Операционные и функциональные бюджеты

Цель составления операционного бюджета – планирование и учет результатов хозяйственных операций, которые ведет соответствующий ЦФО. По сути, операционный бюджет – это инструмент делегирования полномочий и ответственности каждому ЦФО за относящиеся к нему финансовые показатели.

Для каждого ЦФО создается только один операционный бюджет. Следовательно, общее число операционных бюджетов компании равно количеству сформированных в ней ЦФО. Это количественное соответствие дает возможность установления связи между финансовой и бюджетной структурой.

Для различных Центров финансовой ответственности, занимающихся схожей деятельностью, содержание и, соответственно, названия статей и групп статей операционных бюджетов могут совпадать. Например:

1. Бюджет Центра Дохода А.

   1. Реализация основной продукции.

      1. Готовая продукция.

2. Бюджет Центра Дохода В.

   1. Реализация основной продукции.

      1. Услуги.

3. Бюджет Центра Затрат «Коммерция».

   1. Коммерческие расходы.

      1. Оклад менеджеров по продажам.

      2. Комиссионные с продаж.

      3. Транспортные расходы.

4. Бюджет Центра Затрат «Маркетинг».

   1. Коммерческие расходы.

      1. Реклама.

      2. Интернет-продвижение.

Хозяйственную деятельность предприятия можно представить как набор определенных функций. В общем виде список этих функций выглядит следующим образом:

• Продажи;

• Закупки;

• Производство;

• Хранение;

• Транспортировка;

• Управление;

• Финансовая деятельность;

• Инвестиционная деятельность.

Статьи операционных бюджетов, сгруппированные по признаку функциональной принадлежности, образуют функциональные бюджеты. Цель составления функциональных бюджетов – определение потребности в ресурсах для различных областей деятельности предприятия.

Каждый функциональный бюджет составляется по всему предприятию, то есть именно система функциональных бюджетов образует бюджетную структуру компании.

Таким образом, бюджетная структура– это система функциональных бюджетов компании, в соответствии с которой происходят последовательное планирование и учет результатов хозяйственной деятельности всего предприятия.

Каждый функциональный бюджет относится к одному из трех типов бюджетов:

1. Натурально-стоимостной (НСБ).

2. Бюджет доходов и расходов (БДР).

3. Бюджет движения денежных средств (БДДС).

Контрольные вопросы к разделу.

1. Для каких целей разрабатываются операционные бюджеты?

2. Чем определяется количество операционных бюджетов?

3. Что дает возможность установления связи между финансовой и бюджетной структурой?

4. Какие функции определяют хозяйственную деятельность предприятия?

5. Дайте определение функциональному бюджету?

6. Для каких бюджетов названия статей могут совпадать?

7. Для каких целей разрабатываются функциональные бюджеты?

8. Какое место занимают функциональные бюджеты в бюджетной структуре компании?

9. К каким трем типам относятся функциональные бюджеты?

Натурально-стоимостные бюджеты

Натурально-стоимостные бюджеты отражают движение всех активов на предприятии, кроме денежных средств. По отношению к предприятию существует два направления движения неденежных активов:

– приход на предприятие;

– выбытие или отпуск.

Внутри предприятия движение активов представлено следующими видами:

– списание сырья и материалов со склада в производство;

– передача готовой продукции из производства на склад;

– передача сырья, материалов, НЗП из одного цеха в другой и т.п.

То есть натурально-стоимостные бюджеты могут быть двух видов – оборотные(напр., бюджеты продаж, производства, потребностей производства, закупок, строительства и т.п.) иостаточные(бюджет остатков готовой продукции на начало и на конец периода, бюджет НЗП, бюджет остатков сырья и материалов).

Далее каждый из этих бюджетов может детализироваться. Например, бюджет продаж может состоять из следующих бюджетов:

• Бюджет продаж по продуктам

• Бюджет продаж по регионам

• Бюджет реализации основных средств и т.д.

Для транспортной отрасли характерна своя специфика построения системы управления финансами, в частности, системы бюджетного управления. Это связано с тем, что транспортные компании производят услуги. Например, на водном транспорте, в качестве бюджета продаж могут выступать бюджеты реализации транспортных услуг по видам перевозимых грузов (напр., сухие грузы, нефть, сжиженный газ, отдельное направление – пассажирские перевозки). Единицами измерения для таких бюджетов служат, соответственно – тонна/километр (т/км) и количество перевезенных людей. Другая (параллельная) классификация бюджета продаж – например, по регионам плавания (внутренние перевозки, перевозки в заграничном плавании).

Примерный перечень натурально-стоимостных бюджетов для предприятий водного транспорта представлен в таблице 15.

Таблица 15

Индекс	Функциональный бюджет	Тип бюджета	Вид НСБ
1	2	3	4
1.	Натурально-стоимостные бюджеты	Натурально-стоимостной бюджет (НСБ)	Оборотный бюджет
1.1.	Бюджет продаж	НСБ	Оборотный бюджет
1.1.1.	Бюджет перевозок сухих грузов	НСБ	Бюджет движения
1.1.2.	Бюджет продаж туристических путевок	НСБ	Бюджет движения
1.1.3.	Бюджет перевозок пассажиров скоростным флотом	НСБ	Бюджет движения
1.1.4.	Бюджет перевозок танкерным флотом	НСБ	Бюджет движения
1.1.5.	Бюджет каботажных перевозок контейнерным флотом	НСБ	Бюджет движения
1.1.6.	Бюджет перевозок контейнерным флотом в загранплавании	НСБ	Бюджет движения
1.2.	Бюджет потребности флотов в топливе	НСБ	Бюджет движения
1.3.	Бюджет остатков топлива на начало периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.4.	Бюджет остатков топлива на конец периода	НСБ	Остаточный бюджет

Продолжение табл. 15

1	2	3	4
1.5.	Бюджет потребности флотов в продуктах питания	НСБ	Бюджет движения
1.6.	Бюджет остатков продуктов на начало периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.7.	Бюджет остатков продуктов на конец периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.8.	Бюджет потребности флотов в материалах	НСБ	Бюджет движения
1.9.	Бюджет остатков материалов на начало периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.10.	Бюджет остатков материалов на конец периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.11.	Бюджет потребности флотов в МБП	НСБ	Бюджет движения
1.12.	Бюджет остатков МБП на начало периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.13.	Бюджет остатков МБП на конец периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.14.	Бюджет закупок	НСБ	Бюджет движения
1.14.1.	Бюджет закупок топлива	НСБ	Бюджет движения
1.14.2.	Бюджет закупок продуктов питания	НСБ	Бюджет движения
1.14.3.	Бюджет закупок материалов	НСБ	Бюджет движения
1.14.4.	Бюджет закупок МБП	НСБ	Бюджет движения

Контрольные вопросы к разделу.

1. Что отражают натурально-стоимостные бюджеты?

2. Перечислите виды движения активов на предприятии.

3. Охарактеризуйте виды НСБ.

4. Приведите примеры различных видов НСБ, которые могут быть использованы в компаниях водного транспорта.