Тема 4. Организация бюджетирования

Бюджет продаж (программа сбыта)

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Бюджет производственной себестоимости

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет управленческих расходов

Проект отчета о прибылях и убытках

Проект балансового отчета

Бюджет производства (производственная программа)

Бюджет запасов готовой продукции

Бюджет прямых затрат на материалы

Бюджет накладных производственных расходов

Бюджет потока денежных средств

Инвестиционный бюджет

На рисунке показана упрощенная схема годового основного бюджета - всестороннего плана, координирующего блоки отдельных бюджетов. Для упрощения на рисунке отражена только логическая последовательность процесса бюджетирования, и не отражены все возможные связи между бюджетами.

Составление операционного бюджета.

Пример. Пусть компания использует материалы К и М для производства продуктов А, В, С. Управляющие готовятся к разработке операционного бюджета. Досконально изучаются все существенные факторы, ожидаемые расходы.

БЮДЖЕТ ПРОДАЖ ИЛИ ВЫРУЧКИ.

Предсказания объема продаж обычно являются отправной точкой бюджетирования, т. к. производственная программа и запасы зависят от объема продаж.

Чтобы его подготовить, отделу маркетинга необходимо проделать большую работу с целью выяснения, какое изделие, по какой цене и в каком количестве можно будет продать в следующем году.

№	наименование	Количество, шт	Цена, руб	Сумма, руб
1	Продукт А
2	Продукт Б
1	Продукт С
2	Итого:

Подготовка бюджета продаж всегда начинается с прогноза объема продаж. Факторы, влияющие на прогноз объема продаж:

1. Объем продаж предшествующих периодов.

2. Производственные мощности.

3. Зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня личных доходов и т.д.

4. Относительная прибыльность продукции.

5. Изучение рынка, рекламная кампания.

6. Ценовая политика, качество продукции.

7. Конкуренция.

8. Сезонные колебания.

9. Долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.

Характеристики бюджета продаж :

оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты;

бюджет продаж должен отражать месячный или квартальный объем продаж в натуральных и в стоимостных показателях;

бюджет продаж составляется с учетом: уровня спроса на продукцию компании, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов;

бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен и в доходную часть бюджета потока денежных средств;

для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д., с учетом безнадежных долгов.

Даже незначительное отклонение запланированного объема продаж от фактического может привести к серьезным отклонениям основного бюджета от факта.

БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВА

После бюджета продаж разрабатывается бюджет производства. Производственная программа зависит от планового объема реализации и от величины запасов.

№		Продукт А	Продукт В	Продукт С
1	Плановый объем продаж
2+	Заданные остатки готовой продукции на конец периода
-=	Общие потребности
1 -	Минус остатки на начало периода
2	Производственная программа

• Бюджет производства - это план выпуска продукции в натуральных показателях.

• Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж;

он учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (бюджет производственных запасов), а также величину внешних закупок.

• Необходимый объем выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объем продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода.

Самый сложный момент в составлении бюджета производства - определить желаемый запас готовой продукции на конец планируемого периода. Самым простым и самым надежным способом определения уровня запасов является выражение его в процентах от уровня продаж следующего периода. Если в течение года выясняется, что произошли отклонения фактического объема продаж от планируемого или возникла необходимость изменить оборачиваемость запасов готовой продукции, то необходимо оперативно откорректировать бюджет производства.

БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета:

1. прогноза отчета о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;

2. прогноза балансового отчета - в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода;

№	Наименование	количество	цена	Сумма, руб
1	Основные материалы
11	Материал К
12	Материал М
	Итого материалов
2	Готовая продукция
21	Продукт А
22	Продукт В
23	Продукт С
	Итого готовой продукции
	ВСЕГО

Подсчет затрат на единицу продукции:

№	Наименование	Цена	Продукт А		Продукт В		Продукт С
			Колич.	сумма	Колич.	сумма	Колич.	сумма
1	Материал К
2	Материал М
3	Основной труд
4	Общепроизводственные расходы
	Всего:	X	X		X		X

Объем незавершенного производства определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции.

