Глава 3

СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

11. Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО путем применения метода трансформации (далее - трансформация) к финансовой отчетности банков, составленной с учетом требований законодательства (далее - финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства), заключается в перегруппировке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, внесении необходимых корректировок с применением в том числе профессиональных суждений.

При трансформации анализируются активы и обязательства, доходы и расходы банка на соответствие критериям их признания и оценки по МСФО и при необходимости вносятся корректировки в соответствующие статьи финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках) без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Отчет о движении денежных средств, отчет о совокупном доходе и отчет об изменении капитала следует составлять на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

Отчет об изменении капитала может составляться на основании данных корректировочной таблицы по статьям капитала, где дается четкое разграничение между текущей прибылью (прибылью отчетного года) и нераспределенной прибылью прошлых лет, а также прочими статьями капитала.

12. Для осуществления трансформации следует выявить и устранить различия в критериях признания активов, обязательств, доходов, расходов и капитала и подходах к формированию финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства и МСФО. Для качественного проведения этой работы от исполнителей требуется знание НСФО и иных актов законодательства, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, практики их применения в конкретном банке, а также знание МСФО в отношении отражения операций банка.

Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО предполагает кроме наличия работников необходимой квалификации, обладающих специальными навыками и знанием МСФО, возможность привлечения специалистов аудиторских организаций или аудитора, осуществляющего аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (далее - аудитор - индивидуальный предприниматель).

13. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО банку рекомендуется разработать:

регламент составления финансовой отчетности;

учетную политику, включая при необходимости рабочий план счетов.

Регламент - это правила, регулирующие последовательность действий банка при подготовке, составлении и представлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В нем рекомендуется определить:

структурные подразделения банка, задействованные в подготовке финансовой отчетности, а также организацию сбора информации и с этой целью взаимодействие структурных подразделений;

структурное подразделение банка, ответственное за обобщение всех корректировок, и должностных лиц банка, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

перечень ответственных лиц банка, которым предоставлено право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности банка и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

должностных лиц из числа руководителей банка, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на их основе корректировок финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на них корректировок финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

порядок проведения анализа финансовой отчетности по МСФО и объяснение ее различий с финансовой отчетностью в соответствии с требованиями законодательства;

порядок подписания финансовой отчетности банка в соответствии с МСФО руководителем и главным бухгалтером.

В рамках формирования учетной политики утверждаются структура и содержание форм финансовой отчетности по МСФО, основные принципы составления финансовой отчетности, база оценки ее элементов, перечень вопросов, по которым применяются профессиональные суждения. Профессиональные суждения применяются, как правило, по вопросам:

определения справедливой стоимости активов и обязательств;

классификации финансовых инструментов по категориям согласно МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

создания резервов в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы";

оценки деловой репутации при консолидации согласно МСФО (IFRS) 3 "Объединение предприятий";

оценки резерва под обесценение кредитов, запасов, прочих активов согласно МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО (IAS) 2 "Запасы";

обесценения активов согласно МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов";

оценки срока полезного использования основных средств и нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".

В рамках формирования учетной политики для составления финансовой отчетности по МСФО целесообразно произвести анализ существующей учетной политики по законодательству, чтобы выявить направления, по которым уже установлены единые принципы, и расхождения, требующие урегулирования путем внесения корректировок.