Глава 2

СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

4. Международным стандартом, который развивает основные положения, закрепленные в Концепции, является МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В нем определены формы финансовой отчетности и рассматривается их назначение, содержание и порядок представления в финансовой отчетности соответствующих элементов. В отличие от Концепции, которая преимущественно освещает качественные показатели, на основе которых должна быть подготовлена финансовая отчетность, МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" делает акцент на форму и структуру представления финансовой отчетности.

Соблюдение всех требований МСФО с дополнительным раскрытием необходимой информации обеспечивает объективное представление сведений о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка. Для достижения этих целей полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО, предоставляемый в Национальный банк согласно требованиям Постановления N 185, включает:

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

бухгалтерский баланс;

отчет о прибыли и убытках;

отчет о совокупном доходе;

(абзац введен письмом Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

отчет об изменении капитала;

отчет о движении денежных средств;

примечания, в том числе краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" устанавливает основные принципы представления информации в финансовой отчетности, требует выделения в каждой форме всех существенных статей в отдельные строки и представления сравнительной информации как минимум за один год, предшествующий отчетному году. Данный стандарт обязывает определенным образом раскрывать информацию непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибыли и убытках, отчете о совокупном доходе и отчете об изменении капитала, а также представлять информацию о некоторых операциях либо непосредственно в формах финансовой отчетности (в виде линейных статей), либо в примечаниях.

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

Требования к форме и содержанию отчета о движении денежных средств изложены в МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств".

5. Бухгалтерский баланс является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Его цель - представить финансовое состояние банка на отчетную дату.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" форма бухгалтерского баланса включает наименование банка, представляющего финансовую отчетность, наименование самой формы финансовой отчетности и отчетную дату (последний календарный день отчетного периода). При этом бухгалтерский баланс содержит три основных элемента:

активы, контролируемые банком;

обязательства, которые банку необходимо погасить;

капитал, представляющий собой права собственников банка.

Активы и обязательства не подлежат взаимозачету, если только этого не требует или не разрешает какой-либо МСФО.

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" не устанавливает единой формы бухгалтерского баланса, но при этом определяет два альтернативных способа представления активов и обязательств: с делением на краткосрочные и долгосрочные или с разбивкой на основе ликвидности (в случае, если такая информация является надежной и более уместной). Для банков наиболее приемлем способ представления информации об активах и обязательствах по степени убывания их ликвидности. Вместе с тем следует учитывать требования и других МСФО, в том числе МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

6. Статьи, относящиеся к финансовым результатам деятельности банка, отражаются в отчете о прибыли и убытках. Форма отчета о прибыли и убытках включает наименование банка, представляющего финансовую отчетность, наименование самой формы финансовой отчетности и отчетный период, за который составляется финансовая отчетность (год, квартал, месяц).

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" не устанавливает единой формы отчета о прибыли и убытках. В отчете о прибыли и убытках или в примечаниях к нему приводится анализ доходов и расходов с использованием классификации, основанной на характере доходов и расходов или их функции (назначении) в рамках деятельности банка. При определении статей данного отчета необходимо также учитывать требования других МСФО, в частности МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

Доходы и расходы не взаимозачитываются, если только этого не требует или не разрешает какой-либо МСФО.

При классификации расходов по функции (назначению) раскрывается дополнительная информация об их характере для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться такими характеристиками, как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость.

6-1. Отчет о совокупном доходе отражает изменение капитала за отчетный период в результате проведенных операций или произошедших событий, не связанных с учредителями (участниками) банка. Совокупный доход включает в себя прибыль (убыток) и результаты переоценки активов и обязательств, которые признаются непосредственно в капитале, за отчетный период.

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" не устанавливает единой формы отчета о совокупном доходе.

(п. 6-1 введен письмом Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

7. Изменения капитала между двумя отчетными датами представляются в отчете об изменении капитала и отражают увеличение или уменьшение чистых активов банка или их состояние в течение указанного времени. За исключением операций с акционерами, общее изменение капитала представляет собой суммарные прибыли или убытки, возникшие в результате деятельности банка.

Отчет об изменении капитала содержит:

совокупный доход за период;

кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок согласно МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки".

(часть вторая п. 7 в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кроме того, в отчете об изменении капитала или примечаниях к нему представляются:

операции капитального характера с собственниками банка;

сумма накопленной прибыли или убытка на начало отчетного периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

сверка балансовой стоимости по каждой статье акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого фонда переоценки на начало и конец отчетного периода.

8. Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, обеспечивающих понимание финансовой структуры банка, включая его ликвидность, платежеспособность и способность влиять на суммы и сроки платежей для адаптации к имеющимся обстоятельствам и возможностям.

Отчет о движении денежных средств включает данные о движении денежных средств от:

операционной деятельности;

инвестиционной деятельности;

финансовой деятельности.

Каждая операция, связанная с движением денежных средств, относится банком к одной из названных категорий.

9. При составлении финансовой отчетности рекомендуется применять:

для консолидированной финансовой отчетности - примерные формы, приведенные в приложениях 3, 4, 5, 6, 6-1 к настоящим Рекомендациям;

для составления индивидуальной (отдельной) финансовой отчетности - формы бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, приведенные в постановлении Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 ноября 2006 г. N 323 "О годовом отчете банков Республики Беларусь.

(часть первая п. 9 в ред. письма Нацбанка от 01.02.2011 N 20-24/9)

(см. текст в предыдущей редакции)

В целях обеспечения оптимального представления в финансовой отчетности структуры и специфики операций банка и объема совершаемых им операций, а также наилучшего восприятия финансовой отчетности пользователями указанные формы могут изменяться банком (без нарушения требований МСФО) путем:

(в ред. письма Нацбанка от 01.02.2011 N 20-24/9)

(см. текст в предыдущей редакции)

введения дополнительных статей по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности;

исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций.

Кроме того, при составлении отчета о движении денежных средств и представлении в нем информации о движении денежных средств от операционной деятельности МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" разрешает использование косвенного метода и, следовательно, допускает соответствующее изменение состава статей указанного раздела.

10. Неотъемлемой частью финансовой отчетности являются примечания, которые представляются в систематизированной форме (упорядоченно). Каждая раскрываемая статья бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о совокупном доходе, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств должна иметь перекрестную ссылку на соответствующую информацию в примечаниях.

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

Для сопоставимости финансовой отчетности банков и лучшего ее понимания пользователями финансовой отчетности примечания обычно представляются в следующем порядке:

заявление о соответствии МСФО;

краткое описание значительных аспектов учетной политики;

информация по статьям, представленным непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибыли и убытках, отчете о совокупном доходе, отчете об изменении капитала и отчете о движении денежных средств, в том же порядке, в котором строятся соответствующие линейные статьи в указанных формах;

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

прочие раскрытия, в том числе условные обязательства и нефинансовая информация (например, цели и политика управления рисками в банке).