В отличие от бюджета производства, который подготавливается в натуральных показателях, бюджет производственных запасов формируется в стоимостном выражении. При подготовке данного бюджета необходимо уделить большое внимание объему запасов сырья и материалов на конец периода. Этот объем планируется, исходя из потребностей производства следующего периода. Каждое предприятие само решает для себя, какой уровень запасов ему необходим. Данные о состоянии запасов готовой продукции, сырья и материалов в стоимостном выражении автоматически попадают в прогноз балансового отчета.

БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА МАТЕРИАЛЫ

Производственная программа является основой для расчета потребностей материалов.

№	Наименование	Материал К		Материал М
		На единицу	На весь объем	На единицу	На весь объем
1	Продукт А
2	Продукт В
3	Продукт С
4	Общая потребность в основных материалах, кг
	Цена, руб.
	Сумма, руб
	ВСЕГО:

Механизм создания данного бюджета на российских предприятиях, как правило, хорошо отлажен, однако его точность оставляет желать лучшего. Связано это, в первую очередь, с тем, что нормативы расхода материалов обычно завышены, т.к. на большинстве предприятий рабочие доплачивают за экономию сырья; вторая причина - возможность использовать излишки материалов в личных целях. Кроме этого, необходимо учесть, что на российских предприятиях планирование цен на сырье и материалы поставлено традиционно плохо.

• Все затраты подразделяются на прямые и косвенные; к прямым затратам относятся, например, сырье и материалы, заработная плата основного производственного персонала, большая часть общецеховых расходов.

• Прямые затраты на сырье и материалы - это затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт.

• Бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж.

• Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и материалов требуется для производства и сколько сырья и материалов должно быть закуплено.

• Объем закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объема их использования, а также от предполагаемого уровня запасов.

• Формула для вычисления объема закупок выглядит следующим образом:

• Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.

Составление бюджета прямых затрат на материалы базируется на бюджете производства. Умножая количество единиц изделий, подлежащих изготовлению, на норму расхода сырья и материалов на единицу изделия, мы получаем сумму прямых затрат на материалы. Прибавляя к полученному значению количество запасов на конец периода и вычитая количество запасов на начало периода, получим общую сумму затрат на закупку сырья и материалов.

№	Наименование	Материал К	Материал М
1	Производственная потребность, кг
2	Запланированные остатки на конец периода, кг
3	Общая потребность
4	Минус остатки на начало периода, кг
5	Необходимо приобрести, кг
6	Цена, руб.
^	Сумма, руб.
	ВСЕГО:

Данные о запасах сырья и материалов автоматически поступают из бюджета производственных запасов. Если изменяется бюджет продаж или бюджет производства, должен быть оперативно изменен и план закупок сырья.

БЮДЖЕТ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ.

переменной части зависит от объемов выработки рабочего.

№	Наименование	Количество, шт	Затраты времени на ед. продукции	Всего часов	Трудовые затраты 2,05 руб в час
1	Продукт А
2	Продукт В
3	Продукт С
	Всего:

• Прямые затраты на оплату труда - это затраты на заработную плату основного производственного персонала.

• Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

• В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части:

• фиксированную часть оплаты труда;

• сдельную часть оплаты труда.

• Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения. На западных предприятиях появление графика погашения задолженности по заработной плате при составлении бюджета прямых затрат на оплату труда сочли бы за неудачную шутку. К сожалению, на многих российских предприятиях накопилась значительная кредиторская задолженность по оплате труда, доходящая иногда до полугода. Поэтому при составлении бюджета прямых затрат на оплату труда рекомендуется предусмотреть и график, погашения задолженности, т.к. незапланированные выплаты по заработной плате могут привести к необходимости привлечения дополнительных кредитов, что само по себе нежелательно.

