Тема: «Система “стандарт-кост”: сутність та порядок використання».

Питання для обговорення:

1. Призначення системи «стандарт-кост»

2. Сутність та види нормативних витрат

3. Порядок використання системи обліку витрат за нормативами

4. Сутність системи «standard-cost».

5. Облік відхилень.

6. Варіанти відображення витрат на рахунках БО за використання системи «standard-cost».

7. Порівняльна характеристика нормативного методу обліку витрат та системи «standard-cost».

Практична частина.

Модульна контрольна робота № 2.

Заняття 13.

Тема: «Аналіз взаємозв'язку "витрати-обсяг діяльності-прибуток"».

Питання для обговорення:

1. Обмеження і передумови аналізу «витрати - обсяг діяльності – прибуток»

4. Застосування аналізу «ВОП» у процесі управління поточною діяльністю підприємства

5. Маржинальний доход.

6. Точка беззбитковості

Практична частина.

1. Вирішення задач.

Задача 13.1. Визначити і проаналізувати відхилення від норм матеріальних витрат за умови, що:

1) за місяць виготовлено 200 виробів;

2) норма витрат на одиницю продукції 4 кг, ціна 2 грн.;

3) фактично витрачено матеріалів 900 кг, на суму 2000 грн.

Пояснення. Загальне відхилення деталізувати на відхилення за рахунок норм (кількості) і за рахунок цін (вартості).

Задача 13.2. Визначити і проаналізувати відхилення від норм трудових витрат за умови, що:

1) за місяць виготовлено 300 виробів;

2) норми витрат на одиницю продукції:

за трудомісткістю — 8 л/год;

за тарифною ставкою — 2 грн.;

3) фактично витрачено 2600 л/год, нараховано зарплати 5500 грн.

Пояснення. Загальне відхилення деталізувати на відхилення за трудомісткістю і за середньогодинною оплатою.

Задача 13.3. Підприємство займається виробництвом кухонного приладдя. В системі калькулювання собівартості за замовленнями загальновиробничі витрати (змінні і постійні) відносяться на продукцію на основі бюджетних машино-годин. Бюджетні суми взяті з системи калькулювання стандартної собівартості підприємства. В бюджет 2002 року були включені:

Змінні загальновиробничі витрати 9 грн. за машино-годину

Постійні загальновиробничі витрати 72,000,000 грн.

База розподілу 4,000,000 машино-годин

Припустимо, що на отримання фактичного випуску продукції планувалось використати 3,500,000 машино-годин, але було затрачено 3,800,000 машино-годин. Фактичні загальновиробничі витрати склали: змінні - 36,100,000 грн. і постійні - 72,200,000 грн.

Необхідно обчислити:

1. відхилення по змінним виробничим накладним витратам і по економічній ефективності;

2. відхилення по постійним виробничим накладним витратам і по обсягу виробництва.

3. Розрахувати суму недо- або перерозподілених змінних та постійних загальновиробничих витрат.

Задача 13.4. Швейна фабрика виготовляє блузи, сукні та жіночі костюми з матеріалу однакового сорту та якості.

Вироби	Кількість виготовленої продукції	Норма витрачання матеріалів на одиницю продукції, м	Витрачання матеріалів за нормативом на випуск, м	Коефіцієнт розподілу витрат матеріалів	Фактичні витрати матеріалів, м
Блузи	250	1,20
Сукні	400	3,50
Костюми	500	4,80
Разом	?	-			4000

Необхідно розподілити витрати матеріалу за видами продукції пропорційно нормативному витрачанню та коефіцієнтним способом.

Задача 13.5. Накопичена наступна інформація про прямі матеріальні витрати:

- нормативна ціна за одиницю матеріалу – 3,8 грн.;

- фактично закуплено 1500 кг;

- фактично витрачено на виробництво – 1450 кг;

- сприятливе відхилення по ціні – 220 грн.

Необхідно визначити фактичну ціну закупівлі матеріалу.

Задача 13.6. Підприємство використовує систему «стандарт-кост». Запланований обсяг виробництва та реалізації пальто – 2000 шт. по 250 грн. за одиницю. Нормативні затрати на одиницю продукції:

- матеріали – 3 м по 26 грн. за м;

- трудові затрати – 7 годин при ставці 8 грн. за 1 год.

Накладні витрати:

- змінні – 4 грн. за 1 год.;

- постійні – 10 грн. на 1 год.

Фактично вироблено 3000 штук, а реалізовано 2400 штук виробів по 254 грн. Фактичні затрати на виробництво склали:

- матеріали – 9300 м на суму 241800 грн.;

- трудові затрати – 21000 годин – 172200 грн.

Накладні витрати:

- змінні – 22000 грн.:

- постійні – 210000 грн.

Необхідно визначити загальну суму відхилень фактичних затрат та прибутку від нормативних показників, а також здійснити розрахунок для кожної статті відхилень за рахунок конкретних чинників.

