Глава 4

ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОГО ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

14. При первом составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО банку следует учитывать ряд специфических особенностей. При первом ее составлении банк руководствуется МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности". Согласно данному стандарту под первой финансовой отчетностью, соответствующей МСФО, понимается отчетность, которая содержит:

безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

все формы, требуемые МСФО;

сравнительную информацию как минимум за один год.

Если банк уже составлял финансовую отчетность в соответствии с МСФО и делал заявление о соблюдении требований МСФО, он не может рассматриваться как применяющий МСФО впервые.

15. При первом составлении финансовой отчетности по МСФО определяются отчетная дата и дата перехода на МСФО.

Отчетная дата - это дата окончания последнего из периодов, включенных в первую финансовую отчетность, составленную банком по МСФО.

Дата перехода на МСФО - это начало самого раннего из периодов, за который банк представит полную сравнительную информацию. Дата перехода на МСФО является датой составления вступительного бухгалтерского баланса.

При первом составлении финансовой отчетности по МСФО за 2008 год датой перехода является как минимум 1 января 2007 г. Если банк считает необходимым представить сравнительную информацию в полном объеме не за один, а за два года, то датой перехода будет 1 января 2006 г.

Вступительный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО включает все активы и обязательства по состоянию на дату перехода на МСФО, которые отвечают критериям признания в соответствии с МСФО независимо от того, признаются ли они согласно требованиям законодательства.

16. Оценка активов и обязательств вступительного бухгалтерского баланса проводится в порядке, определенном требованиями соответствующих МСФО. При подготовке вступительного бухгалтерского баланса его статьи оцениваются ретроспективно, то есть пересчитываются с момента их возникновения. Вместе с тем, МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности" предусмотрены исключения из ретроспективного подхода к оценке активов и обязательств, как добровольные, так и обязательные. При первом применении МСФО требования оценки в обязательном порядке не применяются ретроспективно и, следовательно, не корректируется сравнительная информация относительно оценки активов и обязательств в следующих случаях:

по операциям хеджирования;

при прекращении признания финансовых активов и финансовых обязательств;

при осуществлении или пересмотре бухгалтерских оценок;

в отношении активов, классифицированных в качестве предназначенных для продажи.

Кроме того, МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности" предоставляет возможность сделать ряд добровольных исключений в отношении ретроспективного подхода к оценке активов и обязательств при первом применении МСФО и составлении вступительного бухгалтерского баланса.

17. При составлении вступительного бухгалтерского баланса, в ходе которого будут проведены реклассификация активов и обязательств и их оценка согласно МСФО, разница, показывающая различия в оценке активов и обязательств в соответствии с требованиями законодательства и в соответствии с требованиями МСФО (результат корректировки сравнительной информации), отражается по статье "Нераспределенная прибыль". Сравнительная информация в отчете о прибыли и убытках не приводится.

18. Для представления финансовой отчетности как первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО после формирования вступительного бухгалтерского баланса на дату перехода необходимо осуществить трансформацию остатков статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках на дату окончания года, предшествующего году, за который будет подготовлена и представлена первая финансовая отчетность по МСФО. При этом за год, предшествующий году, за который будет составлена и представлена первая финансовая отчетность по МСФО составляются и все другие формы отчетности. Данная финансовая отчетность не имеет сравнительной информации и не может рассматриваться в качестве отчетности по МСФО.

После ее составления осуществляется трансформация остатков бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках на дату окончания года, за который будет составлена и представлена первая финансовая отчетность, соответствующая требованиям МСФО. Кроме того, за данный год составляются и все другие формы отчетности. В результате будет составлена финансовая отчетность по МСФО за отчетный год, которая включает всю необходимую сравнительную информацию и при представлении которой банк имеет возможность заявить о ее полном соответствии МСФО.