Бюджет баланса

Бюджет Баланса или Управленческий баланс – это аналог бухгалтерского Баланса, который содержит прогноз на некоторую будущую дату стоимости имущества (актив) и источников его формирования (пассив).

Форма представления информации об активах и пассивах должна позволять легко оценивать не только внутреннюю структуру каждого, но и соотношение их частей.

Целью составления Бюджета Баланса является получение полной, объективной, достоверной и своевременной информации о предполагаемой финансовой устойчивости, платежеспособности и стоимости предприятия для принятия оптимальных управленческих решений. В соответствии с данной целью, существуют определенные отличия Бюджета Баланса от бухгалтерского баланса, составляемого по факту.

Первое отличие касается исходной информации для составления баланса, так как Бюджет Баланса составляется по данным управленческого учета. Это означает, что стоимость активов и пассивов рассчитываются по алгоритмам, принятым для внутреннего учета на предприятии, а не по обязательным бухгалтерским стандартам, предписанным государством.

Второе отличие заключается в том, что бухгалтерский баланс составляется исключительно в соответствии с фактическим состоянием предприятия (де-юре), а управленческий баланс предназначен как для планирования будущей стоимости предприятия, так и для отражения его фактической стоимости. Финансовое состояние предприятия также отражается управленческой отчетностью более точно и корректно, поскольку она включает в себя экономически обоснованный прогноз финансовых показателей, который может быть актуализирован в любой момент времени.

Третье отличие – формат документа. Формат бухгалтерского баланса (виды статей, их порядок, группировка и детализация) строго регламентирован государством, тогда как Бюджет Баланса формируется в соответствии с потребностями конкретного бизнеса. В частности это позволяет:

• более полно учитывать нематериальные активы (репутация, патенты, лицензии, торговые марки, авторские права и т.п.);

• анализировать информацию не только постатейно, но и в «разрезах», например:

• видов ТМЦ;

• контрактов;

• контрагентов;

• валют;

• мест хранения;

• сотрудников и т.д.;

• проводить более подробный анализ финансового состояния компании;

Последним отличием служит периодичность составления отчетности. Бухгалтерский баланс составляется один раз в квартал, – Бюджет Баланса может составляться как угодно часто, в том числе ежедневно.

Контрольные вопросы к разделу.

1. Что является целью составления Бюджета Баланса?

2. Чем отличается исходная информация для составления бухгалтерского и управленческого баланса?

3. В чем отличие бухгалтерского баланса и Бюджета Баланса с точки зрения анализа финансового состояния предприятия?

4. Как отличается формат бухгалтерского баланса от Бюджета Баланса?

5. Какова периодичность составления бухгалтерского и управленческого баланса?

Практикум по формированию бюджетной структуры

В данном разделе предлагается пример разработки бюджетной структуры для судоходной компании ОАО «Волга-Флот», которая предлагалась для рассмотрения в «Практикуме по формированию финансовой структуры» (характеристику данной компании см. в соответствующем разделе).

Также как и разработка финансовой структуры, разработка бюджетной структуры требует выполнения ряда последовательных этапов, перечисленных ниже.

Разработка перечня хозяйственных операций.

На первом шаге составляется полный перечень хозяйственных операций, которые ведутся или будут вестись в будущем на предприятии, с указанием типов каждой из операций:

• доходы;

• расходы;

• поступления денежных средств;

• выплаты денежных средств;

• остатки ТМЦ;

• движение ТМЦ.

Отмечать и группировать хозяйственные операции следует в соответствии с ходом операционного цикла (совокупность производственного и финансового циклов) предприятия:

1. Начинать перечисление операций необходимо с введения остатков ТМЦ, так как любая деятельность (в том числе и планируемая) отталкивается от некоторых наличных остатков.

2. Далее определяются операции, с которых логически или хронологически начинается деятельность предприятия. Например, деятельность может начинаться с привлечения финансовых ресурсов. Тогда за «Остатками ТМЦ» будет следовать группа операций «Операции по привлечению финансовых ресурсов». В случае если деятельность начинается с закупок или материально-технического снабжения, тогда имеет смысл начинать с группы операций «Закупки».

3. За «Закупками» будут следовать операции хранения, переработки, производства и т.д., а также связанные с ними коммерческие и управленческие затраты.

