levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Соглашение является реальным не с момента подписания до­ говор займа, а с момента фактической передачи денег или других вещей заимодавцем заемщику. При таком соглашении заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обе­ щание его предоставления, несмотря на формальное закрепление в договоре, юридической силы не имеет. Размер и порядок вы­ платы процентов определяются договором, если только безвоз­ мездный характер займа не установлен законом или договором.

Сумма займа считается возвращенной либо в момент факти­ ческой передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент за­ числения средств на банковский счет. С этого времени считаются прекращенными обязательства заемщика и прекращается начис­ ление процентов.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно нахо­ дящихся у заимодавца.

Выдача кредитов организациям производится в националь­ ной валюте Республики Беларусь (рублях) для расчетов с рези­ дентами Республики Беларусь. Кредиты в иностранной валюте могут выдаваться только для расчетов с нерезидентами Респуб­ лики Беларусь за приобретаемые ценности.

Порядок предоставления займов регулируется ст. 760 Граж­ данского кодекса Республики Беларусь. Займы организации мо­ гут получать от физических, юридических лиц как резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь.

Привлечение от нерезидентов Республики Беларусь кредитов и займов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала, которая осуществляется путем регистрации кредита, займа в Национальном банке Республики Беларусь и выдачи юридическому лицу свидетельства о регист­ рации кредита (займа).

Для получения свидетельства организация представляет в Национальный банк заявление и копию кредитного договора ли­ бо договора займа.

702

Разрешение Национального банка не требуется при привле­ чении от нерезидентов кредитов, займов на срок более 180 дней в рамках межправительственных соглашений о привлечении ино­ странных кредитов и займов.

Национальный банк вправе устанавливать предельный раз­ мер процентных ставок по кредитам, займам, привлекаемым на срок более 180 дней. Если процентная ставка, согласно договору, превышает ставку, установленную Национальным банком, это является основанием для отказа в выдаче свидетельства о регист­ рации кредита, займа.

22.2.Учет банковских кредитов

Взависимости от целевого назначения и сроков предостав­ ления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей дея­ тельности организации, на цели, связанные с созданием и движе­ нием внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

Долгосрочный кредит используется на цели производствен­ ного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствова­ ния производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.

При получении кредита до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и оценки платежеспособности в банк необходимо представить:

•бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;

•копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;

•другие документы по усмотрению банка.

Положительное решение, принятое на основании представ­ ленных документов, является основанием для заключения банком кредитного договора.

Исполнение обязательств по кредитному договору кредито­ получателем может обеспечиваться залогом имущества.

703

Залогодателем может быть кредитополучатель или другое юридическое или физическое лицо.

Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосроч­ ным кредитам банка» (рис. 22.1).

На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам бан­ ка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долго­ срочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждо­ му полученному кредиту.

Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

•осуществление капитальных вложений в основные средства;

•приобретение имущественных прав;

•приобретение товарно-материальных ценностей;

•приобретение ценных бумаг;

•оплата работ (услуг);

•другие цели, не запрещенные законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Откры­ тие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специально­ го) счета акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценно­ сти, выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» - при выставлении аккредитива на получение материальных ценностей за счет кредитов банка;

704

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» —

при перечислении денежных средств на счета поставщиков и дру­ гих лиц, для расчетов с которыми получен кредит.

Рис. 22.1. Учет расчетов по кредитам и займам

23 Бухгалтерский учет

705

Зачисление полученных средств кредита на расчетные счета отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Рас­ четы по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого возна­ граждения при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по

кредиту субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использова­ ния кредита:

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матери­ альных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия ука­ занных ценностей к учету;

20 «Основное производство» (26, 44) - по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету;

91/2 «Операционные расходы» - по кредитам и займам, полу­ ченным на приобретение товарно-материальных ценностей, по просроченным кредитам и займам;

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборот­ ные активы» - по кредитам и займам, полученным на приобрете­ ние внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконст­ рукцию основных средств.

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах

66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1

706

«Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, начисление которых отражается бухгалтерской проводкой:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/7 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» - на суммы штрафных санкций по просроченным кредитам.

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячно или в ином по­ рядке в соответствии с кредитным договором.

При погашении кредита денежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись:

дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» —

перечисление денежных средств в счет погашения краткосрочного или долгосрочного кредита и процентов за пользование кредитом.

ПРИМЕР

Организация заключила кредитный договор на получение краткосрочного кредита сроком на 6 месяцев на сумму 118 000 руб. На основании кредитного договора 10.02 за счет средств кредита банка выставлен аккредитив поставщику за при­ обретаемые материалы. За счет средств кредита организация по­ лучила материалы и рассчиталась с поставщиком. Процентная ставка за пользование кредитом - 20 % годовых от остатка долга. По условиям кредитного договора организация ежемесячно (на­ чиная с 10.03) начисляет процент за пользование кредитом и оп­ лачивает его. Основные платежи перечислялись следующим об­ разом:

11.03-20 000 руб.

11.05-20 000 руб.

11.06-40 000 руб.

11.08-38 000 руб.