Задача 13.7. Підприємство виготовляє пестициди. Порошок випускається в контейнерах вагою 400 кг кожен. За місяць було виготовлено 100 контейнерів порошку.

1. Нормативні витрати на виробництво одного контейнера наступні.

Показник	Кількість	Ціна, грн.	Сума, грн.
Матеріали, кг	400	0,30	120
Оплата праці, годин	20	5,00	100
Накладні витрати, грн. за годину:
- змінні	20	3,00	60
- постійні	20	1,00	20
Разом нормативна собівартість			300

2. За місяць було придбано 41000 кг сировини за 11480 грн. Ця сировина була повністю використана на виробництво продукції.

3. Середня заробітна плата становила 4,80 грн. за годину, а її загальна сума – 9120 грн.

4. Нормативи були визначені виходячи з нормального обсягу виробництва – 125 контейнерів на місяць. Для цього рівня виробництва змінні витрати були заплановані у сумі 7500 грн. на місяць, а постійні – 2500 грн. на місяць. За місяць фактичні накладні витрати склали 8800 грн., у тому числі постійні витрати – 2500 грн.

Необхідно розрахувати відхилення від нормативів по кожному елементу витрат, визначивши за рахунок яких чинників ці відхилення виникли.

2. Індивідуальне розрахункове завдання (лабораторна робота № 5).

Заняття 14.

Тема: «Аналіз взаємозв'язку "витрати-обсяг діяльності-прибуток"».

Питання для обговорення:

1. Запас міцності.

2. Операційний важель.

3. Графічний метод аналізу

4. Визначення точки беззбитковості на багатопродуктовому підприємстві

Практична частина.

Вирішення задач

Задача 14.1. Визначте відсутні дані за умови, що на підприємстві виготовляється один вид продукції.

Варіант	Продаж, грн.	Загальні змінні вит-рати, грн.	Маржинальний дохід на оди-ницю, грн.	Постійні витрати, грн.	Операційний прибуток, грн.	Кількість проданих одиниць
І	?	120 000	20	?	25 000	4000
II	180 000	?	?	45 000	30 000	5000
III	600 000	?	30	150 000	90 000	?

Задача 14.2. Підприємство виробляє один вид продукції, яку реалізує за ціною 120 грн. за одиницю. При цьому: змінні витрати на одиницю — 90 грн., загальні постійні витрати - 30 000 грн.

Визначити:

1) точку беззбитковості (у натуральних одиницях та у грошовому виразі);

2) обсяг реалізації, необхідний для отримання прибутку в розмірі 8000 грн.;

3) який прибуток отримає підприємство за обсягу реалізації 180 000 грн.;

4) запас міцності за обсягу реалізації 180 000 грн.

По кожному пункту навести формули розрахунків і прокоментувати отримані результати.

Задача 14.3. Постійні витрати підприємства «Бендікс» становлять 330 000 грн., змінні витрати на одиницю виробленої продукції — 12 грн., а коефіцієнт маржинального доходу — 80 %. Визначте величину обсягу продажу (в натуральних одиницях), необ­хідну для отримання операційного прибутку у розмірі 150 000 грн.

Задача 14.4. Підприємство «Малібу» виготовляє і реалізує два види продукції, про які є такі дані (грн.):

Продукція	Ціна продажу	Змінні витрати на одиницю
Продукт А	10	4
Продукт Б	10	7

На підставі наведених даних розрахуйте точку беззбитковості підприємства в натуральному та грошовому вимірах, якщо на кожну одиницю реалізованого продукту Б припадає 2 одиниці реалізації продукту А, а постійні витрати дорівнюють 19 950 грн.

Задача 14.5. Підприємство «Алко» виробляє два види виробів, інформація про які подана нижче.

Показник	Виріб А	Виріб Б
Ціна продажу за одиницю, грн.	6	12
Змінні витрати на одиницю, грн.	2	4
Постійні витрати, грн.	17 000	35 000
Кількість реалізованих одиниць, шт.	70 000	30 000

На підставі наведених даних визначити:

а)  точку беззбитковості для кожного виробу і для підприємства в цілому;

б) прибуток (збиток) при реалізації 6000 одиниць виробу А та 5000 одиниць виробу Б.

Задача 14.6. Підприємство «Перспектива» виробляє та реалізує три види портфелів. Постійні витрати на рік згідно з планом становлять 406 тис. грн. Деякі інші показники діяльності підприємства наведено нижче:

Показник	Портфель чоловічий	Портфель жіночий	Портфель дитячий
Маржинальний дохід на одиницю, грн.	2	3	6
Обсяг реалізації, од.	80 000	100 000	20 000

На підставі поданих даних визначити:

а) точку беззбитковості для кожного виробу;

б) величину операційного прибутку підприємства за вказаних умов.