4. За производственными операциями следуют «Продажи» и «Начисление доходов и расходов», связанные с этими продажами.

5. Весь операционный цикл будут обеспечивать такие вспомогательные операции, как «Учет движения денежных средств, основных средств, НМА» и «Расчеты с персоналом, государством, собственниками».

Кроме флотов, описанных в разделе «Краткая характеристика предприятия» (см. параграф «Практикум по формированию финансовой структуры судоходной компании»), ОАО «Волга-Флот» располагает ремонтными базами и другими основными производственными фондами (места отстоя судов, здания, сооружения, оборудование и т.п.). То есть в первую очередь в перечне операций необходимо отразить стоимость ОПФ, сгруппированных по их назначению. Например:

1. Флот.

1.1. Флот внутреннего плавания.

1.2. Флот зарубежного плавания.

1.3. Пассажирский флот.

2. Инфраструктура.

1.1. Базы технического обслуживания флота.

1.2. Места отстоя судов.

1.3. Базы материально-технического снабжения.

1.4. Здания и сооружения.

В силу отраслевой специфики, оборотные активы судоходных компаний имеют весьма незначительный удельный вес в структуре активов. Поэтому, для целей бюджетного управления имеет смысл выделять только те запасы, которые имеют наибольший удельный вес в структуре затрат (напр., ГСМ, сырье и материалы БТОФ).

Для рассматриваемой судоходной компании операционный цикл можно разделить на две составляющих, связанных с сезонным характером предоставляемых услуг. Фактически это два различных направления хозяйственной деятельности – подготовка к навигации и реализация транспортных услуг в навигационный период, первое из которых финансируется за счет второго, а второе не может осуществляться без первого. В укрупненном виде операционные циклы этих двух направлений могут быть представлены в следующей последовательности операций:

1. Подготовка к эксплуатации.

1.1. Внешнее финансирование холодного отстоя, ремонта и подготовки флотов к навигации.

1.1.1. Привлечение краткосрочных кредитов.

1.1.2. Выпуск облигационных займов.

1.1.3. Погашение кредитов и займов.

1.2. Снабжение баз технического обслуживания флота (БТОФ).

1.2.1. Снабжение энергоресурсами.

1.2.2. Поставка материальных ресурсов.

1.3. Производство (отстой и ремонт).

1.4. Приобретение транспортных средств (судов).

1.5. Ввод в эксплуатацию.

2. Реализация транспортных услуг в навигационный период (эксплуатация).

2.1. Реализация транспортных услуг¹(доходы по основной деятельности).

2.2. Снабжение флотов.

2.3. Погрузочно-разгрузочные работы.

2.4. Осуществление перевозок (прямые расходы).

2.5. Коммерческие и управленческие расходы.

2.6. Прочие доходы.

2.7. Прочие расходы.

Каждой группе перечисленных операций соответствует свой набор более детальных операций (связанных с движением ТМЦ, доходами и расходами, с движением денежных средств), каждая из которых находит свое отражение в соответствующем функциональном бюджете.

Составление управленческого баланса.

На данном шаге определяется, по какому принципу будут группироваться и детализироваться статьи, отражающие имущество компании (Активы) и источники его формирования (Пассивы).

Существует два основных принципа расположения статей в балансе:

1. По убыванию ликвидности для активов и, соответственно, возрастанию сроков погашения обязательств – для пассивов. В этом случае актив баланса начинается с таких статей, как «Денежные средства», а заканчивается статьями «Основные средства», а пассивы изменяются от «Краткосрочной кредиторской задолженности» к «Уставному капиталу».

2. Обратный принцип: активы располагаются по мере возрастания ликвидности, а пассивы – по мере снижения сроков обязательств.

Выбор принципа зависит от сложившихся на конкретном предприятии традиций составления баланса и удобства его анализа, так как основной целью составления управленческого баланса является предоставление менеджменту компании наглядной информации об имуществе, капитале и обязательствах компании.

Пример управленческого баланса для ОАО «Волга-Флот» представлен в таблице 20.