• График погашения задолженности по заработной плате составляется по тому же принципу, что и график погашения задолженности за материалы.

БЮДЖЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

№	Наименование статьи	Сумма, руб
1	Вспомогательные материалы
2	Косвенные затраты труда
3	Доплата
4	Энергия (переменная часть)
5	Обслуживание (переменная часть)
	Сумма переменных накладных расходов
6	Амортизация
7	Налог на имущество
8	Страхование имущества
9	Заработная плата супервайзоров
	Энергия (постоянная часть)
	Обслуживание (постоянная часть)
	Сумма постоянных накладных расходов
	Всего накладных расходов:

• Бюджет общепроизводственных накладных расходов отражает объем всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда.

• Общепроизводственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть -как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

• Бюджет общепроизводственных накладных расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени и т.д.

При составлении бюджета общепроизводственных накладных расходов необходимо выделять постоянную и переменную составляющие. Кроме этого, необходимо различать общепроизводственные постоянные и управленческие постоянные расходы, которые будут рас­смотрены ниже. Общепроизводственные постоянные расходы появляются только в момент начала производства и не зависят от того, сколько работает цех: один час или 24 часа в сутки (например, цеховое отопление или цеховое освещение). Управленческие постоянные расходы возникают независимо от того, производит и продает предприятие продукцию или нет.

БЮДЖЕТ КОММЕРЧЕСКИХ И АДМИНИСТРАТИВНЫХ РАСХОДОВ

Бюджет включает в себя следующие статьи:

№	Наименование статьи		Сумма
1	Комиссионные
2	Расходы на рекламу
3	Заработная плата торговым агентам
4	Транспортные расходы
	Общие коммерческие расходы
5	Заработная плата служащим
6	Вспомогательные материалы
7	Заработная плата административным работникам
8	Прочие расходы
	Общие административные расходы
	Общие коммерческие и административные расходы

Как показано на блок-схеме формирования основного бюджета, бюджет коммерческих расходов находится ближе к отчету о прибылях и убытках, чем к бюджету продаж. Однако, исходя из самой логики формирования основного бюджета, бюджет коммерческих расходов рекомендуется составлять сразу после создания бюджета продаж, т.к. он непосредственно связан с последним.

• Расчет коммерческих расходов (реклама, комиссионные торговых агентов, транспортные услуги) должен соотноситься с объемом продаж.

• Не следует ожидать увеличения объема продаж, одновременно планируя уменьшение финансирования мероприятий, направленных на стимулирование сбыта.

• Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж, исключение могут составлять арендные платежи за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции.

• Коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям, основными из которых являются: типы продукции, типы покупателей, география сбыта.

• Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок; поэтому ответственный исполнитель (обычно директор по маркетингу) должен четко определить где, когда и как должна быть проведена рекламная кампания и сколько потратить на нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах.

• При составлении бюджета коммерческих расходов также необходимо выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, хранение, складирование товаров.

Управленческие расходы - это все расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью компании, а именно:

• затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, отдела АСУ, ООТиЗ, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость и т.д.

• Большинство управленческих расходов носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент (например, от объема продаж).

БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.

Информация, собранная выше используется для составления этого бюджета:

Остатки готовой продукции на начало периода
Основные материалы
Основная зарплата производственных рабочих
Общепроизводственные расходы
Производственная себестоимость
Затраты на продукцию, готовую к реализации
Остатки готовой продукции на конец периода
Себестоимость проданной продукции

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

• Отчет о прибылях и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработала компания за отчетный период и какие затраты были понесены.

1	Выручка
2	Себестоимость произведенной продукции
3	Валовая прибыль
4	Коммерческие и административные расходы
5	Операционная прибыль

Тесты для самоконтроля.

