5.4. Механизм предоставления льгот по налогу на доходы
Плательщики имеют право получать льготы в двух формах: в виде налогового кредита или в виде социальной налоговой льготы.
Налоговый кредит - это, во-первых, сумма (стоимость) затрат, понесенных налогоплательщиком-резидентом в связи с приобретением товаров (услуг) у резидентов - физических или юридических лиц на протяжении отчетного года, и, во-вторых, на величину которых разрешается уменьшать суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам отчетного года.
В состав налогового кредита включаются фактически понесенные затраты, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких затрат.
Указанные документы не присылаются в налоговый орган, а подлежат сохранению налогоплательщиком на протяжении срока, достаточного для проведения налоговым органом налоговой проверки относительно начисления такого налогового кредита.
Перечень затрат, разрешенных к включению в состав налогового кредита (некоторые примеры):
сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения высшего образования самого налогоплательщика, либо любого члена его семьи первой степени родства. Эта сумма не может быть больше месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года, помноженного на коэффициент 1,4 и округленного до ближайших 10 грн;
сумма собственных средств налогоплательщика, уплаченных в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг за лечение такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарства, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений в размерах, которые не возмещаются выплатами из фонда общеобязательного медицинского социального страхования.
Помимо этих двух видов затрат, которые могут быть признаны налоговым кредитом, существует еще несколько. К ним относятся: стоимость благотворительных пожертвований, расходы на ипотеку, а также стоимость личных средств налогоплательщика, участвующего в накопительных программах негосударственных пенсионных фондов. Подробности этих видов налогового кредита в данном учебном пособии не рассматриваются.
Особенности применения ограничений в размерах налогового кредита, право на который возникает в случае уплаты за обучение, можно пояснить следующей формулой:
где НКобуч - налоговый кредит, который связан с платой за обучение в расчете за месяц;
Побуч - плата за обучение в расчете за месяц;
ПМмес - месячный прожиточный минимум.
Величина ПМмес представляет собой месячный прожиточный минимум трудоспособного лица, действующий в течение определенного налогового года и законодательно введенный с 1 января соответствующего года. Значения этого показателя указаны в табл. 5.2.
Общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного на протяжении отчетного года как заработная плата.
Пример расчета размера налогового кредита. На протяжении года расходы плательщика, которые связаны с уплатой за обучение, составили 500 грн за месяц. Но ежемесячные налогооблагаемые суммы дохода составили 450 грн. Итак, признанная сумма налогового кредита за год будет равнять 5400 грн (450 12).
Пример расчета максимальных расходов, которые могут быть признаны как налоговый кредит. Предположим, месячный прожиточный минимум составляет 385 грн. В течение месяца, расходы на обучение составили 600 грн. В этой ситуации максимальный размер НКобуч равняется 540 грн (385 1,4 = 539, что округляется до размера 540 грн).
Таким образом, оставшаяся сумма расходов на обучение, т.е. 60 грн (600-540), не может быть признана как налоговый кредит.
Если налогоплательщик не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится.
Это ограничение может быть выражено такой формулой:
НКj ≠ НК(j-1) ,
где НКj - сумма налогового кредита, который может быть признана в текущем (а именно, в j-му) году;
НК(j-1) - сумма налогового кредита, которая могла быть признана за предыдущий год, который предшествовал текущему (а именно j-1), но о котором плательщик не доложил налоговым органам в (j-1) году;
j - номер года, в котором рассматривается возможность признать расходы прошлого (j-1) года в качестве налогового кредита.
Пример признания размера налогового кредита на текущий год. В 2004 году плательщик осуществил расходы, которые могли быть признаны как налоговый кредит в размере 2500 грн. Но по каким то причинам (пусть самым объективным) это не было сделано именно в 2004 году. Поэтому данная сумма была задекларирована в налоговой декларации за 2005 год.
Но эта сумма не будет признана как налоговый кредит за 2005 год.