3. Анализ оплаты труда

В состав фонда оплаты труда (ФОТ) включают фонд заработной платы и выплаты социального характера³: В фонд заработной платы включают:

• оплату за отработанное время, в том числе: заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам и расценкам;

• натуральную оплату;

• премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

• доплаты и надбавки: за выслугу лет; по районным коэффициентам; за работу на Севере и в других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; в ночное время, выходные и праздничные дни и за сверхурочную работу;

• оплату отгулов; оплату за обучение и подготовку кадров;

• комиссионное вознаграждение; гонорар штатным работникам;

• оплату специальных перерывов в работе; выплату разницы в окладах при временном заместительстве;

• оплату труда совместителей; нештатных работников; за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за работу производятся организацией с физическими, а не с юридическими лицами; гонорар нештатным работникам;

• оплату за неотработанное время, в том числе: ежегодных и дополнительных отпусков; дополнительных отпусков; льготных часов подростков; учебных отпусков; за периоды обучения, повышения квалификации и переквалификации; за время выполнения государственных или общественных обязанностей; сохраняемая за время привлечения на сельскохозяйственные работы; суммы, выплаченные за непроработанное время работникам, вынужденно, по инициативе организации работавшим неполное рабочее время; работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха; оплата простоев не по вине работника; за время вынужденного прогула.

• единовременные поощрительные выплаты, в том числе: премии независимо от источников их выплаты; вознаграждение по итогам работы за год; годовое вознаграждение за выслугу лет; материальная помощь; дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством); денежная компенсация за неиспользованный отпуск; другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

• выплаты на питание, жилье и топливо.

Включению в фонд заработной платы не подлежат; суммы, не имеющие отношения к оплате труда; командировочные расходы; расходы, выплаченные взамен суточных; надбавки за подвижной (разъездной) характер работы; полевое довольствие; надбавки за вахтовый метод работы; надбавки при выполнении монтажных, наладочных и строительных работ; расходы при переводе в другую местность; некоторые другие выплаты. Данные выплаты соответственно не облагаются обязательными отчислениями в фоны социального страхования.

Основные этапы анализа оплаты труда:

• анализ состава и динамики фонда заработной платы и средств, направляемых на потребление;

• анализ эффективности использования фонда оплаты труда и средств, направляемых на потребление, ее факторный анализ;

• оценка эффективности использования различных форм и систем оплаты труда, компенсационного пакета, системы мотивации персонала;

• анализ социальной защищенности коллектива и показателей социального развития.

На первом этапе обычно рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической величины ФОТ от плановой в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников. Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование ФОТ, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения производственного плана.

Относительное отклонение (ΔФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты (ФЗП_факт) и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по объему работ (К_вн). При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер). При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (К_пер), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по объему работ:

ΔФЗП_отн = ФЗП_факт – (ФЗП_пер * К_вн)+ ФЗП_пост) =

= ФЗП _факт – (ФЗП _факт * К_пер * К_вп + ФЗП *(1-К_пер)) =

= ФЗП * К_пер (1-К_вн)

Вторым уровнем анализа может стать факторный анализ переменной части фонда оплаты труда. Переменная часть фонда оплаты труда зависит от стоимости выполненного объема работ (ВП), его структуры – удельного веса i-ой работы в общем объеме работ (D_i), удельной трудоемкости (ti) и уровня среднечасовой оплаты труда (З^час_i). Ее анализ можно провести методом цепных подстановок по модели:

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда (ФЗП_пост), куда входят зарплата повременщиков (ФЗП _повр), а также все виды доплат (ФЗП _допл.) Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности (Ч_повр), их уровня квалификации (D_j – удельного веса сотрудников j-ой квалификации в общей численности сотрудников), их среднего заработка за соответствующий период времени (ЗП_повр.). Среднегодовая зарплата повременщиков (ЗП_повр), кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочей смены (Т) и среднечасового заработка (ЗП_час).

Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована модель:

ФЗП_пост = ФЗП_повр + ФЗП_допл = Σ Ч_раб * D_j * Д * З_часj + Σ ДОПЛ_j

Эго цель – выявить причины перерасхода (экономии) повременного фонда оплаты труда.