707

РЕШЕНИЕ

			51								66/1				20	(26,15)
	Дебет					Кредит				Дебет			Кредит		Дебет		Кредит
	Сн				5)6000								Сн^О		Сн
					6)20000					5)6000			1) 180000		4)6000
					8)5000					6)20000			4) 6000		7) 5000
					10) 5000					8)5000			7) 5000		9) 5000
					11)20000					10) 5000			9) 5000		12)4000
	-				13) 4000					11)20000			12) 4000		15)2000
					14)40000					13)4000			15)2000		17) 2000
					16)2000					14)40000			17) 2000
					18)2000					16) 2000
					19)38000					18)2000
										19)38000
			55/1								10					18/2
	Дебет					Кредит				Дебет			Кредит		Дебет		Кредит
	Сн									Сн					Сн
	1) 180000				3)118000					2)100000					2)18000
			60
	Дебет					Кредит
	Сн
	3)118000				2)118000
	№		Счет			Счет		Сумма,					Содержание операции
			дебета			кредита			руб.
	1		55/1			66/1		118000			Выставление аккредитива при приобретении мате­
											риальных ценностей за счет кредитов банка
	2		10			60		100000			Стоимость поступивших материалов без НДС
			18/3					18000			Сумма НДС, выделенная в расчетных документах
	3		60			55/1		118000			Расчет с		поставщиком		после поступления мате­
											риалов в организацию
	4		20			66/1		1967			На сумму процентов, начисленных за первый ме­
											сяц 11.03
	5		66/1			51		1967			На сумму перечисленных процентов 11.03
	6					51		20000			На сумму погашения части основного долга 11.03
	7		20			66/1		1633			На сумму процентов, начисленных за второй ме­
											сяц 11.04

708

						Окончание табл.
8		66/1	51		1633	На сумму перечисленных процентов 11.04
9		20	66/1		1633	На сумму процентов, начисленных за третий ме­
						сяц 11.05
10		66/1	51		1633	На сумму перечисленных процентов 11.05
И					20000	На сумму погашения части основного долга 11.05
12		20	66/1		1300	На сумму процентов, начисленных за четвертый
						месяц 11.06
13		66/1	51		1300	На сумму перечисленных процентов 11.06
14			51		40000	На сумму погашения части основного долга 11.06
15		20	66/1		633	На сумму процентов, начисленных за пятый месяц
						11.07
16		66/1	51		633	На сумму перечисленных процентов 11.07
17		20	66/1		633	На сумму процентов, начисленных за шестой ме­
						сяц 11.08
18		66/1	51		633	На сумму перечисленных процентов 11.08
19			51		38000	На сумму погашения остатка долга 11.08
	Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кре­
дитами и			займами,		полученными на приобретение основных

средств после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, до конца года обособленно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а в конце года относятся на увеличе­ ние стоимости основных средств.

Проценты по кредитам и займам, начисленные после приня­ тия нематериальных активов к учету, подлежат отнесению на стоимость нематериальных активов один раз в конце года, и в учете отражаются бухгалтерские записи:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре­ дит субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» — на суммы процентов, включаемых в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов при начислении до конца года или заверше­ ния расчетов по кредиту;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» или 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные акти­ вы» - при списании процентов в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» - на суммы

709

процентов, начисленных по просроченным кредитам, полученным на приобретение внеоборотных активов.

Перечисление процентов отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные сче­ та», 55 «Специальные счета в банках») - на суммы погашения долгосрочных кредитов и процентов по ним.

Банковские кредиты, не погашенные в установленные сроки, учитываются обособленно.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждо­ му полученному кредиту.

По соглашению между банком и кредитополучателем обяза­ тельства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного требования и другими способа­ ми, предусмотренными законодательством.

ПРИМЕР

Организация имеет задолженность по долгосрочному кредиту банка в сумме 200 млн руб. От покупателя в счет погашения за­ долженности за отгруженную продукцию собственного произ­ водства в сумме 240 млн руб. получен вексель номинальной стоимостью 240 млн руб. Полученный вексель передан банку по соглашению об отступном по оценочной стоимости 230 млн руб.

Вексель принимается в качестве отступного по оценочной стоимости. Если оценочная стоимость векселя превышает размер отступного, то разница перечисляется на расчетный счет долж­ ника. Если оценочная стоимость векселя меньше размера отступ­ ного, то обязательство погашается частично. Передача векселя по отступному осуществляется по индоссаменту.

РЕШЕНИЕ

	67/1				62/3				90/1
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Си 200		Сн						Сн
3)200				1)240		2)240				1)240

710

	91/2				91/1				51
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн						Сн		Сн
2)240						3)200		4)30
						4)30

			99						91/9
	Дебет				Кредит			Дебет		Кредит
	Сн									Сн
	5)10									5)10
	№		Счет		Счет		Сумма,			Содержание операции
			дебета		кредита		млн руб.
					67/1		200		Сальдо задолженности по долгосрочному кре­
									диту
	1		62/3		90/1		240		Получен вексель от покупателя в погашение
									задолженности
					Передача векселя банку в качестве отступного
	2		91/2		62/3		240		Списывается фактическая себестоимость векселя
	3		67/1		91/1		200		Погашение обязательств по кредитному догово­
									ру
	4		51		91/1		30		Поступила на расчетный счет разница между
									оценочной стоимостью векселя и размером от­
									ступного
	5		99		91/9		10		Списывается убыток от операций с ценными
									бумагами

Полученный убыток для целей налогообложения является убытком от операций с ценными бумагами.

22.3. Учет подученных займов

Для учета расчетов по полученным займам (товарным и де­ нежным) используются субсчета 66/2 «Расчеты по краткосроч­ ным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие ве­ щи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количе-

711