Контрольные вопросы и задания:

1. Особенности акцизного сбора, общность и отличие его от налога на добавленную стоимость.

2. Плательщики и субъекты уплаты акцизного сбора.

3. Виды объектов налогообложения акцизного сбора.

4. Виды ставок акцизного сбора.

5. Расчеты величины акцизного сбора.

6. Особенности уплаты акцизного сбора на товары, на которые действуют ставки акцизного сбора в твердой сумме на единицу товара.

7. Каковы сроки уплаты акцизного сбора?

8. Расскажите об особенностях применения налоговых векселей для расчетов по уплате акцизного сбора.

9. Расскажите о налоговых агентах в законодательстве об акцизном сборе.

10. Расскажите об особенностях налогообложения операций по переработке давальческого сырья в подакцизную продукцию.

11. Таможенная и государственная пошлины

11.1.Система таможенных платежей

Общая характеристика таможенных платежей и их налогово-правовая норма.

Все виды таможенных платежей могут быть разделены по степени их обязательности (добровольности уплаты при пересечении границы) на две группы.

I группа - ОСНОВНЫЕ. Это обязательные платежи, взимаемые при пересечении таможенной границы. К ним относятся: таможенная пошлина; таможенные сборы.

Основными их следует называть потому, что без соответствующей уплаты невозможно получить разрешение на ввоз товаров (услуг) на таможенную территорию Украины.

ІІ группа - ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ, т.е. платежи за дополнительно предоставленные услуги или действия. Такими действиями являются: таможенное сопровождение грузов; выдача лицензий; хранение на таможенном складе; участие в таможенных аукционах.

Дополнительными они являются в силу того, что если импортер не вывозит растаможенный товар с территории таможни, то некоторое время он находится на территории таможни под ее наблюдением. Поэтому импортер вынужден нести дополнительные расходы для того, чтоб оплатить затраты таможни на все действия по сохранению товара на ее территории.

Налогово-правовой нормой всех таможенных платежей является целый комплекс нормативных документов, основными из которых можно считать: Таможенный кодекс Украины, принятый Законом Украины от 11 июля 2002 года за N 92-IV (Закон N 92-IV); Закон Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 5 апреля 2001 года за N 2371-III; Закон Украины «О едином таможенном тарифе» от 5 февраля 1992 року N 2097-XII (Закон № 2097); Декрет Кабинета Министров Украины «О Едином таможенном тарифе Украины» от 11 января 1993 года за N 4-93; Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15 сентября 1995 года, N 327/ 95-ВР.

В «Таможенном кодексе Украины» предусматривается создание режима специальных таможенных зон. Для целей налогообложения ввезенные на них товары рассматриваются таковыми, которые находятся за пределами таможенной территории Украины, т.е. они не подлежат налогообложению. Одним из элементов налогового механизма операций пересечения таможенной границы является применение норм Закона о давальческом сырье во внешнеэкономических операциях. Он позволяет освободиться от уплаты всех налогов, связанных с импортом-экспортом (за исключением таможенных сборов). В законе о таможенном тарифе дается перечень товаров, подлежащих налогообложению ввозной таможенной пошлиной и размер ставок на них (указанный перечень и соответствующие ставки разработаны Постановлением Кабинета Министров Украины, которое является приложением к закону № 92-IV). В Декрете КМУ «О едином таможенном тарифе» описан механизм использования ставок, указанных в законе № 92-IV.

Сущность таможенной пошлины определяется тем, что она представляет собой общегосударственный налог, поскольку вводится законами Украины и действует на всей ее территории. Это косвенный налог, уплачиваемый за счет потребителя и до получения им дохода от операции ввоза. Таким образом, он увеличивает цену товара, формируя цену реализации. Уплачивается немедленно, т.е. налоговый период одномоментный, можно сказать, что он составляет один день. По экономической природе является мерой защиты внутреннего товаропроизводителя (а также и внутреннего товаропотребителя) от конъюнктуры внешнего рынка. Примеры таможенной пошлины показаны в табл. 11.1.

Таблица 11.1.