|
|
|
|
Окончание табл. |
3 |
84/1 |
84/4 |
1600000 |
Сформирован фонд потребления, образованный за |
|
|
|
|
счет чистой прибыли организации |
|
|
|
|
|
4 |
84/2 |
84/3 |
2500000 |
Отражен фонд накопления, использованный на |
|
|
|
|
стоимость приобретенного станка |
|
|
|
|
|
5 |
84/4 |
70 |
1000000 |
Использован фонд потребления для начисления |
|
|
|
|
премии работникам |
|
|
|
|
|
6 |
84/4 |
69/1 |
350000 |
Использован фонд потребления для начисления от |
|
|
|
|
числений по социальному страхованию работников |
|
|
|
|
|
7 |
84/4 |
76/2 |
10000 |
Использован фонд потребления для начисления |
|
|
|
|
взносов в Бел госстрах |
|
|
|
|
|
8 |
84/4 |
70 |
120000 |
Использован фонд потребления для начисления ма |
|
|
|
|
териальной помощи |
|
|
|
|
|
9 |
70 |
51 |
120000 |
Выплачена из кассы материальная помощь |
|
|
|
|
|
21.6.Учет целевого финансирования
Кцелевому финансированию и поступлениям относят сред ства, получаемые организацией на строго определенные цели:
•научно-исследовательские работы;
•подготовку кадров;
•содержание детских учреждений и т.д.;
•на инвестиционные проекты.
Источником целевых поступлений являются:
•ассигнования из бюджета любого уровня (государственного, республиканского или местного);
•взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях;
•средства, поступающие от спонсорских организаций;
•средства фондов специального назначения и т.д.
Государственная помощь может быть представлена не толь ко в виде денежных средств, но и (или) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (т.е. в виде любого имущества). Средства целевого финансирования и поступлений расходуются в соответ-
ствии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования и поступлений используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете средства це левого назначения, полученные в качестве источника финансиро вания тех или иных мероприятий, отражаются следующими бух галтерскими записями:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» и кредит счета 86 «Целевое финансирование» - при полу чении организацией уведомления о выделении ей бюджетных средств;
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при получении организа цией субсидии в виде денежных средств на финансирование капи тальных вложений и текущих расходов;
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары») и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми» - при получении организацией субсидии в виде иных активов при финансировании капитальных вложений и текущих расходов.
Использование целевого финансирования отражается в бух галтерии следующими записями:
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») —
при использовании средств целевого финансирования на содержа ние некоммерческих организаций;
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - при использовании коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов и т.п.
Суммы ассигнований, полученные организацией из бюджета любого уровня на финансирование долгосрочных инвестиций, присоединяются к добавочному фонду, что в бухгалтерии отра жается записью:
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 83 «Добавочный фонд» - на сумму средств целевого финансирования, использованных на покрытие расходов, осуществляемых в соот ветствии с инвестиционной программой организации.
Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования средств по целевому назначению.
Если по каким-либо причинам организация должна, возвра тить средства полученной в предыдущие годы помощи, предос тавленной на финансирование текущих расходов или капиталь ных расходов, то в бухгалтерском учете на возвращенную сумму должны быть отражены следующие записи:
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму уменьшения размера финансирования и возникновения задолжен ности по его возврату;
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные сче та», 55 «Специальные счета в банках») - на сумму возврата неиз расходованных средств целевых поступлений.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование»
ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
ПРИМЕР 1
Фирма «Радуга» получила извещение о выделении целевых инвестиций для реконструкции котельной на сумму 2 400 000 руб. Причем инвестиции поступают в виде объектов основных средств, стоимость которых без НДС 1 560 000 руб., НДС - 280 800 руб., стоимость основных средств с НДС 1 840 800 руб. Денежные средства поступают на расчетный счет в размере 559 200 руб. За монтаж и установку оборудования, а также про ведение пусконаладочных работ начислено подрядной организа ции 377 600 руб., в том числе НДС - 57 600 руб.
|
|
|
|
Окончание табл. |
7 |
86 |
83 |
1880000 |
Увеличение добавочного фонда фирмы «Радуга» |
|
|
|
|
на стоимость основных средств, поступивших в |
|
|
|
|
рамках инвестиционного проекта |
|
|
|
|
|
8 |
86 |
18/12 |
338400 |
Списан оплаченный НДС за счет средств целевого |
|
|
|
|
финансирования |
|
|
|
|
|
9 |
86 |
76 |
181600 |
Отражение неиспользованной суммы для возврата |
|
|
|
|
инвестору |
|
|
|
|
|
10 |
76 |
51 |
181600 |
Перечислена инвестору неиспользованная сумма |
|
|
|
|
целевых средств |
|
|
|
|
|
ПРИМЕР 2
Коммерческая организация получила извещение о выделении бюджетных средств на сумму 3 000 000 руб. для целевого обуче ния кадров по работе в детских дошкольных организациях. Зара ботная плата, начисленная преподавателям за обучение, состави ла 1 500 000 руб., отчисления по социальному страхованию на за работную плату - 525 000 руб., взносы в Белгосстрах 25 000 руб., Оплачена арендная плата за помещение, используемое для про ведения занятий - 318 600 руб., в том числе НДС - 48 600 руб. Командировочные расходы участников семинаров по подготовке кадров составили 175 000 руб. Стоимость канцелярских принад лежностей, приобретенных и использованных при проведении обучения, составила 274 940 руб., в том числе НДС - 41 940 руб. Затраты по обучению кадров собираются на специальном субсче те 26 счета.