Таблица 20

Индекс	Структура управленческого баланса
1	2
1.	Актив
1.1.	Оборотные активы
1.1.1.	Денежные средства
1.1.2.	Дебиторская задолженность
1.1.3.	Ценные бумаги
1.1.4.	Запасы
1.1.4.1.	ГСМ
1.1.4.2.	Сырье, материалы, инструменты, запчасти (БТОФ)
1.1.4.3.	Прочие МПЗ
1.2.	Внеоборотные активы
1.2.1.	ОПФ
1.2.1.1.	Флот
1.2.1.2.	Инфраструктура
1.2.2.	НМА
1.2.3.	Долгосрочные финансовые вложения

Продолжение табл. 20

1	2
2.	Пассив
2.1.	Краткосрочные обязательства
2.1.1.	Кредиторская задолженность
2.1.2.	Краткосрочные кредиты и займы
2.2.	Долгосрочные обязательства
2.2.1.	Долгосрочные кредиты
2.2.2.	Долгосрочные займы
2.3.	Капитал и резервы
2.3.1.	Уставный капитал
2.3.2.	Резервный и добавочный капитал
2.3.3.	Прибыль (убыток) текущего периода
2.3.4.	Реинвестированная прибыль

Разработка структуры управленческого ОПУ.

На данном шаге используются результаты шага, то есть данный этап опирается на перечень хозяйственных операций. Цель разработки управленческого ОПУ – получить перечень укрупненных статей (групп статей) бюджета доходов и расходов для того, чтобы:

• Описать алгоритм подсчета финансовых результатов.

• Заготовить «каркас» для статей БДР, который можно будет детализировать до уровня хозяйственных операций (статей).

Это обеспечит увязку исходных данных об элементарных событиях в деятельности предприятия с итоговыми бюджетами через уровни операционных и функциональных бюджетов.

В процессе составления структуры ОПУ или группировки статей необходимо учитывать следующие особенности:

1. Классификация затрат, принятая на предприятии. Если статьи затрат делятся по принципу «переменные – постоянные», то структура ОПУ будет выглядеть следующим образом (табл. 21):

Таблица 21

Статья	Промежуточный результат
Доходы по основной деятельности	Выручка от реализации
Переменные расходы	Маржинальный доход
Постоянные расходы	Прибыль

при классификации затрат по принципу «прямые – косвенные» (табл. 22):

Таблица 22

Статья	Промежуточный результат
Доходы по основной деятельности	Выручка от реализации
Прямые расходы	Вклад на покрытие
Косвенные расходы	Прибыль

2. Выделение в структуре компании бизнес-направлений в виде центров маржинального дохода. Если в финансовой структуре выделяется несколько ЦМД, структура статей ОПУ будет следующей (табл. 23):

Таблица 23

Статья	Промежуточный результат
Доходы по основной деятельности	Выручка от реализации
Прямые расходы бизнеса	Вклад на покрытие косвенных расходов бизнес-направлений
Косвенные расходы бизнеса	Вклад на покрытие косвенных расходов компании
Косвенные расходы компании	Прибыль от основной деятельности

В случае если у компании имеется только одно бизнес-направление, все его расходы могут рассматриваться как прямые, и структура управленческого ОПУ может разрабатываться в точном соответствии с бухгалтерским отчетом. При использовании классификации затрат на переменные и постоянные, структура ОПУ будет соответствовать приведенной в таблице 21.

3. Выделение на предприятии, помимо основной – финансовой, инвестиционной и прочей деятельности. Каждая из областей деятельности должна быть отражена в доходах и расходах по ней. Структура ОПУ будет аналогична приведенной в таблице 16, но заполненной показателями дополнительных сфер деятельности.

Для ОАО «Волга-Флот» можно предложить следующий вариант структуры управленческого ОПУ (табл. 24):

Таблица 24

Индекс	Структура управленческого отчета о прибылях и убытках	Финансовый результат
1	2	3
1.	Доходы по основным видам деятельности	Выручка от реализации
1.1.	Перевозки флотом внутреннего плавания
1.1.1.	Грузовые перевозки
1.1.2.	Пассажирские перевозки
1.2.	Грузоперевозки флотом заграничного плавания
2.	Прямые расходы по основной деятельности	Вклад на покрытие косвенных расходов бизнес-направлений
2.1.	Перевозки флотом внутреннего плавания
2.1.1.	Грузовые перевозки
2.1.2.	Пассажирские перевозки
2.2.	Грузоперевозки флотом заграничного плавания

Продолжение табл. 24

1	2	3
3.	Косвенные расходы бизнес-направлений	Вклад на покрытие косвенных расходов компании
3.1.	Косвенные производственные расходы бизнес-направлений
3.2.	Косвенные коммерческие расходы бизнес-направлений
3.3.	Управленческие расходы бизнес-направлений
4.	Косвенные расходы компании	Прибыль от основной деятельности
5.	Доходы от финансовой деятельности	Прибыль до налогообложения
6.	Расходы по финансовой деятельности
7.	Доходы от инвестиционной деятельности
8.	Налог на прибыль	Чистая прибыль
9.	Дивиденды	Нераспределенная (реинвестированная) прибыль

Составление перечня статей бюджета доходов и расходов.