Важное значение при анализе использования ФОТ имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника (ЗП) по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты. Рост среднечасовой зарплаты в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработки и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя и др.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности необходимо обеспечить опережение темпов роста производительности труда (I_пт = В_{год отчет}/В_{год база}) над темпами роста его оплаты (I_зп = ЗП _{год отчет} / ЗП _{год база}). Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Коэффициент опережения (Коп) равен Коп = I_пт/I_зп.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу: Э=ФЗП_отчет * (1-Коп)

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (I_ц) за анализируемый период: I_зп = ЗП _{год отчет} / (ЗП_{год база} * I_ц). Это тот индекс показывает изменение реальной заработной платы с учетом покупательной способности денежных выплат.

Важной составляющей анализа оплаты труда является сравнение средней заработной платы по категориям работников с прожиточным минимумом или средней заработной платой в регионе и средним уровнем оплаты труда соответствующей категории работающих на рынке труда. Оплата труда ниже прожиточного минимума является нарушением законодательства РФ. Существенные расхождения по уровню оплаты труда с предложением на рынке труда может привести к оттоку персонала.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи эффективностью трудовой деятельности.

Для оценки эффективности оплаты туда персонала используют динамику показателей:

Данные показатели существенно зависят от эффективности системы оплаты труда, используемой в организации. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда, при этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Для факторного анализа зарплатоотдачи можно использовать следующую модель:

, где

ВП — объем работ в действующих ценах;

• ФЗП — фонд заработной платы персонала;

• Т — количество отработанных часов;

• ΣД и Д — количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

• ЧР — среднесписочная численность рабочих;

• ППП — среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

• ЧВ — среднечасовая выработка продукции;

• П — средняя продолжительность рабочего дня;

• Уд — удельный вес рабочих в общей численности персонала;

• ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника.

Так как не все выплаты в пользу работающих включаются в фонд заработной платы, учитываемый в составе себестоимости продукции (работ, услуг), необходимо провести структурный анализ всех выплат в пользу персонала предприятия. Например:

1. Фонд оплаты труда в себестоимости продукции: по сдельным расценкам; тарифным ставкам и окладам; премии за производственные результаты; доплаты за профессиональное мастерство; доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни; оплата ежегодных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подростков, переры­вов в работе кормящих матерей; доплаты до среднего уровня; оплата простоев; оплата труда совместителей и т.п.

2. Выплаты за счет чистой прибыли: вознаграждение за результаты работы по итогам года; материальная помощь; единовременные выплаты пенсионерам; оплата отпусков сверх установленных сроков; стипендии студентам и плата за обучение; погашение ссуд работникам на строительство жилья; оплата путевок на отдых и лечение; выплата дивидендов по ценным бумагам; оплата обучения или повышения квалификации; и т.п.

3. Выплаты, социального характера из фондов социального страхования и бюджетов профсоюзных комитетов: пособия семьям, воспитывающим детей; Пособия по временной нетрудоспособности; стоимость профсоюзных путевок и т.п.

При существенных изменениях в структуре выплат необходимо провести анализ объективности причин такого структурного изменения.

Для отдельных категорий работающих проводится анализ формирования их компенсационного пакета. При формировании компенсационного пакета рассматриваются используемые формы оплаты труда и их эффективность; наличие дополнительного медицинского и пенсионного страхования, организация питания, обеспечение проездом, наличие гибкого графика работы, возможность получения низкопроцентной ссуды или льготных путевок на отдых, стажировок в учебных заведениях и т.п.

Высокий размер компенсационного пакета может существенно сократить прибыль предприятия и ограничить возможности для развития и обновления производства, однако несоблюдение интересов работников при формировании компенсационного пакета может также иметь существенные негативные последствия, такие как:

• увольнение наиболее высококвалифицированных специалистов

• высокая текучесть кадров, приводящих к снижению производительности труда, повышению затрат на найм и обучение;

• постепенное замещение рабочих мест кадрами «средней руки», безынициативными и безответственными сотрудниками;