Неиспользованные средства целевого финансирования подле жат возврату инвестору.
РЕШЕНИЕ
|
76 |
|
86 |
|
26 |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн = 0 |
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)3000000 |
|
2)3000000 |
|
11)2803000 |
1)3000000 |
|
3)1500000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16)106460 |
|
15)106460 |
|
12)90540 |
|
|
4) 525000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск= 106460 |
|
5)25000 |
|
|
|
|
|
15)106460 |
|
|
7)270000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
8)175000 |
- |
|
|
|
|
|
|
|
10)233000 |
13)2803000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Тема 22
УЧЕТ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ1
22.1. Понятие кредитов и займов
Организация в разные периоды своей деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств. При приобретении, модернизации, реконструкции основных средств, а также при пополнении оборотных средств она вынуждена поль зоваться заемными средствами, т.е. брать кредиты и займы у дру гих субъектов хозяйствования.
Кредит - система экономических отношений, возникаю щих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации другой на условиях последую щего возврата средств и, как правило, с уплатой процентов за
. временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заем).
Банковский кредит - выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банки имеют специ альные разрешения (лицензии) на проведение банковских операций. Учреждения банков предоставляют кредиты субъ ектам хозяйствования, имеющим самостоятельный баланс.
Как правило, система кредитования строится на основе принципов целенаправленности (т.е. на строго определенные це ли), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за пользование), обеспеченности кредита на случай банкротства организаций (обычно залогом материальных ценно стей и другими способами). При отсутствии таких гарантий банк
1 В написании данной темы принимала участие СВ. Бараускас.
может выдать кредиты под гарантию страховых компании, т.е. осуществить страховку кредита.
Отличительные особенности кредитного договора от догово ра займа следующие:
•по своей юридической природе договор кредита вступает в си лу не с момента передачи заемщику денежных средств, а сразу после того, как сторонами будет достигнуто соответствующее соглашение. Следовательно, заемщик может принудить заимо давца к выдаче ему кредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе отказать в выдаче кредита, если речь идет об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что пре доставленная заемщику сумма в срок возвращена не будет;
•в роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соот ветствующую лицензию на совершение данного вида банков ских операций;
•предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество.
Основные различия между кредитным договором и догово ром займа можно представить в виде таблицы:
Признак |
Заем |
Кредит |
|
|
|
1. Предмет |
Потребляемые вещи (деньги, мате |
Только денежные средст |
|
риальные ценности) |
ва |
|
|
|
|
|
2. Кому принадле |
Заемщику |
Кредитополучателю |
жит право собст |
|
|
|
|
венности на пред |
|
|
|
|
мет договора |
|
|
|
|
|
|
|
3. Характер |
,В большинстве случаев возмезд |
Всегда возмездный |
возмездности |
ный |
|
|
|
|
|
|
|
4. Момент вступ |
В момент передачи веши |
В момент |
заключения |
ления в силу |
|
договора |
|
|
|
|
|
|
5. Наличие обяза |
Обязательства возникают только у |
Обязательства |
возникают |
тельств у сторон |
заемщика |
у обеих сторон |
|
|
|
|
|
6. Содержание |
Возвратить аналогичное количест |
Возвратить |
аналогичную |
обязанности долж |
во такого же имущества, в боль |
сумму денег |
с |
начислен |
ника |
шинстве случаев с начислением |
ными процентами |
|
процентов |
|
|
|
|
|
|
|
|
В большинстве случаев банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых определяется по договоренности сто рон и устанавливается дифференцированно, с учетом ставки, по которой Национальный банк Республики Беларусь предоставляет кредиты коммерческим банкам, а также с учетом спроса и пред ложения на денежные ресурсы и в зависимости от срока пользо вания кредитом.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законо дательством и составленным на его основе кредитным догово ром. По кредитному договору банк или иная кредитно-фи нансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договорах отражаются также условия и поря док предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и др. Величина процентной ставки мо жет быть изменена в связи с нарушениями условий кредитного договора.
Коммерческий кредит предоставляется одной организаци ей другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за про данные товары. Предметом договора кроме денег могут быть вещи. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или дру гие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Предмет займа передается заемщику в собственность и со ответственно перестает быть объектом собственности заимодав ца. Сторонами договора могут быть любые лица, в том числе не коммерческие организации и граждане в их бытовой и предпри нимательской областях деятельности.