Составление перечня статей БДР предполагает детализацию ранее составленных укрупненных статей управленческого ОПУ.

Статьи формируются на основе хозяйственных операций, которые осуществляет (или планирует осуществлять) предприятие. При этом должны учитываться следующие моменты:

1. Каждая операция, связанная с начислением дохода либо осуществлением расходов, должна иметь статью в БДР, по которой она может быть отражена.

2. Отдельная статья может быть заведена как для одной операции, так и для группы схожих операций. Степень детализации отражения операций определяется:

• значимостью операций, то есть величиной связанных с ними доходов и расходов;

• схожестью (специфичностью) операций и, соответственно, возможностью их логичной группировки;

• затратами (в то числе временными) на ведение детализированного учета;

• желанием лиц, отвечающих за планирование и учет по статьям, контролировать операции на том или ином уровне детализации.

3. Статья не может быть детализирована в большей степени, чем операция.

4. Нецелесообразно заводить статьи, операции по которым не планируется осуществлять в обозримом будущем.

Принципы группировки статей определяются спецификой деятельности предприятия и могут быть следующими:

1. По продуктам (реализация продукта А и В).

2. По регионам (продажи на внутреннем и внешнем рынке).

3. По объемам продаж (оптовые продажи, мелкооптовые продажи, розничные продажи).

4. По отношению продукции к предприятию (реализация собственной продукции, покупных товаров).

Также возможны различные комбинации принципов группировок. Например, на первом уровне доходы группируются по региональному признаку, а на втором – по продуктовому (группировка статей БДР ОАО «Волга-Флот» в таблице 25).

Таблица 25

Индекс	Статья БДР
1	2
1.	Доходы по основным видам деятельности
1.1.	Доходы от перевозок флотом внутреннего плавания
1.1.1.	Доходы от перевозок грузовым флотом
1.1.2.	Доходы от перевозок пассажирским флотом
1.2.	Доходы от перевозок флотом заграничного плавания
2.	Прямые расходы по основной деятельности
2.1.	Прямые расходы флота внутреннего плавания
2.1.1.	Прямые расходы грузового флота
2.1.1.1.	Топливо
2.1.1.2.	Материалы
2.1.1.3.	Зарплата плавсостава
2.1.1.4.	ЕСН на зарплату плавсостава
2.1.1.5.	Рацион коллективного питания плавсостава
2.1.1.6.	Погрузочно-разгрузочные работы
2.1.1.7.	Навигационные и портовые сборы
2.1.1.8.	Амортизация грузового флота
2.1.1.9.	Прочие прямые расходы грузового флота
2.1.2.	Прямые расходы пассажирского флота
2.1.2.1.	Топливо
2.1.2.2.	Материалы
2.1.2.3.	Зарплата плавсостава
2.1.2.4.	ЕСН на зарплату плавсостава
2.1.2.5.	Рацион коллективного питания плавсостава
2.1.2.6.	Навигационные и портовые сборы
2.1.2.7.	Амортизация пассажирского флота
2.1.2.8.	Прямые коммерческие расходы пассажирского флота
2.1.2.9.	Прочие прямые расходы пассажирского флота

