2.3. Зведена облікова реєстрація та відображення інформації у фінансовій звітності

Ведення облікових регістрів передбачає, що дані будь-якої господарської операції, відображені у відповідних документах, після їх належної перевірки мають бути записані в облікові регістри.

Облікові регістри призначені для відображення, накопичення та зберігання облікових даних, вони представлені у вигляді спеціальних таблиць, які призначенні для відображення документально оформлених господарських операцій в системі рахунків, накопичення та зберігання облікової інформації.

Облікові регістри можуть бути у вигляді відомостей, журналів, книг, журналів-орденів, машинограм тощо, зберігаються у папках або швидкозшивачах, складаються щомісяця, підписуються виконавцем та головним бухгалтером або особою відповідальною за ведення обліку на підприємствах, підчистки і необумовлені виправлення тексту та цифрових даних не допускаються.

Інформація про господарські операції підприємства за звітний період (місяць, квартал,рік) з облікових регістрів використовується для складання фінансової звітності.

Регістри бухгалтерського обліку побудовані за кореспонденцією рахунків бухгалтерського обліку,що встановлена Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року N 291 ( z0893-99 ) і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за N 893/4186.

Форми журналів, відомостей, Головної книги, таблиць аналітичних даних, аркушів-розшифровок, реєстру депонованої зарплати, Бухгалтерської довідки є додатками до цих Методичних рекомендацій. (таб. 2.1).

Малоцінні та швидкозношувані предмети є відображені у графі 5 розділу ІІІ Журналу 5 (5 А) “Облік витрат”.

Для обліку витрат діяльності і відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків з оплати праці,відрахувань на соціальні заходи застосовується Журнал 5 або 5 А і Відомість 5.1 обліку руху запасів. В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи I (з кредиту рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 в дебет рахунків), II "Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати" та IV "Аналітичні дані до рахунку 28 "Товари".

Розділ I Журналу 5 і Журналу 5 А заповнюється після складання розділів II і III (або III А) цих журналів, окремі дані до яких переносяться із складених журналів 1, 2, 3, 4, 6, 7 (з розділу III Б журналу 5 А).

Підприємства, які не застосовують рахунки класу 8 "Витрати за елементами" у складі Журналу 5 ведуть розділ III "Витрати діяльності", а підприємства, які застосовують одночасно рахунки класу 8 "Витрати за елементами" і класу 9 "Витрати діяльності" у складі Журналу 5 А, ведуть розділи III А "Витрати діяльності" і III Б "Витрати за елементами".

Дані за рядком 9 "Усього за розділом III" з граф 3 – 16 Журналу 5 переносяться до Головної книги. Підсумки рядків за графами 3 - 16 і за графами 18 - 23 (із журналів 1, 2, 3, 4, 6, 7) наводяться у відповідному рядку графи 24 як фактичні витрати за наведеними напрямами (статтями) витрат операційної і надзвичайної діяльності, а в графі 25 накопичуються такі дані для складання звітності за період з початку року [16].

Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємств за звітний період.

Обов'язок складання фінансової звітності передбачено ст. 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. №996-ХГУ, зі змінами та доповненнями.

Фінансова звітність складається всіма суб'єктами підприємницької діяльності - юридичними особами та надається таким користувачам:

– органам управління підприємства;

– трудовому колективу підприємства (на вимогу);

– власникам (засновникам) підприємства (товариства);

– органам виконавчої влади та іншим користувачам відповідно до законодавства.

До інших користувачів фінансової звітності відносять органи державної статистики [25].

Малоцінні та швидкозношувані предмети відображаються у ряд. 100 Балансу (ф. № 1).

За принципом повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.ХІ.2000 р. № 302 «Про примітки до річної фінансової звітності» затверджена типова форма фінансової звітності 5 «Примітки до річної фінансової звітності».

Примітки до річної фінансової звітності складаються з десяти розділів.

Фінансову звітність суб’єкти малого підприємництва складають відповідно до П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва».

До складу квартальної, річної фінансової звітності входять: Баланс, Звіт про фінансові результати. Квартальна звітність складається наростаючим підсумком з початку року.

Обидві форми скорочені порівняно з формами фінансової звітності, які здають підприємства, що не підпадають під визначення суб’єктів малого підприємництва. Скорочення здійснено шляхом об’єднання кількох статей в одну, при цьому коди рядків збережені [24].

Малоцінні та швидкозношувані предмети є відображені у Примітках до річної фінансової звітності у формі 5, ряд. 880, розділі VIII – Запаси. (Таблиця 2.2).

Регістри аналітичного і синтетичного обліку МШП та їх відображення у фінансовій звітності

Таблиця 2.1

Номери		Найменування та призначення регістрів	Формат бланка
Журналів	Відомостей
1	2	3	4
		Облік витрат
5, 5А	-	Розділ І Журналу 5 і Журналу 5А за кредитом рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 і розділ II Журналу 5 і Журналу 5 А за кредитом рахунків з журналів 1,2,3,4,6	На 1 сторінці формат А4 х 1,5
	-	Розділ ІІІ Журналу 5 за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91	На 2 сторінках формат А4 х 1,5
	-	Розділ ІІІ А Журналу 5А за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 80, 81, 82,83, 84, 91	"
	-	Розділ ІІІ Б Журналу 5А за кредитом рахунків 20, 22, 39, 65, 66	"
		Розділ ІV Журналу 5 і Журналу 5А Аналітичні дані до рахунка 28 "Товари"	На 1 сторінці формат А4 х 1,5
	5.1	Відомість аналітичного обліку запасів	На розвороті двох сторінок формату А4

Відображення обліку МШП у Примітках до фінансової звітності

Таблиця 2.2

Найменування показника	Код рядка	Балансова вартість на кінець року	Переоцінка за рік
			Збільшення чистої вартості реалізації	уцінка
1	2	3	4	5
Сировина і матеріали	800
Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби	810
Паливо	820
Тара і тарні матеріали	830
Будівельні матеріали	840
Запасні частини	850
Матеріали сільськогосподарського призначення	860
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	870
Малоцінні та швидкозношувані предмети	880
Незавершене виробництво	890
Готова продукція	900
Товари	910
Разом	920