Задача 14.7. Керівництво підприємства встановило такі планові показники прибутку від реалізації нового виду продукції:

Обсяг реалізації, од.	Прибуток (збиток), грн.
12 000	–30 000
15 000	150 000
18 000	330 000

За будь-якого обсягу реалізації ціна продажу одиниці продукції становить 150 грн.

На підставі наведених даних визначте запас міцності за обсягу реалізації 15 тис. одиниць та 18 тис. одиниць.

Задача 14.8. Підприємство реалізує два види продукції, дані про витрати на виробництво яких наведено нижче (грн.):

Показник	Продукція А	Продукція Б
Змінні витрати на 1 грн. виручки	0,45	0,6
Загальні постійні витрати за період	1 212 000

Дохід від реалізації формується від продажу цих видів продук­ції у такому співвідношенні: 70 % припадає на продукцію А і 30 % — на продукцію Б.

На підставі наведених даних необхідно:

а) розрахувати беззбитковий обсяг реалізації підприємства і побудувати графік беззбитковості;

б) розрахувати прибуток за обсягу продажу 4 млн. одиниць і побудувати графік прибутку;

в) розрахувати беззбитковий обсяг продажу, прибуток, отриманий від реалізації 4 млн. одиниць продукції, а також коефіцієнт запасу міцності, якщо продукція А і продукція Б будуть реалізовуватимуться у рівній кількості.

Задача 14.9. Підприємства, які виробляють однакову продукцію, але мають різне співвідношення змінних та постійних витрат, досягли точки беззбитковості за таких умов.

ФІНАНСОВІ ПОКАЗНИКИ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

Показник	Підприємство «Весна»		Підприємство «Зима»
	грн.	%	грн.	%
Чистий дохід від реалізації продукції	15000 (150 од. х 100 грн.)	100	7500 (75 од. х 100 грн.)	100
Змінні витрати	7500	50	6000	80
Маржинальний дохід	7500	50	1 500	20
Постійні витрати	7500	50	1 500	20
Прибуток до оподаткування	0	X	0	X
Змінні витрати на одиницю	50	X	80	X
Маржинальний дохід на оди­ницю	50	X	20	X

Як видно з табл., підприємство «Весна» порівняно з під­приємством «Зима» має більшу питому вагу постійних витрат біль­шу точку беззбитковості (150 од. проти 75 од.) і, як наслідок, ви­щий ризик діяльності. Але маржинальний дохід на одиницю про­дукції у першого підприємства більший. Тому після досягнення порога рентабельності, коли всі постійні витрати покриті, кожна додатково продана одиниця продукції приноситиме підприємству «Весна» 50 грн. прибутку. У підприємства «Зима» при збільшенні обсягу діяльності прибутковість зростатиме меншими темпами, оскільки маржинальний дохід на одиницю при існуючому співвід­ношенні витрат складає лише 20 грн. Але завдяки цьому при зни­женні рівня діяльності небезпека отримати збитки та їх величина менші, ніж у підприємства «Весна», що показано в наступній табл.

ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ

Показник	Підприємство «Весна»		Підприємство «Зима»
	продаж 151 од	продаж 149 од.	продаж 76 од	продаж 74 од.
Чистий дохід від реалізації продукції	15 100	14 900	7600	7400
Змінні витрати	7550	7450	6080	5920
Маржинальний дохід	7550	7450	1520	1480
Постійні витрати	7500	7500	1500	1500
Прибуток (збиток) до оподаткування	50	(50)	20	(20)

Припустимо, що обидва підприємства реалізують однакову кіль­кість одиниць продукції. Поточний прибуток та наслідки зміни величини фінансового результату кожного з цих суб'єктів при збільшенні рівня їх діяльності на 30 % наведено в наступній табл.

ФІНАНСОВІ ПОКАЗНИКИ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ

Показник, грн.	Підприємство «Весна»		Підприємство «Зима»
	поточний рівень	план	поточний рівень	план
Чистий дохід від реаліза­ції	20 000	26 000	20 000	26 000
Змінні витрати	10 000	13 000	16 000	20 800
Маржинальний дохід	10 000	13 000	4000	5200
Постійні витрати	7500	7500	1500	1500
Прибуток до оподаткуван­ня	2500	5500	2500	3700
Зміна величини прибутку	X	3000	X	1200

Як видно з табл., однакова зміна обсягу діяльності при­звела до суттєвих розбіжностей у величині одержаного резуль­тату, навіть за вказаних невеликих відхилень у співвідношенні витрат. Прибуток підприємства «Весна» збільшився на 120 %, тоді як фінансовий результат підприємства «Зима» зріс лише на 48 %.

Заняття 15.

Тема: «Використання облікової інформації для прийняття управлінських рішень».

Питання для обговорення:

1. Основи прийняття управлінських рішень.

2. Релевантний підхід до прийняття управлінських рішень

3. Застосування диференційного аналізу для вибору найкращих варіантів дій.

Практична частина.