Продолжение табл. 25

1	2
2.2.	Прямые расходы флота заграничного плавания
2.2.1.	Топливо
2.2.2.	Материалы
2.2.3.	Зарплата плавсостава
2.2.4.	ЕСН на зарплату плавсостава
2.2.5.	Рацион коллективного питания плавсостава
2.2.6.	Стивидорные работы
2.2.7.	Навигационные и портовые сборы
2.2.8.	Обязательное страхование
2.2.9.	Агентирование
2.2.10.	Выплата инвалюты взамен суточных
2.2.11.	Амортизация грузового флота заграничного плавания
2.2.12.	Прочие прямые расходы флота заграничного плавания
3.	Косвенные расходы бизнес-направлений
3.1.	Косвенные производственные расходы
3.1.1.	Расходы на сырье, материалы, инструменты, запчасти БТОФ
3.1.2.	Зарплата персонала БТОФ
3.1.3.	ЕСН на зарплату персонала БТОФ
3.1.4.	Холодный отстой судов
3.1.5.	Амортизация ОПФ БТОФ
3.1.6.	Прочие косвенные производственные расходы
3.2.	Косвенные коммерческие расходы
3.2.1.	Расходы на рекламу
3.2.2.	Прочие коммерческие расходы
3.3.	Управленческие расходы бизнес-направлений
3.2.1.	Зарплата управленческого персонала
3.2.2.	ЕСН на зарплату управленческого персонала
3.2.3.	Прочие управленческие расходы
4.	Косвенные расходы компании
4.1.	Аренда административных ОС
4.2.	Амортизация административных ОС
4.3.	Амортизация НМА
4.4.	Коммунальные расходы
4.5.	Расходы на информационные технологии
4.6.	Расходы на связь и радионавигацию
4.7.	Расходы на обеспечение экономической безопасности
4.8.	Расходы на обеспечение безопасности судовождения
4.9.	Зарплата управленческого персонала
4.10.	ЕСН на зарплату управленческого персонала
4.11.	Прочие управленческие расходы

Продолжение табл. 25

1	2
5.	Доходы от финансовой деятельности
5.1.	Проценты по ценным бумагам полученные
5.2.	Проценты по депозитам
5.3.	Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные
5.4.	Положительные курсовые разницы
5.5.	Прочие доходы от финансовой деятельности
6.	Расходы по финансовой деятельности
6.1.	Проценты по ценным бумагам уплаченные
6.2.	Проценты по кредитам
6.3.	Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные
6.4.	Отрицательные курсовые разницы
6.5.	Прочие расходы по финансовой деятельности
7.	Доходы по инвестиционной деятельности
7.1.	Доходы от долевого участия
7.2.	Реализация ОС
8.	Налог на прибыль
9.	Дивиденды

Составление перечня статей бюджета движения денежных средств.

После того как составлен перечень статей БДР, появляется возможность составить перечень статей БДДС. Он может составляться на основе перечня статей БДР, так как по большей части они аналогичны, но со следующими корректировками (см. раздел «Бюджет движения денежных средств»):

1. Исключение из списка статей, не относящихся к движению денег (напр., амортизация, курсовые разницы, результаты переоценки и т.п.).

2. Добавление в список статей, относящихся только к движению денег (напр., кредиты и займы, авансы, приобретение ОС и т.п.).

Некоторым отличием перечня статей БДДС является большая агрегированность статей, чем в БДР, что объясняется различиями между расходами и платежами: платится однократно за то, что используется в течение определенного, порой достаточно длительного срока.

Другое отличие в группировках статей БДР и БДДС заключается в следующем: если статьи доходов и расходов группируются в формате ОПУ, то статьи движения денег удобно изначально разделить на две большие группы – «Поступления» и «Выплаты», внутри которых группировать статьи в зависимости от их принадлежности к основной, финансовой, инвестиционной или прочей деятельности. Это деление позволит наглядно видеть как входящие, так и исходящие денежные потоки предприятия.

Для ОАО «Волга-Флот» можно предложить следующий вариант перечня статей бюджета движения денежных средств (табл. 26):

