4.5. Амортизационные отчисления, являющиеся элементомо бъекта налогообложения налога на прибыль

4.5.1. Принципиальные особенности механизма учета амортизационных отчислений при расчете налога на прибыль

Под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов понимаются такие суммы постепенного отнесения величины расходов, обусловленных приобретением, изготовлением либо улучшением, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом закон предусматривает, что амортизационные отчисления не всех основных фондов и нематериальных активов, которые так или иначе учитываются в бухгалтерском учете, рассматриваются как валовые расходы. В законе дается перечень объектов, амортизация которых признается как валовые расходы (а, следовательно, учитывается при расчете скорректированной прибыли). Амортизационные отчисления на остальные объекты, соответственно, не участвуют в расчете налога на прибыль.

При этом амортизация учитывается одним из следующих способов:

1) либо суммы амортизационных отчислений включаются в расчет скорректированной суммы налогооблагаемой прибыли,

2) или эти отчисления не учитываются при расчете скорректированной суммы налогооблагаемой прибыли, но при этом вся сумма расходов, обусловленных приобретением основных фондов, относится на валовые издержки,

3) либо амортизация вообще не учитывается при расчете налога на прибыль, а также не учитываются и расходы на приобретение основных фондов.

Амортизации подлежат расходы на:

• приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;

• самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на производстве таких основных фондов;

• проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов (в пределах соответствующих нормативов).

Не подлежат амортизации, но полностью относятся к валовым расходам отчетного периода расходы налогоплательщика на:

• приобретение основных фондов или нематериальных активов с целью их дальнейшей продажи другим лицам или их использования как комплектующих (составных частей) для изготовления или ремонта других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;

• содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

Не подлежат амортизации, не относятся на валовые расходы, а производятся за счет соответствующих источников финансирования:

расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другое улучшение непроизводственных фондов.

Под термином “непроизводственные фонды” следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

4.5.2. Основные фонды, подлежащие амортизации

Основные фонды (с точки зрения закона о налогообложении прибыли) - это такие материальные ценности, которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней с момента ввода в эксплуатацию, стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. Расходы на приобретение материальных ценностей для использования их в хозяйственной деятельности, стоимость которых не более 1000 гривен, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика.

Основные фонды делятся на 4 группы (табл. 3.2). Каждая из них имеет соответствующую норму амортизации. Они устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в размерах (в расчете на налоговый квартал), показанных в графе С.

Таблица 4.1.