8 Учет финансовых результатов

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета финансовых результатов, являются следующие:

- Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс РФ» (часть 2) ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н и др.

Целью бухгалтерского учета финансовых результатов является получение достоверной информации о доходах и расходах организации и определение конечного финансового результата деятельности организации. Поэтому задачами учета финансовых результатов являются:

• классификация доходов и расходов согласно законодательству РФ;

• учет доходов и расходов;

• определение момента признания выручки;

• определение финансовых результатов;

• формирование отчетности (форма № 2);

• определение налога на прибыль организации;

• выявление резервов увеличения доходов и снижения расходов.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат может быть в виде прибыли или убытка.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества организации и прочих доходов (операционных, внереализационных), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Следовательно, для правильного определения финансового результата необходимо сопоставить доходы и расходы организации, произведенные в отчетном периоде.

Для учета финансового результата в ООО «Альтернатива» используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета отражаются убытки, по кредиту – прибыли организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- залога;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного имущества).

В общем виде доходы (расходы) организации делятся на:

1. Доходы (расходы) по обычным видам деятельности;

2. Прочие доходы (расходы).

Доходы (расходы), отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

В ООО «Альтернатива» в 2008 году в составе доходов от обычных видов деятельности учитывались доходы от реализации произведенной готовой продукции, реализации сторонних товаров, сдачи имущества организации в аренду.

В соответствии с принятой учетной политикой для целей исчисления налога на прибыль момент признания доходов и расходов определяется по методу начислений.

Поступления, признаваемые как выручка от продажи продукции собственного производства, работ, товаров, сдачи имущества организации в аренду отражаются на счете 90 «Продажи». Он является обобщающим счетом первого порядка, операции, к нему относящиеся, учитываются на соответствующих субсчетах, отражающих все показатели, формирующие результат от продажи.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива», к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90.1 – Выручка;

90.1.1 – Выручка, не облагаемая ЕНВД;

90.1.2 – Выручка, облагаемая ЕНВД;

90.2 – Себестоимость продаж;

90.2.1 – Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД;

90.2.2 – Себестоимость продаж, облагаемая ЕНВД;

90.3 – НДС;

90.9 – Прибыль/ убыток от продаж.

Далее отразим порядок формирования финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли от продаж) в ООО «Альтернатива», используя данные Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 19) за 2008 год и Оборотно-сальдовой ведомости за 2008 год (приложение 20).

Выручка – это доходы, которые организация получила в результате реализации готовой продукции и товаров, сдачи имущества в аренду. Эти доходы отражаются по кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.», 76.9 «Расчеты с квартиросъемщиками» и 50.1 «Касса».

Согласно анализу счета 90.1 за 2008 г. эта величина составляет: 92 861 653,94 руб. + 16949,15 руб. + 4764626,21 руб. = 93355228 руб.

В Отчете о прибылях и убытках эта сумма показывается без учета НДС, отражаемого по дебету 90.3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «НДС».

Эта сумма составляет 80409 тыс. руб. Поэтому по строке Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг в Отчете о прибылях и убытках отражается следующая величина: 93355 тыс. руб. - 12946 тыс. руб. = 80409 тыс. руб.

Расходами от обычной деятельности являются затраты на изготовление продукции и затраты, связанные с ее продажей (расходы на продажу).

Расходы по обычным видам деятельности, группируются по следующим направлениям:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В ООО «Альтернатива» расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (учитываемые на счетах материально-производственных запасов);

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, продажи товаров, управленческие расходы и др. (формирующие себестоимость продукции);

- затраты, связанные со сбытом продукции и товаров, отражаемые по строке «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Далее отразим порядок формирования себестоимости продукции в ООО «Альтернатива».

В учетной политике организации определен следующий порядок формирования себестоимости продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» собираются материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты с кредита соответствующих счетов. Сюда же включаются и общехозяйственные расходы.

Т.е. в ООО «Альтернатива» калькулируется полная себестоимость, и в итоге по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в Отчете о прибылях и убытках (форме № 2) отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется.

Далее часть собранных расходов в дебете счета 20 «Основное производство» в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, продажи товаров, списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» и таким образом формируется стоимость произведенной продукции.

В дальнейшем при реализации готовой продукции определяется себестоимость реализованной продукции, которая отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Кроме того, в ООО «Альтернатива» осуществляется реализация товаров, поэтому при реализации товаров в розницу по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» сторнируется сумма наценки по счету 42 «Торговая наценка», учтенная ранее в стоимости товаров по дебету счета 41.4 «Покупные изделия». В себестоимости также отражаются затраты столовой организации, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В итоге себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в ООО «Альтернатива», отражаемая в Отчете о прибылях и убытках составила 81361 тыс. руб.

Финансовый результат от продажи выявляется в конце каждого отчетного периода на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой фактической себестоимости проданной продукции и товаров, работ и услуг.

Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат основной деятельности организации по итогам 2008 года равен 80409 тыс. руб. – 81361 тыс. руб. = - 952 тыс.руб.