Таблица 26

Индекс	Статья БДДС
1	2
1.	Поступления денежных средств
1.1.	Поступления ДС по основным видам деятельности
1.1.1.	Поступления от перевозок флотом внутреннего плавания
1.1.1.1.	Поступления от перевозок грузовым флотом
1.1.1.2.	Поступления от перевозок пассажирским флотом
1.1.2.	Поступления от перевозок флотом заграничного плавания
1.2.	Поступления ДС от финансовой деятельности
1.2.1.	Кредиты полученные
1.2.2.	Займы полученные
1.2.3.	Проценты по ценным бумагам полученные
1.2.4.	Проценты по депозитам
1.2.5.	Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные
1.2.6.	Прочие поступления от финансовой деятельности
1.3.	Поступления ДС от инвестиционной деятельности
1.3.1.	Дивиденды полученные (долевое участие)
1.3.2.	Поступления от реализации ОС
2.	Выплаты денежных средств
2.1.	Выплаты ДС по основным видам деятельности
2.1.1.	Оплата прямых расходов
2.1.1.1.	Оплата топлива
2.1.1.2.	Оплата материалов
2.1.1.3.	Оплата труда плавсостава (в т.ч. ЕСН)
2.1.1.4.	Оплата продуктов питания для плавсостава
2.1.1.5.	Оплата погрузочно-разгрузочных (стивидорных) работ
2.1.1.6.	Оплата навигационных и портовых сборов
2.1.1.7.	Оплата обязательного страхования
2.1.1.8.	Оплата агентирования
2.1.1.9.	Оплата суточных в инвалюте
2.1.1.10.	Оплата прямых коммерческих расходов
2.1.1.11.	Оплата прочих прямых расходов
2.1.2.	Оплата косвенных расходов бизнес-направлений
2.1.2.1.	Оплата косвенных производственных расходов
2.1.2.1.1.	Оплата сырья, материалов, инструментов, запчастей БТОФ
2.1.2.1.2.	Оплата труда персонала БТОФ (в т.ч. ЕСН)
2.1.2.1.3.	Оплата холодного отстоя судов
2.1.2.1.4.	Оплата прочих косвенных производственных расходов

Продолжение табл. 26

1	2
2.1.2.2.	Оплата косвенных коммерческих расходов
2.1.2.2.1.	Оплата расходов на рекламу
2.1.2.2.2.	Оплата прочих косвенных коммерческих расходов
2.1.2.3.	Оплата управленческих расходов бизнес-направлений
2.1.2.3.1.	Оплата труда персонала (в т.ч. ЕСН)
2.1.2.3.2.	Оплата прочих управленческих расходов бизнес-напр-й
2.1.3.	Оплата косвенных расходов компании
2.1.3.1.	Оплата аренды административных ОС
2.1.3.2.	Оплата коммунальных расходов
2.1.3.3.	Оплата расходов на информационные технологии
2.1.3.4.	Оплата расходов на связь и радионавигацию
2.1.3.5.	Оплата расходов по обеспечению экономической безопас-ти
2.1.3.6.	Оплата расходов по обеспечению безопасности судовожд-я
2.1.3.7.	Оплата труда управленческого персонала (в т.ч. ЕСН)
2.1.3.7.	Оплата прочих управленческих расходов
2.2.	Выплаты ДС по финансовой деятельности
2.2.1.	Платежи по возврату займов
2.2.2.	Выплата процентов по ценным бумагам
2.2.3.	Платежи по возврату кредитов
2.2.4.	Выплата процентов по кредитам
2.2.5.	Выплата штрафов, пени, неустойки и компенсаций
2.2.6.	Прочие выплаты по финансовой деятельности
2.3.	Выплаты ДС по инвестиционной деятельности
2.3.1.	Приобретение долей участия в др. компаниях (акций)
2.3.2.	Приобретение ОС
2.4.	Оплата НДС
2.5.	Оплата налога на прибыль
2.6.	Выплата дивидендов

Разработка перечня функциональных бюджетов предприятия.

На следующем шаге должен быть сформирован полный перечень функциональных бюджетов, которые будут вестись на предприятии, с указанием соответствующего типа каждого бюджета:

1. натурально-стоимостные (НСБ);

2. доходов и расходов (БДР);

3. движения денежных средств (БДДС).

При этом необходимо учитывать следующие замечания:

• на предприятии должен быть только один бюджет, описывающий определенную область деятельности;

• не должно быть областей деятельности, которые бы не описывались ни в одном бюджете;

• предприятие само определяет, какие области необходимо отражать в отдельных бюджетах (напр., если бюджет доходов по основной деятельности будет составляться на каждом предприятии, то бюджет доходов по прочей деятельности может отсутствовать у компаний, не ведущих никакой побочной деятельности).

Примерный перечень функциональных бюджетов для ОАО «Волга-Флот» представлен в таблице 27.

