хозяйств, по кредиту отражается списание этих расходов. Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств (в учетной политике не оговаривается) происходит следующим образом:

- расходы списываются на себестоимость реализованных товаров и продукции.

Аналитический учет по счету ведется по статьям затрат и обслуживающим производствам и хозяйствам. Операции по учету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в ООО «Альтернатива» за 2008 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 11).

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются суммы произведенных расходов в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам и списание их равными частями на затраты на производство в течение периода, к которому они относятся.

В частности, на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, связанные с приобретением санпаспортов, расходы по страхованию оборудования, расходы по капитальному ремонту зданий, машин и оборудования, расходы по подписке специализированной литературы и д.р.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету затрат и формирования фактической себестоимости продукции в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 20 за 2008 г. (по данным приложения 7)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списаны в производство сырье и материалы	20	10.1	18 961 612,41
Начислены суммы ЕСН	20	69.1	215 692,89
Начислены суммы НДФЛ	20	68.1	719 657,10
Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	3 619 230,85
Сумма фактической себестоимости	43.1	20	17 232 813,41
Выпуск продукции	40	20	76 106 479,80

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 23 за 2008 г. (по данным приложения 8)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в вспомогательных производствах	23	02.1	68 151,81
Списаны на затраты вспомогательных производств сырье и материалы	23	10.1	1 320 288,98
Начислены налоги	23	68	237 879,52
Начислены суммы ЕСН	23	69	75 932,98
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70	1 216 771,24
Списаны хозрасходы на затраты вспомогательных производств	23	71.1	116 592,50
Списаны расходы будущих периодов на затраты вспомогательных производств	23	97.1	71 625,50
Списаны технологические расходы	27	23	3 377 385,07

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 25 за 2008 г. (по данным приложения 9)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств	25	02.1	1 041 564,30
Списаны сырье и материалы на общепроизводственные расходы	25	10.1	506 804,00
Списана часть расходов обслуживающих производств и хозяйств на общепроизводственные расходы	25	29	150 583,00
Начислены налоги	25	68	985 485,57
Начислены суммы ЕСН	25	69	319 833,58
Начислена заработная плата	25	70	5 045 451,36
Списаны расходы будущих периодов на общепроизводственные расходы	25	97	115 001,00
Списаны технологические расходы	27	25	8 471 218,95

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 26 за 2008 г. (по данным приложения 10)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	26	02.1	1 041 564,30
Списаны сырье и материалы на общехозяйственные расходы	26	10.1	1 087 853,42
Списана часть расходов обслуживающих производств и хозяйств	26	29	170 565,15
Списана стоимость товаров столовой на общехозяйственные расходы	26	41.2	2 553,05
Начислены налоги	26	68	2 915 220,62
Начислен ЕСН	26	69	811 047,61
Начислена заработная плата работникам администрации организации	26	70	15 939 336,97
Списаны подотчетные суммы на хозяйственные расходы	26	71.1	197 640,40
Списаны расходы будущих периодов на общехозяйственные расходы	26	97.1	410 103,55

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету расходов обслуживающих производств и хозяйств в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 29 за 2008 г. (по данным приложения 11)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств	29	02.1	67 738,48
Списаны сырье и материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10.1	7 401,35
Списана часть общехозяйственных расходов на расходы обслуживающих производств и хозяйств	29	26	144 222,82
Начислены налоги	29	68	275 625,48
Начислен ЕСН	29	69	37 649,50
Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70	1 731 652,12
Начислена арендная плата	29	76.7	1 778 679,46
Списаны расходы будущих периодов	29	97.1	16 437,64
Списаны расходы столовой	90.2	29	6 825 302,41

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 97 за 2008 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оплата подписки отнесена на расходы будущих периодов	97	51	200 233,06
Начислены налоги	97	68	128 292,37
Начислены суммы ЕСН	97	69	40 528,36
Начислена заработная плата	97	70	645 177,84
Списана часть расходов будущих периодов на расходы вспомогательных производств	23	97	71 625,50
Списана часть расходов будущих периодов на общепроизводственные расходы	25	97	115 001,00
Списана часть расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы	26	97	410 103,55
Списаны технологические расходы	27	97	350 869,87
Списана часть расходов будущих периодов на расходы обслуживающих производств и хозяйств	29	97	16 437,64

Учтенные на счете суммы списываются в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», по принадлежности. Аналитический учет ведется по видам расходов и подразделениям.