1. Задание

Финансовая стратегия предприятия - это:

1 определение долговременного курса в области финансов предприятия, решение крупномасштабных задач

2 решение задач конкретного этапа развития финансовой системы предприятия

3 разработка принципиально новых форм и методов перераспределения денежных фондов предприятия

2. Задание

В чьих интересах преимущественно должны действовать финансовые менеджеры:

1 государственных органов

2 кредиторов

3 покупателей и заказчиков

4 собственников (акционеров)

5 рабочих и служащих

6 стратегических инвесторов

3. Задание

Отношение прибыли от реализации к выручке от реализации в процентном выражении представляет собой:

1. Ликвидность;

2. Платежеспособность;

3. Маневренность;

4. Рентабельность продукции;

5. Рентабельность продаж

4. Задание

Финансирование дефицита оборотных средств возможно с помощью:

1 ипотеки;

2 лизинга;

3 мониторинга,

4 форфейтинг

5 факторинга

5. Задание

Анализ ликвидности позволяет:

1. Оценить способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам;

2. Оценить состав источников финансирования;

3. Оценить эффективное вложение средств в данное предприятие

6. Задание

Документ финансовой отчетности, отражающий источники формирования денежных средств предприятия и направления их использования в денежном выражении на определенную дату, — это:

1 отчет о финансовых результатах;

2 отчет о прибылях и убытках;

3 отчет о движении денежных средств;

4 бухгалтерский баланс.

7. Задание

К коэффициентам деловой активности относятся:

1 коэффициенты фондоотдачи и фондоемкости

2 коэффициенты рентабельности

3 производительность труда

4 коэффициенты оборачиваемости текущих активов

5 коэффициенты выплаты дивидендов

8. Задание

Убытки предприятия отражаются:

1 в активах баланса предприятия

2 в отчете о движении денежных средств

3 в отчете о прибылях и убытках

9. Задание

Внеоборотные активы предприятия составляют 5000 тыс. руб. Долгосрочные кредиты — 2 000 тыс. руб. Собственный капитал — 6 000 тыс. руб.. Текущие обязательства — 2500 тыс. руб. Определите собственный оборотный капитал:

1. 3000 тыс. руб.;

2. 1000 тыс. руб.;

3. 1500 тыс. руб.;

10. Задание

Рассчитать рентабельность продаж, если объем продаж — 6 млн. руб., переменные затраты — 3,5 млн. руб., постоянные затраты — 1,3 млн. руб.:

1 20%;

2 18%;

3 23%.

11. Задание

Чистая рентабельность продаж определяется как отношение-.

1 чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов;

2 чистой прибыли к выручке от реализации.

12. Задание

При выручке от реализации продукции в сумме 16 800 руб. и затратах на нее 12 400 руб. рентабельность продаж составила:

1 35,5%;

2 26,2%;

3 73,8%.

13. Задание

Определите сумму абсолютно ликвидных активов, если по данным бухгалтерской отчетности денежные средства — 120 тыс. руб., краткосрочные финансовые вложения — 40 тыс. руб., долгосрочные финансовые вложения — 100 тыс. руб.:

1 120 тыс. руб.;

2 160 тыс. руб.;

3 260 тыс. руб.

14. Задание

Рассчитайте рентабельность капитала организации, если его оборачиваемость составила 1,2 оборота, а рентабельность продаж — 15%:

1. 18%;

2. 20%;

3. 25%.

15. Задание

По какой формуле можно рассчитать Чистый оборотный капитал (ЧОК или собственные оборотные средства СОС)

1. СК+ДЗК-ВА;

2. ДС+ТМЗ+ДЗ-КЗК;

3. ВА-ТА;

4. ТА-СК;

Где СК – собственный капитал, ДЗК – долгосрочный заемный капитал, ВА – внеоборотные активы, ДС – денежные средства, ТМЗ – товарно-материальные запасы, ДЗ – дебиторская задолженность; КЗК – краткосрочный заемный каптал, ТА- текущие активы