Таблица 27

Индекс	Функциональный бюджет	Тип бюджета	Вид НСБ
1	2	3	4
1.	Натурально-стоимостные бюджеты	Натурально-стоимостной бюджет (НСБ)	Оборотный бюджет
1.1.	Бюджет продаж	НСБ	Оборотный бюджет
1.1.1.	Бюджет перевозок флотом внутреннего плавания	НСБ	Бюджет движения
1.1.1.1.	Бюджет перевозок сухих грузов	НСБ	Бюджет движения
1.1.1.2.	Бюджет перевозок пассажиров	НСБ	Бюджет движения
1.1.2.	Бюджет перевозок флотом заграничного плавания	НСБ	Бюджет движения
1.1.3.	Бюджет продаж ОС	НСБ	Бюджет движения
1.2.	Бюджет потребности флотов в топливе	НСБ	Бюджет движения
1.3.	Бюджет остатков топлива на нач. периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.4.	Бюджет остатков топлива на конец периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.5.	Бюджет потребности флотов в продуктах питания	НСБ	Бюджет движения
1.6.	Бюджет остатков продуктов на нач. периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.7.	Бюджет остатков продуктов на конец периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.8.	Бюджет потребности флотов в материалах	НСБ	Бюджет движения

Продолжение табл. 27

1	2	3	4
1.9.	Бюджет остатков материалов на начало периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.10.	Бюджет остатков материалов на конец периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.11.	Бюджет потребности флотов в МБП	НСБ	Бюджет движения
1.12.	Бюджет остатков МБП на начало периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.13.	Бюджет остатков МБП на конец периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.14.	Бюджет потребности БТОФ в сырье, материалах, инструментах, запчастях	НСБ	Бюджет движения
1.15.	Бюджет остатков сырья, материалов, инструмента, запчастей на начало периода	НСБ	Остаточный бюджет
1.16.	Бюджет остатков сырья, материалов, инструмента, запчастей на конец	НСБ	Остаточный бюджет
1.17.	Бюджет закупок	НСБ	Бюджет движения
1.18.1.	Бюджет закупок топлива	НСБ	Бюджет движения
1.18.2.	Бюджет закупок продуктов питания	НСБ	Бюджет движения
1.18.3.	Бюджет закупок материалов	НСБ	Бюджет движения
1.18.4.	Бюджет закупок МБП	НСБ	Бюджет движения
1.18.5.	Бюджет закупок сырья, материалов, инструмента, запчастей (БТОФ)	НСБ	Бюджет движения
2.	Бюджеты доходов и расходов	Бюджет доходов и расходов (БДР)
2.1.	Бюджет доходов по основной деятельности	БДР
2.2.	Бюджет прямых расходов	БДР
2.3.	Бюджет косвенных производственных расходов	БДР
2.4.	Бюджет косвенных коммерческих расходов	БДР

Продолжение табл. 27

1	2		3	4
2.5.		Бюджет управленческих расходов	БДР
2.6.		Бюджет доходов по финансовой деятельности	БДР
2.7.		Бюджет расходов по финансовой деятельности	БДР
2.8.		Бюджет доходов по инвестиционной деятельности	БДР
2.9.		Бюджет расходов по налогам	БДР
2.10.		Бюджет дивидендов	БДР
3.		Бюджеты движения денежных средств	Бюджет движения денежных средств
3.1.		Бюджет поступлений ДС по основной деятельности	БДДС
3.2.		Бюджет выплат ДС по основной деятельности	БДДС
3.3.		Бюджет поступлений ДС по финансовой деятельности	БДДС
3.4.		Бюджет выплат ДС по финансовой деятельности	БДДС
3.5.		Бюджет поступлений ДС по инвестиционной деятельности	БДДС
3.6.		Бюджет выплат ДС по инвестиционной деятельности	БДДС
3.7.		Бюджет налоговых платежей	БДДС

Перечень функциональных бюджетов может быть дополнен графической схемой формирования этих бюджетов. Фрагмент такой схемы, разработанной в «Инталев: Навигатор», представлен на рис. 29.

Составление распределения (проекции) «ЦФО – Бюджет».

На данном этапе определяется, какие бюджеты будут вестись по каждому ЦФО. Для распределения бюджетов по ЦФО используются следующие основные принципы:

1. Бюджет продаж по основной деятельности и, соответственно, бюджет доходов по основной деятельности составляются центрами дохода (ЦД), отвечающими за реализацию основной продукции компании. При этом также генерируются и расходы, связанные с реализацией. В этом случае, необходимо создать центр затрат, соответствующий данному виду расходов (см. раздел «Финансовая структура предприятия»).

   

   Рис. 29. Фрагмент диаграммы формирования функциональных бюджетов.

2. При составлении бюджета остатков готовой продукции¹и бюджета закупок продукции для перепродажи (товаров) возможны следующие варианты:

• бюджеты составляются ЦД, если менеджеры по продажам планируют, сколько им необходимо запасов для осуществления бесперебойных продаж;

• бюджеты остатков и закупок товаров составляются центрами затрат (ЦЗ), отвечающими за закупки, если на предприятии именно снабженцы определяют, сколько товаров они могут закупить;

• бюджет остатков может составляться таким ЦЗ, как, например, «Склад», если величина остатков от периода к периоду относительно стабильна, а заведующий складским хозяйством представляет себе эту величину;

• в случае скоропортящейся, взрывоопасной и т.п. продукции, бюджет остатков может составляться такими ЦЗ, как отдел технического контроля, отдел техники безопасности, служба главного инженера и т.п.

3. Бюджеты потребностей производства (остатков, закупок) в сырье, материалах, инструментах и т.п., по аналогии с бюджетом по готовой продукции (товарам), могут составляться производственными или закупающими ЦЗ.

4. Бюджет закупок (продаж) основных средств и, соответственно, бюджет выплат (поступлений и доходов) по инвестиционной деятельности составляются в административных ЦФО высших уровней.

5. Бюджеты, относящиеся к финансовой и прочей деятельности, составляются такими ЦФО, как, например, ЦД или ЦЗ «Финансовая служба», планово-экономический отдел и т.п.

6. Расходные бюджеты ведутся по тем ЦФО, где непосредственно возникают данные расходы. Например, бюджет прямых производственных расходов составляется для производящих ЦЗ, бюджет административных расходов – для ЦЗ «Администрация» и т.д.

Результатом данного этапа является проекция «ЦФО – Бюджет». Пример создания данной проекции приведен в следующем разделе данного пособия, при помощи специализированного программного обеспечения.

Составление распределения (проекции) «Бюджет – Статья».

На данном шаге каждый из функциональных стоимостных бюджетов наполняется конкретными статьями. Исходные данные для этого представлены перечнем функциональных бюджетов, перечнем статей БДР и БДДС, между которыми устанавливается соответствие следующим образом:

1. Определяется какие хозяйственные операции должны отражаться в каждом бюджете.

2. Статьи для соответствующих операций вносятся в бюджеты.

Результатом данного этапа является проекции «Бюджет – Статья БДР» и «Бюджет – Статья БДДС», пример разработки которых также приведен в следующем разделе.

Составление распределения (проекции)

«ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья».

На данном этапе формируются операционные бюджеты ЦФО, то есть для каждого из стоимостных бюджетов перечисляются все статьи, которые ведет данный ЦФО. Здесь определяются:

1. Отдельные бюджетные статьи, которые будут вестись для конкретного ЦФО. Это необходимо потому, что не в каждом ЦФО, ведущем определенный бюджет, будут использоваться все статьи из него.

2. Сотрудники компании (на уровне должностей и/или конкретных лиц), которые будут нести ответственность за планирование и/или исполнение по каждой статье.

Данная проекция является результатом объединения (также при помощи специализированного программного обеспечения) составленных двухмерных проекций «ЦФО – Ответственный», «ЦФО – Бюджет» «Бюджет – Статья БДР» и «Бюджет – Статья БДДС», и имеет четыре измерения (см. следующий раздел).

Разработка структуры управленческого Отчета о движении денежных средств.

Этот этап не является обязательным, так как не для всех компаний представляет интерес. Его цель – описание движения денежных средств не по статьям, а по местам хранения денег (касса, расчетные и валютные счета). Для достижения цели необходимо классифицировать или составить проекцию остатков денежных средств по существующей структуре касс, расчетных и валютных счетов. Использование этой проекции как на стадии планирования, так и на стадиях контроля и анализа показывает, где именно находятся денежные средства, имеющиеся в распоряжении компании.

Для ОАО «Волга-Флот» создание такой проекции и, соответственно, классификации статей БДДС по местам хранения имеет определенный практический смысл, поскольку данная компания имеет выплатные пункты в различных географических пунктах, а также достаточно большое количество расчетных и валютных счетов в различных банках [7].